內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理研究

陸海花

[摘要]我國的高校自20世紀(jì)90年代開始不斷提高招生比例，高校的辦學(xué)規(guī)?？焖贁U大，我國不斷推進改革高校教育體制，擴大了高校的自主辦學(xué)權(quán)，高校的功能日益全面和多樣化，可以看到很多高校除了開展科研工作和教學(xué)工作，還將第三產(chǎn)業(yè)作為發(fā)展重點，創(chuàng)辦校企、進行對外投資或者與企業(yè)合作辦學(xué)等，傳統(tǒng)高校經(jīng)費來源主要是國家的財政撥款，而隨著高校功能的多樣化發(fā)展，其資金來源和經(jīng)費使用也開始變得復(fù)雜多樣，資金使用涉及高校建設(shè)、后勤建設(shè)和科研教學(xué)等很多方面，雖然高校有了資金支持得以快速發(fā)展，但是也存在著嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，近年來高校財務(wù)問題屢見不鮮，不僅影響了高校的經(jīng)濟效益，還影響了高校的聲譽，因此落實高校財務(wù)內(nèi)部控制制度是非常必要的。文章就內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理展開探討。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；高校財務(wù)；財務(wù)管理

高校自主權(quán)不斷擴大，教育體制和管理制度不斷更新，現(xiàn)在高?？梢詮暮芏嗲阔@取資金以支持高校發(fā)展，原有的單一的國家財政撥款已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐試邑斦芸顬橹?，校園企業(yè)、企業(yè)贊助等為輔的多渠道局面。高校不斷擴大教學(xué)規(guī)模，建立新校區(qū)需要大量資金。教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變也需要專項資金的支持，資金支出和收入都變得復(fù)雜多變，高校財務(wù)管理的對象和范圍也在變化，這就給高校財務(wù)管理的安全性帶來不利影響，導(dǎo)致高校財務(wù)管理風(fēng)險的增加。雖然風(fēng)險無處不在，但并不是不可控的，通過建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行，能夠?qū)L(fēng)險控制在允許的范圍之內(nèi)。

1我國高校財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

隨著我國進一步推進教育體制改革，很多高校已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鬓k學(xué)機構(gòu)，在競爭日益激烈的大環(huán)境下，高校必須采取恰當(dāng)?shù)拇胧﹣頎幦?yōu)質(zhì)的生源，并提高院校在社會上的知名度，通常高校使用一定的資金更新實驗和教學(xué)設(shè)備，招聘高水平的教職工人員，建立新校區(qū)等，上述行為都需要大量的資金支持，單一的國家財政撥款顯然已經(jīng)很難滿足需求，這也是目前高校資金來源多元化的主要原因，而隨之出現(xiàn)的是屢見不鮮的高校財政舞弊事件，帶來了極其惡劣的社會影響。以四川省為例，通過對四川省18所高校進行財務(wù)審計，大部分高校都存在收費和管理方面違規(guī)的問題，從2008年至今，有15所高校存在嚴(yán)重的亂收費問題，4所高校私自挪用教學(xué)資金建立住房和新校區(qū)，3所高校私自設(shè)立“小金庫”，造成這些問題的原因主要是高校財務(wù)內(nèi)部控制存在問題和缺陷。高校起著為國家、社會培養(yǎng)和輸送人才的重要作用，內(nèi)部控制制度對于高校的順利發(fā)展是必不可少的，但是目前并沒有針對高校財務(wù)的專門的、正式的方法或者規(guī)范。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，積累了大量銀行債務(wù)，同時高校缺少科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致存在嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，但是目前大多數(shù)高校并沒有意識到這個問題，財務(wù)風(fēng)險防范意識不強，職責(zé)不明確，影響著高校的辦學(xué)效率和社會聲譽。

隨著高校不斷擴大自主辦學(xué)規(guī)模，以內(nèi)部控制為核心的高校財務(wù)管理工作變得越來越復(fù)雜，在高校發(fā)展過程中，加強財務(wù)內(nèi)部控制的重要性也逐步凸顯出來。第一，做好財務(wù)內(nèi)部控制工作能夠規(guī)范高校的會計工作，保證高校會計信息和會計資料的可靠、真實與完整；第二，加強高校財務(wù)內(nèi)部控制能夠促進國家建立和完善相關(guān)方針政策和法律法規(guī)；第三，加強高校財務(wù)內(nèi)部控制工作能夠起到監(jiān)督和控制高校資產(chǎn)管理的作用，領(lǐng)導(dǎo)或者管理者能夠及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞并解決問題，降低舞弊、貪污等問題發(fā)生的概率，防范可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，保護高校的資產(chǎn)安全。

2高校財務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題和原因

2.1缺少專門的高校財務(wù)內(nèi)部控制制度和政策

雖然目前一些高校制定了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但大多數(shù)都是政府財政部門和教育部門根據(jù)高校情況和高校共同制定的，各個高校之間缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，并且這些制度存在明顯的缺陷和問題，例如系統(tǒng)性不強、內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，并且在社會高速發(fā)展的狀況下這些規(guī)章制度已經(jīng)難以滿足高校發(fā)展需求，我國從20世紀(jì)90年代開始就著力研究內(nèi)部控制理論，但是基本都是針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，很少是針對高校財務(wù)內(nèi)部控制的，僅有的一些也是單項管理辦法如針對高校財務(wù)管理、經(jīng)濟責(zé)任制或者關(guān)于高校購置設(shè)備儀器資金的管理辦法等，并沒有針對高校財務(wù)內(nèi)部控制的專門的法規(guī)或者規(guī)范。

2.2高校制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

①內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷，我國長時間發(fā)展計劃經(jīng)濟，一些高校的辦學(xué)理念和管理方式也具有計劃經(jīng)濟的特征，并沒有適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟發(fā)展腳步，高校領(lǐng)導(dǎo)和管理者不重視財務(wù)內(nèi)部控制，基本都是采取分級管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的策略，一些高校對財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不全面，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制就是預(yù)算控制和預(yù)算管理，缺少建立健全內(nèi)部控制制度的積極性和動力，教職工對財務(wù)內(nèi)部控制不甚了解，高校內(nèi)部沒有形成財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境，因此制定的規(guī)章制度也難以發(fā)揮作用；②缺少完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，現(xiàn)在高校在快速發(fā)展，以國家甚至世界一流大學(xué)為發(fā)展目標(biāo)，不斷擴大教學(xué)規(guī)模，花費資金擴建學(xué)校，革新教學(xué)設(shè)備和科研設(shè)施，并且加大了科研投入，在這種情況下資金就顯得捉襟見肘，這也是高校發(fā)展面臨的問題之一。很多高校都向銀行貸款以緩解資金困難的問題，但是高校與企業(yè)不同屬于事業(yè)單位，因此不存在倒閉或者破產(chǎn)的問題，在這種情況下大部分高校領(lǐng)導(dǎo)都沒有風(fēng)險控制和防范意識，也沒有針對財務(wù)管理建立相應(yīng)的風(fēng)險評估體系，不考慮還貸能力就盲目向銀行貸款，不論是事前、事中還是事后控制都沒有做好，一旦還債能力不及贏利能力，就會面臨嚴(yán)重的財務(wù)問題；③活動控制范圍太窄，對于一般的高校來說，財務(wù)部門屬于高級財務(wù)管理機構(gòu)，主要作用是監(jiān)督和核算高校所有的經(jīng)濟活動，并且不同的行政部門和不同的院系都有不同的負責(zé)人監(jiān)管，形成不同的系統(tǒng)。一些高校太過看重諸如人均經(jīng)費等財務(wù)指標(biāo)，忽視了非財務(wù)指標(biāo)的重要作用，這也是高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷之一。再者由于對財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不足，權(quán)責(zé)不明確，很難將財務(wù)內(nèi)部控制真正落實，例如高校在執(zhí)行項目時可能指定主辦和協(xié)辦單位，但是沒有明確劃分這些單位的責(zé)任和權(quán)利，導(dǎo)致監(jiān)督失效；④內(nèi)部監(jiān)督力度不足，高校設(shè)立財務(wù)內(nèi)部管理部門是為了監(jiān)督、控制專項資金和投資項目等，但實際上在很多高校內(nèi)，審計部門都是一種輔助機構(gòu)，也就是附屬于其他機構(gòu)，缺乏獨立性，其重要作用很難真正發(fā)揮出來，再加上缺少事前、事中和事后控制，很難發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，高校重視管理貨幣資金而不重視工程項目、實物資產(chǎn)等的監(jiān)督、控制，一旦出現(xiàn)違規(guī)問題并且沒有及時發(fā)現(xiàn)將會造成巨大的資源浪費。

3M大學(xué)財務(wù)內(nèi)部控制狀況分析

M大學(xué)地處四川東部，是一所師范類院校，發(fā)展時間已經(jīng)60年有余，學(xué)校面積3000畝左右，分為兩個校區(qū)，共有學(xué)院26個，教職工2500余人，學(xué)生5萬余人，高校具備較強的科研教學(xué)能力，在“十一五”期間高校科研經(jīng)費達到了2.5億元，M大學(xué)圖書館館藏豐富，各類書籍300萬冊左右，是四川第二大圖書館，是學(xué)生和教師獲取知識的重要場所，近年來學(xué)校盡力改善基礎(chǔ)設(shè)施狀況，投入大量資金更新教學(xué)設(shè)施和科研設(shè)備，這些設(shè)備總值達到了2億元左右。

目前M大學(xué)內(nèi)部財務(wù)控制存在的問題：①缺少科學(xué)的編制和預(yù)算管理，高校進行預(yù)算管理就是將未來幾年內(nèi)資金、資源的支出和需求量編制為科學(xué)規(guī)范的文件，預(yù)算實際上是高校未來幾年的財務(wù)計劃，也是內(nèi)部財務(wù)控制的組成部分之一。但是目前M大學(xué)缺少完善的預(yù)算管理，不夠規(guī)范和科學(xué)，問題很多，例如沒有設(shè)立專門的部門開展預(yù)算管理工作，而是由計財處進行預(yù)算管理，預(yù)算管理不夠全面，難以將高校財務(wù)的整體狀況體現(xiàn)出來；高校沒有投入足夠的人力進行預(yù)算編制，預(yù)算狀況缺乏真實性和科學(xué)性，執(zhí)行性很差，在工作中要根據(jù)實際情況頻繁調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算管理控制困難；②內(nèi)部控制環(huán)境的局限性，對于高校來說，其后勤管理和擁有的國有資產(chǎn)管理是不同的兩部分，但是M大學(xué)將其作為一類進行管理，例如設(shè)備管理、實驗室管理與國有資產(chǎn)管理存在重復(fù)的部分，在劃分權(quán)責(zé)時容易產(chǎn)生問題。一些工作人員綜合素質(zhì)較低，雖然是公開招聘人員但是很多崗位都是安排教職工家屬，并未考慮學(xué)校的實際情況，嚴(yán)重影響了財務(wù)內(nèi)部控制的順利執(zhí)行；③債務(wù)負擔(dān)較重，M大學(xué)有兩個校區(qū)，要建設(shè)新校區(qū)需要很大的成本，僅靠國家財政撥款顯然不足，因此M大學(xué)通過銀行貸款獲取資金，但是并未考慮和論證本校的資金償還能力，一旦內(nèi)部環(huán)境改變就要負擔(dān)巨大的債務(wù)，學(xué)校正?；顒雍茈y順利進行。

4高校內(nèi)部財務(wù)控制運行方案

4.1預(yù)算管理控制

良好的預(yù)算管理工作能夠合理配置高校資源，保證高校資產(chǎn)安全，確保教學(xué)和行政活動的順利進行，為高校帶來社會效益和經(jīng)濟效益，因此要采取措施合理分配和使用資金。對于M大學(xué)來說，可以以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，建立新的財務(wù)管理制度，實行內(nèi)部核算、資金集中的制度，學(xué)校統(tǒng)一管理和分配資金，不再由各個院系單獨管理，各個院系的財務(wù)不再受院校財務(wù)影響，也就是施行獨立核算；M大學(xué)還應(yīng)建立完善的、統(tǒng)一的財務(wù)制度，確保各個院系的財政行為科學(xué)規(guī)范，每季度都要考核各個院系的預(yù)算執(zhí)行情況，保證經(jīng)費合理科學(xué)的使用，避免資源浪費行為。

4.2學(xué)生收費控制

高校有幾項穩(wěn)定的資金來源，其中較為重要的一項就是學(xué)生學(xué)費，高等教育并不是義務(wù)教育，但是貧困生在高校內(nèi)是普遍存在的，部分貧困生獲取了國家貸款以繼續(xù)學(xué)業(yè)，但是目前學(xué)生欠費的情況很嚴(yán)重，一些學(xué)生甚至將生活費也用在他處，M大學(xué)也是“重災(zāi)區(qū)”之一。對于這個問題，M大學(xué)應(yīng)培養(yǎng)和提高學(xué)生的思想道德水平，完善貧困生資助體系，采取獎金、助學(xué)金、助學(xué)貸款、國家補貼和提供兼職等相結(jié)合的方式，提高資助力度。建立信用評價體系，對于故意拖欠或者長期拖欠貸款的學(xué)生，可以采取延緩畢業(yè)、取消學(xué)籍等懲罰措施，提高助學(xué)貸款的使用效率。

4.3科研經(jīng)費控制

衡量高校綜合實力的重要因素之一就是科研成果，科研經(jīng)費是確?？蒲谐晒幕A(chǔ)，沒有經(jīng)費支持很難實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新。隨著高校的不斷發(fā)展，M高校也不斷增加科研項目，因此需要一套管理體系來進行科研經(jīng)費的控制，確保科研經(jīng)費落在實處。對于M大學(xué)來說，可以建立完善的科研經(jīng)費管理體系，加強預(yù)算和核算工作，根據(jù)不同項目將科研經(jīng)費分類，統(tǒng)一管理集中分配，做好控制和監(jiān)督工作，項目負責(zé)人必須及時上報經(jīng)費具體支出情況。

5結(jié)論

綜上所述，加強高校財務(wù)內(nèi)部控制工作力度，采取恰當(dāng)?shù)拇胧╅_展經(jīng)濟活動，促進財務(wù)行為的科學(xué)和規(guī)范，確保各項活動的正常進行，提高辦學(xué)效率。

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