績(jī)效審計(jì)在法治政府建設(shè)中的作用分析

陳潔靜

【摘 要】法治政府建設(shè)的重點(diǎn)是將政府的權(quán)力自覺(jué)地限制在法律范圍之中。它強(qiáng)調(diào)了要實(shí)現(xiàn)政府效益的最大化。績(jī)效審計(jì)則側(cè)重就審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，以使審計(jì)對(duì)象的效能不斷提升?？?jī)效審計(jì)在法治政府建設(shè)中得到積極應(yīng)用，必將有助于法治政府建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】績(jī)效審計(jì)；法治政府；本質(zhì)關(guān)聯(lián)；作用

一、績(jī)效審計(jì)的界定

從語(yǔ)義學(xué)上說(shuō)，績(jī)效即“成績(jī)和功效”，它包括了經(jīng)濟(jì)、效率和效果3個(gè)方面的內(nèi)容?；诖?，西方國(guó)家普遍認(rèn)為，所謂績(jī)效審計(jì)，是“按照經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）三個(gè)指標(biāo)，對(duì)公營(yíng)部門(mén)管理各階段的財(cái)經(jīng)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)”。

相形之下，我國(guó)學(xué)者在績(jī)效審計(jì)的界定上形成了不同的觀點(diǎn)。例如，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義（2004）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是“獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律規(guī)定和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)政府履行公共責(zé)任，配制、管理、利用經(jīng)濟(jì)與社會(huì)資源的合理性、有效性、科學(xué)性進(jìn)行的審查、分析、考量和評(píng)價(jià)”。李鳳雛、王永海、趙劉中（2012）則強(qiáng)調(diào)道，“績(jī)效審計(jì)是國(guó)家治理中檢驗(yàn)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督政府部門(mén)履行績(jī)效責(zé)任范圍和程度的制度安排?！?/p>

盡管如此，績(jī)效審計(jì)的定義仍然圍繞“3E”而展開(kāi)。從這個(gè)角度上說(shuō)，績(jī)效審計(jì)是審計(jì)主體對(duì)政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織高效率及有成果地開(kāi)展運(yùn)作的程度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性三維度的獨(dú)立而體系的評(píng)價(jià)或檢查，以為公共措施的執(zhí)行和后果提供權(quán)威信息。

二、法治政府建設(shè)與績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)關(guān)聯(lián)

第一，依據(jù)黨的十八屆四中全會(huì)精神，法治政府的特征在于“職能科學(xué)、權(quán)責(zé)法定、執(zhí)法嚴(yán)明、公開(kāi)公正、廉潔高效、守法誠(chéng)信”。由此，法治政府首先需要能夠做到依法全面履行政府職能，推行“權(quán)力清單”制度，杜絕權(quán)力設(shè)租尋租空間；第二，法治政府需要健全依法決策機(jī)制，決策機(jī)制的體系化是政府職能得到全面履行的重要保障；第三，法治政府需要強(qiáng)化行政執(zhí)法效力，確保法治秩序的永續(xù)；第四，法治政府要求政府權(quán)力的運(yùn)作應(yīng)當(dāng)規(guī)范化，防止“有權(quán)任性”；第五，法治政府需要全面推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)。

從學(xué)界對(duì)績(jī)效審計(jì)的界定來(lái)看，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)最終落腳于“提高政府和公共部門(mén)的管理績(jī)效”。也就是說(shuō)，績(jī)效審計(jì)是對(duì)某一個(gè)政府單位的政策、組織和營(yíng)運(yùn)進(jìn)行廣泛的、建設(shè)性的檢查和診斷。它要求要對(duì)某一個(gè)組織從比較計(jì)劃與實(shí)績(jī)、標(biāo)準(zhǔn)與結(jié)果以及政策與實(shí)踐中做出評(píng)價(jià)。通俗而言，它側(cè)重于注意避免不必要的開(kāi)支，或公款與財(cái)產(chǎn)的浪費(fèi)，并注意采取一切適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)利用這些資源去達(dá)到所要達(dá)到的目的。概括地說(shuō)，績(jī)效審計(jì)的目的在于追求經(jīng)濟(jì)化、效率化與效果的最優(yōu)化。

可見(jiàn)，法治政府建設(shè)的宗旨與績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)具備了邏輯上的“契合”?；蛘呖梢哉f(shuō)，績(jī)效審計(jì)與法治政府建設(shè)存在著本質(zhì)上的關(guān)聯(lián)性。

三、績(jī)效審計(jì)在法治政府建設(shè)中的重要作用

法治政府建設(shè)與績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)關(guān)聯(lián)性決定了績(jī)效審計(jì)必然會(huì)在法治政府的建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。

一方面，績(jī)效審計(jì)可以有效地促進(jìn)政府受托責(zé)任（政府法治化）的完好履行。績(jī)效審計(jì)實(shí)際上是建立在受托責(zé)任基礎(chǔ)上的審計(jì)行為，通過(guò)對(duì)政府的法治建設(shè)工程進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，可以了解其經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性，更可以把握其公平性與環(huán)境性，進(jìn)而評(píng)價(jià)政府對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)盡的受托責(zé)任的履行情況，以促使政府不斷提高法治管理能力，恪盡職守。

另一方面，績(jī)效審計(jì)可以揭示出政府在法治建設(shè)進(jìn)程中存在的不合理、效益差、浪費(fèi)資源等現(xiàn)象，對(duì)政府法治績(jī)效合理評(píng)價(jià)，并及時(shí)加以反饋，從而促進(jìn)政府加強(qiáng)管理的法治化，依法行政，不斷降低社會(huì)治理的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，以確保政府的法治化路徑效力而推動(dòng)政府的科學(xué)現(xiàn)代化發(fā)展。

歸納來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)可以驗(yàn)證政府的法治化建設(shè)是否經(jīng)濟(jì)、高效，或者說(shuō)明政府是否已經(jīng)有效地執(zhí)行了法治化政策。與此同時(shí)，它還可以確定并分析顯示出法治政府建設(shè)工程在“3E”方面存在的系列問(wèn)題，從根本上有利于政府整體改善法治建設(shè)進(jìn)程中的“3E”，以使法治政府的建設(shè)目標(biāo)得到高度實(shí)現(xiàn)。

四、政府績(jī)效審計(jì)體系的優(yōu)化

當(dāng)然，若將法治政府建設(shè)視為政府的績(jī)效管理，按梁斌、羅文潔（2012）的觀點(diǎn)，法治政府建設(shè)與績(jī)效審計(jì)之間的聯(lián)系有時(shí)會(huì)是負(fù)向的。因此，為了使績(jī)效審計(jì)在法治政府建設(shè)中的積極作用得到充分發(fā)揮，政府績(jī)效審計(jì)體系應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。

政府績(jī)效審計(jì)體系的優(yōu)化，首先需要從立法層面著手，為績(jī)效審計(jì)打造科學(xué)系統(tǒng)的法制體系，創(chuàng)建“有法可依”的完備機(jī)制，增強(qiáng)良性法律秩序的價(jià)值。其次，需要強(qiáng)化嚴(yán)格審計(jì)的意識(shí)，規(guī)范審計(jì)權(quán)力。最后，始終以法治為根本基礎(chǔ)。

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