鐵路運輸企業(yè)新舊會計準則銜接問題探討

陳莎莎

【摘 要】目前，我國鐵路行業(yè)也逐步開放，需要引進資本投入。另外，社會各界對鐵路行業(yè)企業(yè)的監(jiān)管要求也日益提升，要求鐵路行業(yè)公開自身的財務信息。在此環(huán)境下，中國鐵路總公司發(fā)布文件規(guī)定：2015年1月1日起在中國鐵路總公司及各級全資、控股企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則。本文通過對鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則意義的闡述，指出了新企業(yè)會計準則執(zhí)行給鐵路運輸企業(yè)帶來的變化，強調了新舊會計準則銜接期應重點關注的問題，最后明確了鐵路運輸企業(yè)應對新舊企業(yè)會計準則銜接的幾點建議。

【關鍵詞】新企業(yè)會計準則；鐵路運輸行業(yè)；銜接問題探討

長期以來，鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行的會計制度在規(guī)范企業(yè)經營行為、 提升企業(yè)經濟效益、推動鐵路改革發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。在鐵路政企分開，加快走向市場的新形勢下，現(xiàn)行的會計制度巳不能適應內部管理和社會各方面的需要。鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，對于提升企業(yè)會計信息質量，推動企業(yè)改革發(fā)展，加快實施鐵路“走出去”戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。為此，中國鐵路總公司決定按照財政部建立統(tǒng)一企業(yè)會計標準的要求，自2015年1月1日起在中國鐵路總公司及各級全資、控股企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則。新準則不僅帶來的是會計政策上的變化，還涉及到經濟業(yè)務上的變化，包括從確認、計量、記錄到報告的整個過程，還有整個核算體系的變化等，以及對財務人員職業(yè)判斷能力和業(yè)務水平都提出了更高要求。盡管鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則有其必要性和重要意義，但同時也面臨著新舊準則銜接期的一些問題。

一、鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則的意義

1.統(tǒng)一內部會計制度，提高會計信息質量

2015年1月1日以后，鐵路行業(yè)內部統(tǒng)一實行新準則，按這一標準，有利地規(guī)范了企業(yè)的會計確認、計量和會計報告行為，同時提高了會計信息質量，保證了會計信息的真實性，降低了交易成本，促進了資金流動，避免了無效投資和資源浪費。通過開發(fā)支出資本化的處理，有利于推動鐵路運輸企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級；通過長期職工薪酬等核算變化，有利于保證鐵路運輸企業(yè)未來支付能力；通過固定資產改擴建等核算的變化，有利于做實資產價值；通過無形資產、政府補助、非貨幣性資產交換等核算的變化，有利于真實反映經營成果，促進了鐵路運輸企業(yè)改革的深化和健康發(fā)展。

2.健全完善規(guī)章制度，促進管理理念轉變

經濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告的整個過程，涉及到企業(yè)經營管理的各個方面，需要企業(yè)內部各個部門的協(xié)調和配合，同時要健全與之相關的各項規(guī)章制度，使之與新準則配套。另外，新準則中又增添一些新的財務管理理念，它的引入和融合會給鐵路運輸企業(yè)的財務管理帶來極其深遠的影響。在確認、計量及財務報表結構等方面，新準則突出了資產負債表的核心地位，強調了對企業(yè)的考核作用的關鍵是資產質量而不是利潤，這就要求鐵路運輸企業(yè)必須建立長期發(fā)展戰(zhàn)略，重新制定財務管理目標，進而避免產生短期行為。

3.便于了解企業(yè)狀況，吸引社會資金投入

鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新準則后，采用統(tǒng)一的會計處理標準，大大提高了與其他企業(yè)財務會計報告的可比性，大家可以通過報告了解財務狀況，使報告真正成為“通用商業(yè)語言”，有利于投資者很好地做出決策，掌握企業(yè)動態(tài)，了解企業(yè)價值，預測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，進一步推進了鐵路運輸企業(yè)投融資工作的開展。

企業(yè)會計準則是根據(jù)市場經濟發(fā)展的要求建立的通用會計行為規(guī)范。鐵路企業(yè)走向市場，采用通用的會計語言，向社會提供清晰、可理解的財務信息，才能取得資本市場參與者的理解和認同，吸引社會投資，融通資金，進而加快推進鐵路投融資體制改革的步伐。

執(zhí)行企業(yè)會計準則也有利于推動鐵路企業(yè)“走出去”。鐵路企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質趨同，有利于降低鐵路企業(yè)在國際市場上的融資成本，同時，也有利于增強對國外投資項目的認識，做好走出去項目的評價，落實中國鐵路走出去戰(zhàn)略，促進鐵路企業(yè)國際化發(fā)展。

二、實施新企業(yè)會計準則給鐵路運輸企業(yè)帶來的變化

1.固定資產核算方面的變化

鐵路總公司修改了固定資產價值標準，由2000元調整到5000元（含稅）。鐵路企業(yè)應當根據(jù)新的固定資產確認標準將所有原值在5000元以下的固定資產凈值調整留存收益。

固定資產改擴建，首次執(zhí)行日尚未完工的，改擴建涉及替換原固定資產的某組成部分，被替換部分已拆除完畢的，不再調整固定資產價值；尚未拆除完畢的，應在拆除完畢時將被替換部分的賬面價值自固定資產價值中扣除。

固定資產盤盈，原制度規(guī)定固定資產盤盈計入營業(yè)外收入，執(zhí)行會計準則后則只能作為會計差錯更正調整留存收益。

2.公允價值模式計量方面的變化

新準則一個較為重要的變化就是將公允價值模式計量引入到新的會計準則中。公允價值對企業(yè)的經營成果具有重要影響。作為鐵路運輸企業(yè)，公允價值模式計量有可能涉及的業(yè)務主要有交易性金融資產的計量、可供出售金融資產的后續(xù)計量、減值準備的確認及相關資產初始價值的確認。由于鐵路運輸資產具有的專用性，同時衡量公允價值的關鍵還在于以市場為基礎，所以應當謹慎、適度地選用公允價值模式計量方式。

3.政府補助方面的變化

新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助包括與資產相關的政府補助和以收益相關的政府補助。前者被確定為遞延收益，還需將其使用壽命進行分配，計入當期損益。在建設過程中，鐵路運輸企業(yè)，將這部分的部分補助計入資本公積或實收資本，從而實現(xiàn)遞延收益，交付后再將其逐年轉入營業(yè)外收入。

三、鐵路運輸企業(yè)新舊會計準則銜接期關注的問題

1.固定資產折舊問題

（1）折舊率問題

鐵路運輸企業(yè)根據(jù)《中國鐵路總公司固定資產管理辦法》中規(guī)定的新的固定資產折舊年限計算調整各項資產的折舊率。

（2）線上資產折舊問題

由于鐵路運輸企業(yè)在不建新線路維持原有線路的情況下，需要對現(xiàn)有線路進行更新改造。改造過程中的資產如鋼軌、接觸網(wǎng)等就屬于線上資產。舊的會計制度中明確規(guī)定鋼軌（道岔）、軌枕、道砟不提折舊。但實施新準則后，鐵路線上這些資產是否計提折舊還需要進一步探討研究。

（3）暫估入賬資產折舊問題

基本建設項目正式交付與暫估入賬差額（主要為超概部分），在固定資產正式交付時調增固定資產價值，準則前需要補提以前年度折舊，計入以前年度損益。新準則后不再追溯調整暫估入賬期間折舊，原少提折舊部分將由以后年度負擔，將增加以后年度支出。

2.所得稅核算問題

新企業(yè)會計準則把所得稅核算由應付稅款法改為資產負債表債務法。鐵路運輸企業(yè)由于近幾年連續(xù)虧損，遞延資產無法確認，但遞延負債必須確認，首次執(zhí)行日會減少留存收益，而在以后各期確認新負債時，需要同時轉回以前各期已確認的，這就使得各期轉回的金額和新確認的金額不太均衡，從而影響企業(yè)的經濟效益。同時，在計算應納稅所得額時，需要調整的項目多了，應納稅所得額就會有所變化，進而影響企業(yè)的會計利潤。

3.科研經費支出資本化問題

鐵路運輸企業(yè)每年都有大量的技術研究與開發(fā)方面的重大課題，考慮到本行業(yè)科研項目獨有的特性，如何界定“完成開發(fā)階段進入研究階段，是否符合確認資本化的條件”這一判斷標準，也是值得我們進一步探討的問題。

4.信息系統(tǒng)升級改造問題

新企業(yè)會計準則的實施對企業(yè)內部信息系統(tǒng)提出了新的要求。在原有自主研發(fā)的鐵路財會軟件的基礎上，需要對二次開發(fā)的新功能模塊進行大量的調整，如固定資產核算、賬務管理、報表管理等，從而滿足鐵路運輸企業(yè)財務管理等各方面的要求，這也是新舊準則銜接過程中亟待解決的問題。

四、鐵路運輸企業(yè)新舊會計準則銜接期的幾點建議

1.制定銜接辦法

鐵路運輸企業(yè)走向市場，是執(zhí)行新準則后的必然選擇。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及總公司銜接辦法等有關規(guī)定，結合鐵路實際，制定切實可行的新舊會計準則銜接辦法，進一步明確新舊會計科目的對應關系，明確需要調整的會計事項，調整的方法和期限等，同時明確新準則首次執(zhí)行日應當采用追溯法，來對相關項目進行會計處理。特別要正確編制科目余額銜接表、所有者權益差異調節(jié)表及重要事項說明，確保賬務處理順利銜接和重分類項目可追溯。

2.組織系統(tǒng)培訓

新企業(yè)會計準則的實施，對會計人員的素質提出了新的要求。通過采取多種方式組織系統(tǒng)的學習和系統(tǒng)的培訓，結合鐵路運輸企業(yè)自身獨特的特點，強化訓練，嚴格按照會計準則的標準，全面理解和把握會計理念的變化，努力培養(yǎng)財務人員的自身素質，從而提高他們的業(yè)務水平和職業(yè)判斷能力，對相關業(yè)務進行適當?shù)臅嬏幚?，確保企業(yè)會計準則的有效執(zhí)行和平穩(wěn)過渡。

執(zhí)行企業(yè)會計準則是一項復雜的系統(tǒng)工程，對企業(yè)財務狀況與經營成果具有重大影響，鐵路公司要高度重視，統(tǒng)一思想認識，加強組織領導，明確工作機制，強化審計監(jiān)督。鐵路企業(yè)單位負責人要親 自部署，總會計師（或分管財務工作的負責人）要具體組織，財務及相關業(yè)務部門要加強協(xié)調與配合。要加強對所屬單位和控 股企業(yè)的指導，按照母子公司會計政策一致的原則，指導督促控 股企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則一基本準則》（財政部令第76號）、 企業(yè)會計準則第1號存貨等41項具體準則及其應用指南等有關規(guī)定和中國鐵路總公司相關辦法。密切關注執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，采取切實可行措施，確保企業(yè)會計準則的有效執(zhí)行和平穩(wěn)過渡。

3.健全規(guī)章制度

新企業(yè)會計準則實施后，制定最適合企業(yè)發(fā)展的科學、合理的規(guī)章制度非常必要。結合鐵路實際，建立健全各項規(guī)章制度，包括完善實物資產管理制度、無形資產管理制度、投資管理制度、職工薪酬管理制度、建立所得稅配套管理制度、公允價值確認制度等等，進而優(yōu)化了業(yè)務流程，理清了思路，有效的控制了企業(yè)的內部風險，提高了企業(yè)的管理水平。

4.轉變管理理念

新企業(yè)會計準則的實施，不僅是制度上的變化，更是會計理念上的變革。因此，企業(yè)領導和會計人員必須轉變管理理念，深刻認識鐵路運輸企業(yè)實行新準則后的必要性和意義。要高度重視這項復雜的系統(tǒng)工程，切實加強相關部門間的協(xié)調與配合，密切關注準則銜接過程中的新情況和新問題，積極采取措施，確保準則的有效平穩(wěn)過渡。

總之，新企業(yè)會計準則實施后，鐵路運輸企業(yè)要將其切實融入到鐵路運輸行業(yè)中，使鐵路運輸企業(yè)盡快適應。改制后的鐵路運輸企業(yè)要真正以實施新企業(yè)會計準則作為契機，不斷加強企業(yè)自身建設，提高企業(yè)的經營管理水平，從而提高企業(yè)的競爭力。

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