對我國社會保障“費改稅”的思考

鄧藝偉

?

對我國社會保障“費改稅”的思考

鄧藝偉

摘要：社會保障在當今世界各國的社會經(jīng)濟制度中具有舉足輕重的作用。建立與社會發(fā)展水平協(xié)調(diào)一致的社會保障體系，是現(xiàn)代社會有序和諧發(fā)展的必然要求。然而我國現(xiàn)行的繳費制籌集社?；鹉Ｊ皆絹碓讲贿m應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，尋找新的社保基金籌集模式是一大要事。筆者分析了我國開征社會保障稅的必要性；再次，指出了如果我國開征社會保障稅將會面臨的困難；最后提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：社會保障稅；社會保險費；費改稅

一、引言

目前我國籌集社會保障基金的模式是繳費制，是否將社會保險繳費方式變?yōu)檎骼U社會保障稅，在理論界一直是個熱門話題。社會保障稅也稱“社會保險稅”，主要是指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由雇主和雇員分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。世界上許多國家都通過對公民征繳社會保障稅來籌措社會保障基金，無論從理論上還是從國外各國家征繳社會保障稅的成功案例都可以可以分析得出：社會保障稅是一種良性稅收，它作為社會保障基金籌集方式的一種典范，最能體現(xiàn)社會主義國家的稅收取之于民終而用之于民的本質(zhì)特征，是一種良好的籌資選擇。

二、我國開征社會保障稅的必要性分析

目前我國社會保障基金的籌措和管理方式還不是很成熟，社保費率過高，覆蓋面窄，社?；鸬恼?、管、用相混雜，監(jiān)管機制欠缺成熟，社會保障基金的不按流程的私自挪用及擠占貪污現(xiàn)象常有出現(xiàn)。繳費制的弊端日益暴露，以社會保障稅的方式籌集社保基金與繳費制相比具有以下優(yōu)勢：

(一)社會保障稅能減輕公民負擔(dān)并擴大社保覆蓋面

新加坡的公積金比例高達40%，德國和法國的社保繳費率在40%以上，而美國和英國的社會保障稅率僅在20%左右。所以，如果我國成功的開征了社會保障稅，便能適當降低現(xiàn)有的過高的社會保障費率，減輕公民負擔(dān)。其次，《社會保險法》只規(guī)定企業(yè)和員工繳納社保費，而對個體戶、農(nóng)民工等未做要求，這一部分人在社保范圍之外。如果以社會保障稅的形式向公民征收社?；?，可以擴大社保基金的覆蓋面與來源渠道。

(二)開征社會保障稅能降低成本并提高統(tǒng)籌層次

稅務(wù)機關(guān)征繳社會保障稅會降低籌集成本，方便社?；鹫魇张c開支各自獨立的預(yù)算和管理，避免社保費監(jiān)督權(quán)與征管重合的缺陷。社?；饛街边M入財政預(yù)算可以憑借國家預(yù)算管理體制對社會保障基金進行更公正的規(guī)范管理，保證了社?；鸬恼魇铡㈤_支、管理、使用四個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)有序，規(guī)范合法。社會保障機構(gòu)，財政，稅務(wù)等系統(tǒng)相互制衡，保證了社?；鸬陌踩?。而且，采用社會保障稅能夠克服社保基金因各省、市、自治區(qū)因費率不一而導(dǎo)致的統(tǒng)籌層次低的弊端。

(三)開征社會保障稅可以健全我國財政稅收體制

中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院在2014年發(fā)布《中國財政政策報告2013/2014：將全面深化財稅體制改革落到實處》，建議“中國未來應(yīng)積極推進社會保障‘費改稅’的改革，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收社會保障稅?！苯ㄗh費改稅的目標是規(guī)范政府征收方式，健全財稅體制。當下我國各項稅收收入在國民生產(chǎn)總值中所占比例低，間接稅相對于直接稅比重過大。作為目的性明確的直接稅的社會保障稅的開征將使直接稅與間接稅比例更合理。

三、我國開征社會保障稅面臨的困難

我國開征社會保障稅雖然在理論研究上具有迫切必要性，但社會保障稅在中國的設(shè)立如果付諸實踐還是面臨一系列困難的：

(一)目前中國沒有設(shè)立統(tǒng)一的社會保障制度

經(jīng)濟發(fā)展水平不同的地區(qū)，存在不同的繳費基數(shù)，繳費率規(guī)定。統(tǒng)一的稅收制度要求各地區(qū)間應(yīng)該有相同的保障稅率，但是這樣就難免帶來社?；鸬牟环€(wěn)定，待遇水平與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不協(xié)調(diào)的地區(qū)矛盾。其次是城鄉(xiāng)經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大的矛盾，城鎮(zhèn)居民的社保覆蓋面已經(jīng)達到90%，農(nóng)村僅2%。在社保支出占比方面，城鎮(zhèn)居民的社保支出占比達到89%，反觀農(nóng)村僅11%。城鄉(xiāng)社會保障水平之間的巨大差異無疑會對公平社保收入的實現(xiàn)差生巨大阻礙。如何平衡好稅收統(tǒng)一性的本質(zhì)特征與社保需求紛繁多樣化之間的差異，將是我國必要去攻克的一個難題。

(二)社會保障稅與當前社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結(jié)合的矛盾

當前的社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的收支模式是我國特有的社會保險制度模式，個人賬戶的私有性很強，屬于私人財產(chǎn)。假設(shè)我國變社會保險費為社會保障稅，那么稅收的公共性本質(zhì)特征就會和現(xiàn)在社會保障個人帳戶的私有性形成一種難以調(diào)和的矛盾。

(三)效率與公平的矛盾

從征收社會保障稅目的來講，中國開設(shè)社會保障制度是為了對社會資本的首次自然分配造成的個體差異進行調(diào)節(jié)，縮小貧富之間的差距狀況。但如果從稅的特性來看，開征社會保障稅就必須得表現(xiàn)出稅負公平與量能負擔(dān)原則。從社會保障的受益來看，由于高收入群體擁有較強的自我調(diào)節(jié)能力，社會保障所帶來的福利對他們來說也相對較小，同時從稅收占收入比例來看，無疑低收入群體的負擔(dān)更重一些?，F(xiàn)階段我國的國情是大部分人仍是低收入者，他們雖然想要享有社會保障為其帶來的福利，卻不愿意面對收入減少的尷尬事實。如何在高收入群體與低收入群體間的公平和效率問題間找到平衡點無疑也將是一個難題。

四、對我國開征社會保障稅的建議

(一)根據(jù)我國國情循序漸進，逐步建立統(tǒng)一的社會保障制度

社會經(jīng)濟的發(fā)展是社會保障制度建立的基礎(chǔ)，沒有經(jīng)濟的支撐也就無從談起社會保障制度的確立。開征社會保障稅應(yīng)當秉承“實事求是”的原則，充分考慮我國現(xiàn)階段的基本國情，我國仍處于社會主義的初級階段，經(jīng)濟發(fā)展水平缺乏協(xié)調(diào)性，地區(qū)情況差異較大，人口較多等問題仍然存在，社會保障體制仍不完善。社會保障稅模式的開設(shè)以及社會保障體制的完善絕不是一蹴而就的，必須循序漸進。在初始征收社會保障稅時，由于地區(qū)差異的影響，在實現(xiàn)稅率基本相同的前提情況下，允許各別省份地區(qū)在社會保障稅率方面存在一定微小的差異。但伴隨日后社會保障統(tǒng)籌層次的提高，應(yīng)在全國統(tǒng)一稅率。

(二)堅持社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的原則

現(xiàn)在我國某些社會保險項目比如說基本養(yǎng)老保險實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式，這種模式一方面展示了社會保險保障性強、社會協(xié)調(diào)互濟、分散個體風(fēng)險的特點，又強調(diào)了對公民的激勵作用和公民的自我保障責(zé)任意識，是權(quán)衡了公平和效率、國家責(zé)任與自我保障相結(jié)合的征收模式。因為社會保障稅取之于民用之于民，返還性明顯，如果開征社會保障稅，依舊需把社會保障稅同統(tǒng)賬結(jié)合進行連接。

(三)堅持公平優(yōu)先，兼顧效率的原則

談及社會保障制度，就不可避免需要注意貫徹公平第一的基本原則。但是人們都知道絕對的公平是不可能實現(xiàn)的，一味的追求公平原則只會阻礙經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高。因此我國的社會保障制度的建立必須在保證基本的公平原則的前提下追求更高的效率性，在二者之前達到一個統(tǒng)一協(xié)調(diào)的平衡點。具體來說，我國社會保障稅法的所確保的公平必須是絕大部分人的公平，既要滿足相同納稅能力人繳納相同稅款的公平，又要保證不同收入群體繳納與其收入水平相當?shù)亩惪畹墓剑瑢崿F(xiàn)辯證的統(tǒng)一。(作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院)

參考文獻：

[1]陶醉.關(guān)于我國開征社會保障稅的思考[J].中外企業(yè)家,2014(5)：39-40.

[2]楊向東.社會保障“費改稅”探究[J].中外企業(yè)家,2013(28)：9-12.

[3]David Marsland.Welfare or Welfare State Basingstoke:Macmillan,2010.

作者簡介：鄧藝偉(1992-)，女，漢族，安徽亳州人，碩士研究生在讀，東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院,專業(yè):會計(專業(yè)學(xué)位)，研究方向：注冊會計師審計。