基于生態(tài)文明視角的企業(yè)環(huán)境信息披露問題探討

■ 余 雁博士生（1、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 南昌 330013 2、江西科技師范大學(xué) 南昌 330038）

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基于生態(tài)文明視角的企業(yè)環(huán)境信息披露問題探討

■ 余 雁1、2博士生（1、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 南昌 330013 2、江西科技師范大學(xué) 南昌 330038）

內(nèi)容摘要：生態(tài)文明和環(huán)境保護(hù)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天日益凸顯其戰(zhàn)略地位的重要性。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露有助于推動(dòng)生態(tài)文明的建設(shè)。本文從生態(tài)文明的視角出發(fā)，以可持續(xù)發(fā)展為契合點(diǎn)，分析了我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的必要性，介紹了我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，并提出我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露模式選擇建議。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明 環(huán)境信息披露 可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境報(bào)告書

黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護(hù)擺在了越來越重要的戰(zhàn)略地位，黨中央、國(guó)務(wù)院作出了一系列新政策新安排。開展生態(tài)文明建設(shè)是解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程當(dāng)中出現(xiàn)的各種問題的重要途徑，是保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。而可持續(xù)發(fā)展又是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，以可持續(xù)發(fā)展為契合點(diǎn)的企業(yè)環(huán)境信息披露將有助于推動(dòng)深化我國(guó)的生態(tài)文明建設(shè)。

生態(tài)文明與企業(yè)環(huán)境信息披露的契合點(diǎn)——可持續(xù)發(fā)展

（一）生態(tài)文明與可持續(xù)發(fā)展

我們所倡導(dǎo)的生態(tài)文明是旨在建立一種科學(xué)的生態(tài)意識(shí)，調(diào)整現(xiàn)有的思維方式和價(jià)值觀念，形成一套健全協(xié)調(diào)的生態(tài)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，在可持續(xù)發(fā)展理念的引導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然生態(tài)系統(tǒng)的和諧統(tǒng)一。

目前大家普遍接受的可持續(xù)發(fā)展定義是在1987年由世界環(huán)境及發(fā)展委員會(huì)發(fā)表的《布倫特蘭報(bào)告書》所提出的：“既滿足當(dāng)代人的需求，又不損害后代人需要的能力的發(fā)展”（張世興，2009）。換言之，就是要求人類在社會(huì)發(fā)展過程中不能只考慮自身，必須考慮人與環(huán)境、人與自然、當(dāng)代人與后代人的協(xié)調(diào)發(fā)展。自然資源是稀缺有限的，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，既要考慮代內(nèi)公平也必須兼顧代際公平，保護(hù)好自然環(huán)境，才能達(dá)到與子孫后代的共贏，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

隨著大家對(duì)于可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵挖掘的逐步深入，人類社會(huì)開始由工業(yè)文明向生態(tài)文明逐步邁進(jìn)。生態(tài)文明建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之上，它揭示了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在涵義；可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略也對(duì)生態(tài)文明建設(shè)起著促進(jìn)作用，并擴(kuò)大了其建設(shè)領(lǐng)域?？v觀目前，環(huán)境問題不斷產(chǎn)生惡化的現(xiàn)象證明，過去那種只追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不顧自然環(huán)境的做法只能取得短期效應(yīng)。因此，可持續(xù)發(fā)展觀下的生態(tài)文明是人們?cè)谠獾酱笞匀粓?bào)復(fù)后進(jìn)行深刻反省后的選擇，是人類走出污染困境、擺脫環(huán)境危機(jī)、謀求永續(xù)生存的唯一途徑。

（二）可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)環(huán)境信息披露

在工業(yè)文明的指導(dǎo)思想下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展，但與此同時(shí)所帶來的不利影響因素卻沒有及時(shí)引起人類社會(huì)的關(guān)注，這種忽視導(dǎo)致環(huán)境污染日益嚴(yán)重，自然資源愈加匱乏、生態(tài)系統(tǒng)遭到嚴(yán)重破壞。這些危機(jī)的出現(xiàn)已經(jīng)嚴(yán)重威脅到人類社會(huì)的進(jìn)步，迫使人們重新審視自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改變短期效應(yīng)，注重長(zhǎng)期發(fā)展并探索出一種新的發(fā)展模式—可持續(xù)發(fā)展。

可持續(xù)發(fā)展是會(huì)計(jì)得以存續(xù)的四大基本假設(shè)之一，會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能是核算和監(jiān)督。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)環(huán)境治理的成本與收益，會(huì)計(jì)理應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的核算和監(jiān)督的職能，并將相關(guān)的環(huán)境信息向信息使用者予以披露。針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境活動(dòng)，通過對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本、環(huán)境收益進(jìn)行核算、監(jiān)督，披露企業(yè)相關(guān)的環(huán)境信息，推動(dòng)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，是會(huì)計(jì)學(xué)科對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的有益貢獻(xiàn)。

環(huán)境污染最重要的來源就是人類活動(dòng)所造成的工業(yè)污染，企業(yè)作為工業(yè)社會(huì)中最基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)載體，也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中最為重要的微觀主體，在“低消耗、低污染、高效益”的轉(zhuǎn)變過程中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。事物的作用是雙向的，環(huán)境污染也反作用于企業(yè)的發(fā)展，加大了企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)的環(huán)境成本。要保持可持續(xù)發(fā)展，就必須落實(shí)企業(yè)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，并找出有效解除這種責(zé)任的途徑。因此，對(duì)于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略而言，企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境信息越發(fā)體現(xiàn)出其重要性，作為治理社會(huì)整體環(huán)境的一種方法，環(huán)境信息的披露在促進(jìn)企業(yè)履行自身的環(huán)境保護(hù)責(zé)任方面發(fā)揮了重要的監(jiān)督作用，并為保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的切實(shí)實(shí)施發(fā)揮著不可替代的功效。

企業(yè)環(huán)境信息披露對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)的必要性與緊迫性

（一）企業(yè)環(huán)境信息披露對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)的必要性

生態(tài)文明是建立在自然環(huán)境資源承載力的基礎(chǔ)之上、依循自然法則的前提下發(fā)揮人類的主觀能動(dòng)性、堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展觀，創(chuàng)建環(huán)境友好型、資源節(jié)約型的生態(tài)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然之間的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。作為生態(tài)文明建設(shè)的微觀主體-企業(yè)，不僅要完成其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)也必須履行相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任（耿建新等，2002）。對(duì)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，人們期望它們將環(huán)境信息以類似財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送形式予以公開披露。企業(yè)披露環(huán)境信息能夠使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)保行為在社會(huì)大眾的監(jiān)督之下，可以約束企業(yè)并減少企業(yè)因?yàn)樽非蠼?jīng)濟(jì)效益而污染環(huán)境的短期行為，以使得社會(huì)生態(tài)文明的基礎(chǔ)更加牢固。

（二）企業(yè)環(huán)境信息披露對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)的緊迫性

隨著社會(huì)整體環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，人們對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息的需求越來越強(qiáng)烈。但是，就目前我國(guó)企業(yè)所披露的環(huán)境信息的質(zhì)與量而言，都遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露工作起步晚，水平相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家更為落后，自愿披露環(huán)境信息的企業(yè)數(shù)量非常少，僅有一些污染嚴(yán)重的行業(yè)強(qiáng)制要求相關(guān)企業(yè)披露環(huán)境信息。即使強(qiáng)制披露，信息內(nèi)容也不全面，一般只涉及環(huán)保投資、治污費(fèi)、綠化程度和環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容。此外，我國(guó)對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息的披露模式?jīng)]有硬性規(guī)定，這就使得企業(yè)可以根據(jù)自身的利益進(jìn)行選擇，例如僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)環(huán)境信息做簡(jiǎn)單的說明或是只在董事會(huì)報(bào)告上簡(jiǎn)單陳述環(huán)境信息，從而大大削弱了企業(yè)之間環(huán)境信息的可比性和一致性。以上這些問題的存在導(dǎo)致環(huán)境信息的供給遠(yuǎn)小于需求。因此，環(huán)境信息公開制度的建設(shè)，定期公布企業(yè)環(huán)境生產(chǎn)和管理過程的環(huán)境信息是迫在眉睫的，讓信息使用者第一時(shí)間了解到企業(yè)的環(huán)保動(dòng)態(tài)并對(duì)企業(yè)污染環(huán)境和破壞生態(tài)的行為進(jìn)行監(jiān)督，迫使企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的進(jìn)程。

我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

（一）研究現(xiàn)狀

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于環(huán)境信息披露研究的起源可追溯到1993年由葛家澎教授和李若山教授共同發(fā)表的題為《90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮—綠色會(huì)計(jì)理論》的這篇學(xué)術(shù)論文。自此之后，學(xué)術(shù)界積極響應(yīng)，對(duì)于環(huán)境信息披露這一問題進(jìn)行了更深入的研究并取得了一定的學(xué)術(shù)成果。綜合來看，我國(guó)學(xué)者們的研究目前大多傾向于對(duì)國(guó)外環(huán)境信息披露的經(jīng)驗(yàn)介紹和借鑒，而與我國(guó)的實(shí)際情況相結(jié)合進(jìn)行研究的數(shù)量較少；在方法上，多數(shù)學(xué)者研究采用定性和政策性的分析方法，實(shí)證研究方法使用比率較??；在研究?jī)?nèi)容上，大多數(shù)文獻(xiàn)的研究是以上市公司為對(duì)象，按照“現(xiàn)狀-問題-建議”的模式進(jìn)行分析，而對(duì)于如何建立起適合我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的企業(yè)環(huán)境信息披露機(jī)制的研究則較少。此外，環(huán)境信息的理論研究和實(shí)際應(yīng)用之間缺乏有效的鏈接與配合，我國(guó)環(huán)境信息披露的整合性研究還有待于進(jìn)一步的深化。

（二）政策現(xiàn)狀

十八大報(bào)告明確將“生態(tài)文明”提升到戰(zhàn)略層面的高度，并將生態(tài)文明納入“五位一體”的格局當(dāng)中，這就對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)提出了更高的環(huán)境信息披露的要求。隨著2014年“大氣十條”、“水十條”的出臺(tái)，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任愈加受到社會(huì)各界的關(guān)注。但是，關(guān)于我國(guó)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，基本是對(duì)特定企業(yè)的污染物排放情況以及突發(fā)性環(huán)境事故的處理規(guī)定，對(duì)企業(yè)日常的環(huán)境信息披露并沒有直接的約束和威懾。

（三）實(shí)際披露現(xiàn)狀

2003年上海市寶山鋼鐵公司發(fā)布的《2003寶山鋼鐵環(huán)境報(bào)告書》是我國(guó)真正意義上的企業(yè)環(huán)境信息披露報(bào)告書。此后，海爾集團(tuán)、中國(guó)石油、中國(guó)遠(yuǎn)洋等上市公司也逐漸開始使用年度環(huán)境報(bào)告的形式對(duì)外披露企業(yè)環(huán)境信息。但是，這些對(duì)外披露的環(huán)境信息絕大多數(shù)并非自愿披露，上市公司大多選擇那些普通的、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況沒有實(shí)質(zhì)影響的環(huán)境信息予以披露，真正核心的環(huán)境信息內(nèi)容，尤其是環(huán)保成本的投入、環(huán)保效果的評(píng)價(jià)、環(huán)境業(yè)績(jī)的取得等內(nèi)容并未詳細(xì)說明。這使得利益相關(guān)者無(wú)法清楚了解企業(yè)的環(huán)?；顒?dòng)及綠色生產(chǎn)。目前我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境信息的模式并沒有統(tǒng)一的規(guī)范，有的企業(yè)采取獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書形式，也有的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注當(dāng)中予以說明，致使企業(yè)披露的環(huán)境信息相互之間缺乏一致性和可比性。

我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的模式選擇

對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露，國(guó)外企業(yè)的實(shí)踐有多種模式選擇，但大致可以分為獨(dú)立和非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告兩種形式。對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，環(huán)境信息披露模式較為理想的有以下兩種：一是將環(huán)境信息融入現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的非獨(dú)立披露模式；二是將環(huán)境信息從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之中獨(dú)立出來，采用環(huán)境報(bào)告書的模式進(jìn)行單獨(dú)披露（高紅貴，2010）。

（一）與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告相融合的非獨(dú)立披露模式

作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息一部分的環(huán)境信息，若與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告相融合進(jìn)行披露，就必須對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)容。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，可以把環(huán)境信息可以分為貨幣性和非貨幣性兩大類。貨幣性環(huán)境信息可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中通過增加對(duì)應(yīng)的科目或者是新增一張附表加以披露；非貨幣性環(huán)境信息則可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在公司基本情況報(bào)告書、董事會(huì)報(bào)告或報(bào)告期內(nèi)重大事件及對(duì)公司的影響等文件中增加對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)行披露。美國(guó)、日本、丹麥等發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的實(shí)踐已經(jīng)證明這種披露模式是向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書邁進(jìn)的可行途徑。

（二）實(shí)行獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告之外的企業(yè)環(huán)境報(bào)告書披露

上一模式將企業(yè)的環(huán)境生產(chǎn)、環(huán)境成本與環(huán)境財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息劃分于不同的部分進(jìn)行披露，破壞了企業(yè)環(huán)境信息的整體性和一致性，從而不能滿足環(huán)境信息使用者的需要。這種披露模式，從世界環(huán)境信息披露的發(fā)展規(guī)律來看僅僅是企業(yè)環(huán)境信息披露發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)過渡階段，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書才是當(dāng)今世界環(huán)境信息披露采取的主流模式。

獨(dú)立的企業(yè)環(huán)境報(bào)告書不但是一份反映企業(yè)一定時(shí)期的環(huán)境方針、目標(biāo)和具體行動(dòng)與結(jié)果的書面文件，它也是企業(yè)履行和承擔(dān)社會(huì)環(huán)保責(zé)任的一種有效表達(dá)方式和披露企業(yè)環(huán)境信息的有效載體。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境管理政策、環(huán)境管理要求、環(huán)境管理政策的實(shí)施計(jì)劃、實(shí)施環(huán)境管理政策和計(jì)劃采取的具體措施，以及已經(jīng)取得的環(huán)境績(jī)效等內(nèi)容。因此，從與國(guó)際接軌的角度考慮，一些環(huán)境管理基礎(chǔ)較好的國(guó)有企業(yè)、公開發(fā)行股票的上市公司、污染嚴(yán)重的企業(yè)以及涉外企業(yè)、跨國(guó)公司、對(duì)外貿(mào)易為主的內(nèi)資企業(yè)在對(duì)外披露環(huán)境信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書，一方面可以規(guī)避發(fā)達(dá)國(guó)家為保護(hù)自身環(huán)境設(shè)置的綠色貿(mào)易壁壘，另一方面也為國(guó)內(nèi)其他企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露做出有益的探索。

結(jié)論

生態(tài)文明建設(shè)不僅僅是要求對(duì)自然環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，它更強(qiáng)調(diào)人類改變現(xiàn)有的生產(chǎn)生活方式、調(diào)整既有的思維方式和價(jià)值觀念，以可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)社會(huì)進(jìn)行變革。環(huán)境信息披露是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的就環(huán)境經(jīng)營(yíng)而搭建的交流平臺(tái)，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露有助于將其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)和生態(tài)目標(biāo)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。引導(dǎo)企業(yè)以獨(dú)立報(bào)告書的模式對(duì)外披露環(huán)境信息，利用自覺的運(yùn)行機(jī)制對(duì)資源進(jìn)行合理配置，以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，才能更好地推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

1.張世興.基于環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的企業(yè)環(huán)境信息披露研究[D].中國(guó)海洋大博士學(xué)位論文學(xué)，2009

2.耿建新，焦若靜.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初探[J].會(huì)計(jì)研究，2002（1）

3.蔡海靜，汪祥耀，許慧.基于可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)整合報(bào)告研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011（11）

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中圖分類號(hào)：◆F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A