用EX CEL電子表格快速編制現(xiàn)金流量表的方法研討

何軍

【摘 要】在EXCEL中編制現(xiàn)金流量表的方法較多，但基本存在兩點缺陷：或是編制工作量較大，或是編制結(jié)果不準(zhǔn)確。本文則利用已編成的《資產(chǎn)負(fù)債表》《利潤表》，對非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，利用EXCEL的簡單匯總功能，不需另設(shè)會計科目及賬戶，無需人工計算，以實現(xiàn)快速并準(zhǔn)確的編制現(xiàn)金流量表。

【關(guān)健詞】EXCEL；非常規(guī)業(yè)務(wù)調(diào)整；現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，彌補了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。

為規(guī)范現(xiàn)金流量表，財政部于2006年2月15日分別發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》，對現(xiàn)金流量表的編制工作提出了基本要求和指導(dǎo)意見。但在實際工作中，企業(yè)會計人員為節(jié)省工作時間，減少工作量，直接用財務(wù)軟件編制現(xiàn)金流量表，不進(jìn)行任何調(diào)整，造成編報的現(xiàn)金流量表信息不準(zhǔn)確、不可靠，給使用者的日常工作帶來較大麻煩。因此，快速、高效的編制現(xiàn)金流量表，正確反映企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)及其支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，一能減輕會計人員編報工作量；二能使企業(yè)管理人員制定出更有針對性的經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟效益；三能使股東及債權(quán)人了解更準(zhǔn)確的企業(yè)信息，以便做出正確的投資決策。

一、EXCEL電子表格首次編制現(xiàn)金流量表的步驟

1.編制現(xiàn)金流量表的前期數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

（1）新建EXCEL電子表格工作薄，命名為現(xiàn)金流量表包含八張表頁，分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表、流量表草稿、本期流量調(diào)整表、上期流量調(diào)整表累計、本期流量調(diào)整表累計、本期流量表累計。其中，應(yīng)將最后五張表頁設(shè)置成同樣的標(biāo)準(zhǔn)格式。

（2）編制資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表?，F(xiàn)在大部分企業(yè)都使用了財務(wù)軟件，可用財務(wù)軟件（如用友UFO表）直接編制生成，并將UFO表復(fù)制到現(xiàn)金流量表對應(yīng)表頁中，不做任何修改與調(diào)整。

（3）編制科目余額表。只需要部分總賬與明細(xì)賬科目發(fā)生額及余額，建議用財務(wù)軟件按固定格式直接編制生成，復(fù)制到現(xiàn)金流量表對應(yīng)表頁中，不做任何修改與調(diào)整。

2.編制現(xiàn)金流量表草稿（如表1所示）

在流量表草稿表頁中，復(fù)制或?qū)氍F(xiàn)金流量表標(biāo)準(zhǔn)格式，按照現(xiàn)金流量表各項目的計算公式，利用前3張表頁（即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表）的數(shù)據(jù)進(jìn)行直接計算，無須做任何調(diào)整。當(dāng)然，流量表草稿也可用財務(wù)軟件直接生成。各流量項目公式例舉如下（部分）：

（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅（銷項稅額）+（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-財務(wù)費用（票據(jù)貼現(xiàn)利息）

②收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =營業(yè)外收入+其他業(yè)務(wù)收入+其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入。

具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，該項目可留到最后倒擠填列，倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式計算的結(jié)果相差不會太大。

③購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+（存貨期末余額-存貨期初余額）+應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）+其他業(yè)務(wù)支出（不含稅金）+（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）-生產(chǎn)成本及制造費用中工資及折舊的借方發(fā)生額

④支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =“應(yīng)付職工薪酬（經(jīng)營人員）”科目借方發(fā)生額。

⑤支付的各項稅費=“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶借方發(fā)生額（不含應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額））+“管理費用-稅金”借方發(fā)生額

⑥支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =營業(yè)外支出+管理費用及營業(yè)費用（剔除工資、福利費、社保及公積金、折舊、稅金等）+其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款借方發(fā)生額

（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）

（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）

（4）確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額（略）

（5）現(xiàn)金流量補充資料（即將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）

可以簡單的根據(jù)各總賬科目及明細(xì)科目的發(fā)生額或余額填列，不需要進(jìn)行任何調(diào)整。

3.編制流量調(diào)整表（如表2所示）

（1）根據(jù)非貨幣性交易做相應(yīng)調(diào)整

對非貨幣性交易調(diào)整的原則是，按抵減資產(chǎn)的公允價值同時調(diào)減相關(guān)現(xiàn)金流量項目。如以本公司庫存商品（公允價值90萬元）與B公司換得固定資產(chǎn)（公允價值100萬元），并支付補價10萬元），交易已全部完成。根據(jù)該項業(yè)務(wù)，在已編制流量表草稿基礎(chǔ)上，還應(yīng)將原已計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”但實際未收到的90萬元予以調(diào)減，將原已計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”但實際未支出的90萬元予以調(diào)減，兩項調(diào)整后，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出同時調(diào)減，不影響數(shù)據(jù)平衡。

（2）對核算內(nèi)容較復(fù)雜的會計賬戶做逐筆調(diào)整

根據(jù)筆者驗驗，一般企業(yè)因“固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益、資本公積”賬戶核算內(nèi)容較為復(fù)雜，如直接根據(jù)發(fā)生額合計及余額進(jìn)行填報，則可能存在較大差錯，所以應(yīng)根據(jù)各賬戶逐筆分析調(diào)整。舉例與歸納如下：

①根據(jù)“營業(yè)外收入”明細(xì)賬查詢得知，該賬戶本期發(fā)生兩筆業(yè)務(wù)，一是收到政府獎勵30萬元（借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入），二是確認(rèn)債務(wù)重組收益50萬元（借：應(yīng)付賬款50萬元，貸：營業(yè)外收入50萬元）。根據(jù)第一筆業(yè)務(wù)，無須做調(diào)整。根據(jù)第二筆業(yè)務(wù)，應(yīng)將實際未收到的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)減50萬元，將實際未支付的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”調(diào)減50萬元。

②根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”明細(xì)賬查詢得知，該賬戶本期發(fā)生四筆業(yè)務(wù)：一是將機器設(shè)備提前報廢轉(zhuǎn)入（借：固定資產(chǎn)清理40萬元，借：累計折舊60萬元，貸：固定資產(chǎn)：100萬元）；二是支付清理費用5萬元（借：固定資產(chǎn)清理，貸：銀行存款）；三是收到處置收入20萬元（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理）；四是確認(rèn)固定資產(chǎn)處置收入25萬元（借：營業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理）。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，因固定資產(chǎn)及累計折舊都不影響現(xiàn)金流量，所以僅需要將實際收到的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”調(diào)增15萬元即可（5萬元-20萬元），而第四筆賬務(wù)可在“營業(yè)外支出”中進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整。

③特別說明：因《現(xiàn)金流量表草稿》中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”為倒擠數(shù)，因此非常規(guī)業(yè)務(wù)調(diào)整的對象，除《現(xiàn)金流量表草稿》中已引用的會計科目外，其余未引用的會計科目（如固定資產(chǎn)清理等）對應(yīng)的是從本項目調(diào)整。

④有特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)，可根據(jù)其核算特點，對核算內(nèi)容復(fù)雜的會計賬戶同樣進(jìn)行逐筆調(diào)整。

（3）將以上調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)填列到流量調(diào)整表相關(guān)項目，并添加批注，以便下次查錯

為保障報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對非貨幣性交易及核算內(nèi)容復(fù)雜的會計賬戶的逐筆調(diào)整尤顯重要。而一般企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)一般較少發(fā)生，如每月編制一次現(xiàn)金流量表，則每月僅需花費很少時間（估計十分鐘左右）即可完成。

4.編制本期現(xiàn)金流量表（如表3所示）

將現(xiàn)金流量表（草稿）與流量調(diào)整表同位置的單元格直接相加即可生成。

二、后續(xù)現(xiàn)金流量表的操作

1.將固定格式的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表、上期現(xiàn)金流量調(diào)整表（累計）復(fù)制到本期現(xiàn)金流量表文件的相應(yīng)表頁中；無須任何操作，自動計算生成本期現(xiàn)金流量草稿。

2.根據(jù)非貨幣性交易及非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，編制本期現(xiàn)金流量調(diào)整表。

3.現(xiàn)金流量調(diào)整表完成后，無須其他調(diào)整，自動匯總計算生成本期現(xiàn)金流量調(diào)整表（累計）。計算公式按以下設(shè)置（舉例）：

本表數(shù)據(jù)C6=本期流量調(diào)整表！C6+上期流量調(diào)整表累計！C6

4.自動匯總計算生成本期現(xiàn)金流量表（累計）。計算公式按以下設(shè)置（舉例）：

本表數(shù)據(jù)C6=流量表草稿！C6+本期流量調(diào)整表累計！C6

說明：公式設(shè)置好后，以上2至4步驟實際是一步計算，無須其他操作。

三、為保障現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性，在日常賬務(wù)處理過程中應(yīng)注意的事項

1.賬務(wù)調(diào)整及會計明細(xì)科目設(shè)置的技巧及注意事項

做調(diào)賬分錄及反沖分錄時，注意須用同方向的正負(fù)金額進(jìn)行調(diào)整。

2.做好非貨幣性交易的備查記錄

在日常賬務(wù)處理時，應(yīng)將該非貨幣性交易單獨登記備查，便于期末快速編制現(xiàn)金流量表。考慮到一般企業(yè)的非貨幣交易業(yè)務(wù)量是較少，因此單獨備查登記的工作量并不大。

3.做好非正常業(yè)務(wù)的備查記錄及相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整的整理

平時賬務(wù)核算時將復(fù)雜的會計賬戶進(jìn)行整理，做到在編表時能快速了解業(yè)務(wù)的來龍去脈。

參考文獻(xiàn)：

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