轉(zhuǎn)型改制時(shí)期鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用對(duì)策

代鳳瓊

【摘 要】隨著鐵路改革的進(jìn)一步深化，全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)走向世界的征程中地位越來(lái)越重要。本文作者闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，分析了目前鐵路企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的一些問(wèn)題，指出鐵路企業(yè)應(yīng)把握鐵路轉(zhuǎn)型改制的有利時(shí)機(jī)，鐵路企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理。2015年是鐵路轉(zhuǎn)型改制的第一年，在預(yù)算編制時(shí)應(yīng)下大力氣摸清家底，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況采取零基預(yù)算法編制預(yù)算，在鐵路總公司生產(chǎn)力布局調(diào)整完成、機(jī)構(gòu)整合后以實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)型改制；鐵路企業(yè)；全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代的科學(xué)管理方法，集控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體。是西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為目的的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。是著眼于企業(yè)戰(zhàn)略的一種自動(dòng)管理機(jī)制，通過(guò)預(yù)算的編制和執(zhí)行來(lái)代替管理。它有助于企業(yè)及時(shí)把握市場(chǎng)信息，提高管理效率，抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展，具有全員、全額、全程、全面的特點(diǎn)。當(dāng)前正值鐵路跨越式發(fā)展、全面深化改革時(shí)期，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為鐵路實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率的重要手段。其在鐵路發(fā)展中的地位越來(lái)越重要，但鐵路在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。

一、轉(zhuǎn)型改制時(shí)期鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

1. 領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

鐵路企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的客觀影響，思維觀念滯后，企業(yè)管理墨守成規(guī)，不敢越雷池半步，對(duì)從西方國(guó)家傳來(lái)的全面預(yù)算管理更是認(rèn)識(shí)不到位，不敢全力推行。在“低成本跨越，成本年年壓，年年完成新目標(biāo)”管理理念指導(dǎo)下，預(yù)算管理也就是內(nèi)部成本控制，根本不可能有效地整合企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。很多領(lǐng)導(dǎo)干部沒(méi)有將預(yù)算管理作為管理工作的重要組成部分，更沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。只注重預(yù)算編制，忽視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算反饋兩個(gè)環(huán)節(jié)的管理，預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲更是流于形式，企業(yè)短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，不能成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的“硬約束”。

2.預(yù)算編制方法單一

中國(guó)鐵路總公司2014年工作會(huì)議中明確了鐵路未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是“全面深化鐵路改革，努力把總公司打造成安全可控、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、效益良好、管理科學(xué)的市場(chǎng)化、現(xiàn)代化、國(guó)際化的大型國(guó)有企業(yè)，使鐵路在綜合交通運(yùn)輸體系中的骨干作用進(jìn)一步增強(qiáng)，更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民群眾服務(wù)”。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，每個(gè)鐵路多元集團(tuán)公司、鐵路局運(yùn)輸主業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際業(yè)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)策略，根據(jù)鐵路總公司下達(dá)的總預(yù)算來(lái)安排各自分預(yù)算，對(duì)預(yù)算中的不同組成部分采用不同的編制方法，讓預(yù)算更接近實(shí)際情況，有利于預(yù)算的執(zhí)行，從而確保預(yù)算目標(biāo)的完成。目前，各基層站段，乃至鐵路局對(duì)鐵路的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)明顯認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理起不到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。主要表現(xiàn)在：不考慮企業(yè)的發(fā)展時(shí)期，每年基層站段財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)鐵路局的預(yù)算指標(biāo)，以上年成本費(fèi)用為起點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算年度業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，對(duì)上年財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單重復(fù)或加減運(yùn)算。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)實(shí)際情況并不是很了解，閉門(mén)造車(chē)，在預(yù)算編制過(guò)程中其他生產(chǎn)職能部門(mén)參與較少，造成預(yù)算的編制缺乏客觀性、合理性。以上年為基礎(chǔ)定期編制，如此循環(huán)往復(fù)，易造成因以前年度差錯(cuò)、舞弊、欺騙而導(dǎo)致信息失真甚至損失。

3.預(yù)算執(zhí)行中脫離生產(chǎn)實(shí)際

“全員、全方位、全過(guò)程”預(yù)算管理只是一個(gè)口號(hào)，很多時(shí)候都是財(cái)務(wù)部門(mén)唱獨(dú)角戲 。預(yù)算一經(jīng)審批下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位在組織實(shí)施過(guò)程中不管生產(chǎn)實(shí)際情況是否已發(fā)生變化，為完成預(yù)算指標(biāo)開(kāi)展工作，可節(jié)約的要用完，該花的因?yàn)闆](méi)有預(yù)算而不發(fā)生，為安全生產(chǎn)埋下隱患。預(yù)算不是為生產(chǎn)服務(wù)，反倒成為企業(yè)生產(chǎn)的絆腳石。

4.預(yù)算考核結(jié)果不合理

鐵路企業(yè)目前的考核指標(biāo)比較重視以貨幣形式反映的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)旅客滿(mǎn)意度、員工壓力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較少；只考核預(yù)算的執(zhí)行情況，而忽略對(duì)預(yù)算編制準(zhǔn)確性、及時(shí)性的考核。鐵路經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核更是實(shí)行“盈虧一票否決”考核，完不成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，所有的工作都等于白干。從鐵路局局長(zhǎng)到一般干部職工都將經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的著力點(diǎn)放在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)上，而對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量、有效使用缺乏重視。一些企業(yè)追求眼前利益，通過(guò)玩數(shù)字游戲來(lái)完成目標(biāo)，長(zhǎng)此以往不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

預(yù)算考核指標(biāo)與職工收入掛鉤力度不合理?；鶎诱径蔚墓べY總額由路局勞衛(wèi)處根據(jù)路局工資總額核定，而路局工資總額須經(jīng)鐵路總公司勞衛(wèi)司審核，而鐵路總公司勞衛(wèi)司審核的主要依據(jù)仍是鐵路局盈虧指標(biāo)的完成情況。因此職工個(gè)人的工資總額主要取決于所在鐵路局的經(jīng)濟(jì)效益。鐵路屬?lài)?guó)企，過(guò)分講究職工收入“兼顧公平”原則，在工資總額中真正用于激勵(lì)作用的崗位工資和獎(jiǎng)金比重偏低，而平均發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼較多。歷次工資調(diào)整都沒(méi)能體現(xiàn)職工個(gè)人技術(shù)、業(yè)務(wù)水平、勞動(dòng)強(qiáng)度，造成干多干少一個(gè)樣，吃大鍋飯的現(xiàn)象依然嚴(yán)重。這些都極大地挫傷了職工的工作干勁，影響了預(yù)算的執(zhí)行。

二、轉(zhuǎn)型改制時(shí)期加強(qiáng)鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.構(gòu)建完整的組織體系，推進(jìn)預(yù)算管理體系的完善

預(yù)算管理是一個(gè)通過(guò)有效地配置和使用企業(yè)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程。擁有一個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)才能保證預(yù)算管理在鐵路這個(gè)龐大的機(jī)構(gòu)中有序開(kāi)展。讓完整的組織體系來(lái)促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變觀念，重視全面預(yù)算管理工作。一個(gè)完整的預(yù)算管理組織體系包括預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位。預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)在預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)（企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)）的督導(dǎo)下負(fù)責(zé)編制預(yù)算，并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行中的偏差及產(chǎn)生原因，提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)。預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)預(yù)算編制并審查預(yù)算、批準(zhǔn)或要求修改預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行單位是承擔(dān)預(yù)算管理責(zé)任的最小組織單位，負(fù)責(zé)制定本單位的業(yè)務(wù)、項(xiàng)目計(jì)劃及預(yù)算草案，執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算，分析上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，在授權(quán)范圍內(nèi)配置并使用資源。各組織之間各司其責(zé)，形成上下、橫向間高度協(xié)調(diào)的溝通渠道，才能將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核3個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮預(yù)算管理規(guī)劃、溝通協(xié)調(diào)、監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等作用，保證預(yù)算的順利執(zhí)行并完成預(yù)期目標(biāo)。

2.采用規(guī)范科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。古人云：“工欲善其事，必先利其器?！逼髽I(yè)預(yù)算的編制要結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、管理基礎(chǔ)和要求，選擇合適的預(yù)算編制方法。一個(gè)成功的預(yù)算編制，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。對(duì)于產(chǎn)品制造類(lèi)企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際情況考慮采用彈性預(yù)算法；對(duì)于工程服務(wù)類(lèi)、研發(fā)類(lèi)企業(yè)可根據(jù)項(xiàng)目管理的需要編制項(xiàng)目預(yù)算；當(dāng)前正值鐵路轉(zhuǎn)型改制時(shí)期，宜采用零基預(yù)算法編制預(yù)算；待企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定后采用目前的增量預(yù)算法編制。

零基預(yù)算法顧名思義是指以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法。在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。實(shí)行零基預(yù)算使每一個(gè)預(yù)算編制單位站在一個(gè)新的起點(diǎn)上，關(guān)注每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目當(dāng)期成本的合理性，它能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急重新測(cè)算每一個(gè)項(xiàng)目的支出需求。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)制度科學(xué)合理時(shí)，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)降低費(fèi)用的積極性。雖然零基預(yù)算法在編制預(yù)算及預(yù)算合理性的審查中都需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和費(fèi)用，但今年是鐵路轉(zhuǎn)型改制的第一年，有必要下大力氣，摸清家底，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況采取零基預(yù)算法編制預(yù)算，將以往預(yù)算不合理的地方糾正過(guò)來(lái)。重新制定各類(lèi)設(shè)備的大、中、小及維修預(yù)算定額，在生產(chǎn)力布局調(diào)整完成、機(jī)構(gòu)整合后實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

3.實(shí)現(xiàn)“全員、全方位、全過(guò)程”預(yù)算管理

“全員、全方位、全過(guò)程”預(yù)算管理不僅僅是一個(gè)口號(hào)，它要求廣大干部職工積極參與到預(yù)算管理工作中來(lái)，而不僅僅是依靠財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成。由于企業(yè)預(yù)算管理涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)層面，實(shí)際工作都是由企業(yè)不同的部門(mén)和個(gè)人分擔(dān)的，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者是最熟悉企業(yè)的實(shí)際情況的，所以開(kāi)展預(yù)算管理時(shí)應(yīng)積極凝聚內(nèi)部全體人員的綜合力量，呼吁各部門(mén)積極參加和配合預(yù)算編制工作，明確奮斗目標(biāo)，從而激發(fā)員工執(zhí)行預(yù)算的自覺(jué)性，并嚴(yán)格按照自身崗位的工作內(nèi)容和相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)給予高效執(zhí)行。目前鐵路管理采用直管站段的模式，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在基層站段進(jìn)行。各基層站段生產(chǎn)任務(wù)明確，設(shè)有相對(duì)齊全的生產(chǎn)職能部門(mén)。所有這些都要求編制預(yù)算時(shí)技術(shù)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各職能部門(mén)要在預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)下，充分溝通和交流，從而在真正意義上實(shí)現(xiàn)全員參與。只有這樣，才能進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算管理工作的科學(xué)性和合理性，促進(jìn)鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算管理要完成自己的使命，不僅需要企業(yè)內(nèi)部全體人員的參與，還需要對(duì)預(yù)算的全過(guò)程進(jìn)行高效管理。預(yù)算編制、執(zhí)行、控制各個(gè)環(huán)節(jié)緊密銜接。一個(gè)成功的預(yù)算編制與企業(yè)的戰(zhàn)略管理流程相一致，它為企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、控制、考核奠定基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行它將預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到具體工作中，預(yù)算控制、考核有助于對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)偏差、糾正偏差，具有承上啟下的作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要將預(yù)算管理工作作為企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)抓，只有這樣通過(guò)對(duì)預(yù)算管理工作的有效實(shí)施，才能為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.引入績(jī)效管理，構(gòu)建全面的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制與績(jī)效管理相結(jié)合

預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容繁雜廣泛，要完成預(yù)算目標(biāo)，必須實(shí)行預(yù)算考核。預(yù)算考核又是預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用，企業(yè)在特定預(yù)算期間的執(zhí)行過(guò)程中和完成后都要進(jìn)行考核。只有通過(guò)考核，建立嚴(yán)密的預(yù)算評(píng)價(jià)制度體系，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，才能增強(qiáng)職工的責(zé)任感、成就感，提高職工的工作積極性和主動(dòng)性，才能提高預(yù)算執(zhí)行力。為確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，一方面在設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系時(shí)既有收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有客戶(hù)滿(mǎn)意、職工壓力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)；另一方面對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性、預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行、預(yù)算分析報(bào)告質(zhì)量等預(yù)算體系運(yùn)行情況也要考核。通過(guò)嚴(yán)格的績(jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算執(zhí)行考核獎(jiǎng)懲，對(duì)所有參與者都進(jìn)行考核，來(lái)促進(jìn)企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

當(dāng)前正值鐵路轉(zhuǎn)型改制時(shí)期，鐵路企業(yè)只有全面理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和特征，真正認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的作用和局限性，跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的牢籠，摸清家底，尊重市場(chǎng)，重新對(duì)企業(yè)的各種資源合理安排、有效組織，努力完成預(yù)算目標(biāo)，在預(yù)算目標(biāo)完成的基礎(chǔ)上逐步實(shí)現(xiàn)鐵路跨越式發(fā)展、努力實(shí)現(xiàn)鐵路“市場(chǎng)化、現(xiàn)代化、國(guó)際化的大型國(guó)有企業(yè)”戰(zhàn)略目標(biāo)。

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