淺析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

趙莉榮

摘要：本文重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)控制的角度出發(fā)，從企業(yè)的內(nèi)部控制入手，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的提升，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行分析，探討企業(yè)中的部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)部控制

從國(guó)外財(cái)務(wù)管控的發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部控制的提出至今已有近70年的歷史，從企業(yè)的生存和發(fā)展的角度而言，內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)有效進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的重要手段，對(duì)企業(yè)適應(yīng)產(chǎn)業(yè)新格局，融入并屹立于全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)起著不可或缺的作用。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接決定了企業(yè)的生存，管理者根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)選擇相應(yīng)的管理策略，但是對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制而言，通過(guò)全方位的規(guī)范來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行控制，并對(duì)內(nèi)外因素進(jìn)行科學(xué)分析，做出準(zhǔn)確的評(píng)估和科學(xué)的建議，公司所實(shí)施的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理均需要董事會(huì)、公司管理層和其它員工共同參與，并為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，因此，內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的組成部分，是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的手段之一。

企業(yè)的管理者是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起到非常重要的作用，此外，由于內(nèi)部控制需要整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)配合，因此，廣大的企業(yè)職工和參與者也是內(nèi)部控制主體的一部分，內(nèi)部控制的客體主要是指企業(yè)中的人、財(cái)和物，包括各單位、各職能部門(mén)的人、相關(guān)設(shè)備和材料，內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制主體對(duì)控制對(duì)象（客體）所期許達(dá)到的目標(biāo)或效果，而內(nèi)部控制的手段則主要有生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、質(zhì)量控制等。以國(guó)內(nèi)某省移動(dòng)公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理為例，公司要求各部門(mén)細(xì)化并建立各自的處理流程及程序，并且對(duì)市場(chǎng)推廣、采購(gòu)、資金、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)流程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)，此外，管理層認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)職能對(duì)公司管理的重要性，加強(qiáng)了ERP系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)例如季度報(bào)告、半年報(bào)、年度報(bào)告的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與完整性。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是企業(yè)強(qiáng)化科學(xué)決策、加強(qiáng)效率提升的一項(xiàng)重要舉措，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息完整性和可靠性的重要保障，內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)持續(xù)多年，保持著較好的運(yùn)營(yíng)狀況。近些年來(lái)，大多數(shù)上市公司都開(kāi)始普遍關(guān)注和重視內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)業(yè)務(wù)，在普及和開(kāi)展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

（一）專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)不高、內(nèi)部控制不夠系統(tǒng)

在實(shí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中，一方面，人的因素是內(nèi)部控制的最主要因素，而目前的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員往往缺乏經(jīng)驗(yàn)和鍛煉平臺(tái)，對(duì)一些類(lèi)似樣本選取、首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略問(wèn)題、內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露形式等專(zhuān)業(yè)問(wèn)題缺乏熟練的知悉；另一方面，由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不是單方面財(cái)務(wù)的問(wèn)題，而是整個(gè)企業(yè)的系統(tǒng)問(wèn)題，因此，當(dāng)前許多治標(biāo)不治本的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果并不明顯。

（二）企業(yè)組織架構(gòu)不合理、監(jiān)控不到位

這一方面是由于企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)性所造成的，即企業(yè)的管理浮于表面或者缺乏系統(tǒng)性執(zhí)行，另一方面，這也是由于企業(yè)缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制所造成的，對(duì)此，移動(dòng)公司建立了風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單元為第一道防線；財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線，此外，公司建立了定期或不定期的對(duì)公司組織架構(gòu)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的系統(tǒng)化機(jī)制，根據(jù)市場(chǎng)變化、業(yè)務(wù)發(fā)展需求，綜合考慮現(xiàn)有架構(gòu)的合理性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有組織架構(gòu)中不適應(yīng)經(jīng)營(yíng)和信息溝通的環(huán)節(jié)并做出相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)實(shí)際需要對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。例如，在費(fèi)用審批方面，《中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法（暫行）》中明確規(guī)定實(shí)行三級(jí)審批制度，根據(jù)費(fèi)用的類(lèi)型以及金額，對(duì)應(yīng)履行部門(mén)審批。

（三）企業(yè)各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并對(duì)由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等各方面影響或損失的評(píng)估，它是一種對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和造成影響程度的一種判斷，在具體的實(shí)施過(guò)程中，它涉及到了企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展決策、運(yùn)行管理機(jī)制等多個(gè)方面。首先，在企業(yè)的業(yè)務(wù)層面而言，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的盲目最求或盲目制定，將導(dǎo)致企業(yè)過(guò)重的對(duì)待短期利益，從而失去了長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的計(jì)劃和規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)變化迅速的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的專(zhuān)業(yè)人才，這也導(dǎo)致企業(yè)不能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)自身和市場(chǎng)之間的合理定位，缺乏對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的考察和研究，必將導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)舉步維艱，導(dǎo)致企業(yè)的低效運(yùn)轉(zhuǎn)；最后，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制上既缺乏有效的利用，同時(shí)又缺乏相關(guān)方法的創(chuàng)新，導(dǎo)致企業(yè)不能科學(xué)合理且又系統(tǒng)地對(duì)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地整體評(píng)估，這將給公司帶來(lái)極大地?fù)p失。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

首先，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制并不是一蹴而就的，不同行業(yè)的不同企業(yè)根據(jù)自身的營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)有不同的企業(yè)特點(diǎn)，因此，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，在充分理解內(nèi)部控制規(guī)范體系上，逐步不斷的強(qiáng)化和完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，確保監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互制約，有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的各個(gè)監(jiān)控點(diǎn)，例如移動(dòng)公司對(duì)財(cái)務(wù)這塊的內(nèi)部控制指明了若干個(gè)監(jiān)控點(diǎn)，在現(xiàn)金管理方面，要求各公司建立庫(kù)存現(xiàn)金限額管理和盤(pán)點(diǎn)制度，現(xiàn)金限額經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的管理層書(shū)面批準(zhǔn)后實(shí)施，參與盤(pán)點(diǎn)的人員在現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表上簽字確認(rèn)并對(duì)盤(pán)點(diǎn)差異和限額執(zhí)行情況進(jìn)行跟進(jìn)，以確?，F(xiàn)金的賬實(shí)相符，在資金支付方面，要求在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，各部門(mén)應(yīng)審核經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合理性，并收集相關(guān)證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的原始憑證，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等，在報(bào)賬平臺(tái)起草報(bào)賬單，并經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后提交財(cái)務(wù)部門(mén)，由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的明確是對(duì)企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的重要方面。

最后，針對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過(guò)程應(yīng)特別注意與企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)進(jìn)行溝通，并充分利用企業(yè)管理層諳熟內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，重視證據(jù)的收集與采集。針對(duì)缺乏內(nèi)部控制制度的企業(yè)，相關(guān)業(yè)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎性，不盲目對(duì)不熟悉的行業(yè)開(kāi)展內(nèi)部評(píng)估業(yè)務(wù)，在對(duì)相關(guān)行業(yè)有了足夠認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，具備開(kāi)展評(píng)價(jià)的必要條件之后再開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。

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