論新《行政單位會計制度》對資產(chǎn)處置的影響

常建英

【摘 要】新修訂的《行政單位會計制度》已于2014年1月1日起實施了，這次深度的會計制度修訂，對行政單位財務管理和會計核算工作產(chǎn)生了巨大的影響，需要行政單位做好準備和應對工作。本文結合新《行政單位會計制度》中關于資產(chǎn)管理、資產(chǎn)核算內容的變化，簡要分析行政單位在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的會計核算，并提出加強資產(chǎn)管理和處理的建議。

【關鍵詞】行政單位；會計制度；資產(chǎn)處置

一、《行政單位會計制度》中相關資產(chǎn)科目的變化以及對資產(chǎn)管理的影響

1.細化對資產(chǎn)的分類，突出了對資產(chǎn)的實質性管理

新《行政單位會計制度》細化了對資產(chǎn)的分類，將原“固定資產(chǎn)”科目中包含的資產(chǎn)內容，按照經(jīng)濟業(yè)務的實質，分類列入“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”、“公共基礎設施”、“受托代理資產(chǎn)”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產(chǎn)分類，強化了對不同功能、不同類別資產(chǎn)的區(qū)別管理，提高了資產(chǎn)管理活動的針對性，方便行政單位管理者依據(jù)資產(chǎn)報表做出管理決策；另一方面，也適應了新《行政單位會計制度》權責發(fā)生制原則要求下，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊政策，從原有“固定資產(chǎn)”科目中分離出了符合計提折舊要求的資產(chǎn)，進行依規(guī)計提。避免了誤提折舊，導致例如委托管理資產(chǎn)等不屬于本單位折舊計提范圍的資產(chǎn)價值核算不準，影響行政單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置。

2.計提折舊政策對資產(chǎn)管理與處置的影響

對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行計提折舊與攤銷，是本次行政單位會計制度修訂的一大亮點，更加客觀地反映出了行政單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用消耗情況和實際價值，對提升我國行政單位財務信息質量有重要的作用。計提折舊和攤銷政策對于行政事業(yè)單位財務管理人員來說，是一項新接觸的業(yè)務，在日常會計核算過程中，無論是從計提的方法到進行賬務處理都有巨大的變化。在資產(chǎn)處置時，不僅僅要考慮固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)科目的余額，同時還要考慮“累計折舊”和“累計攤銷”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財務人員更加注意資產(chǎn)處置的核算方法，防止遺漏相關業(yè)務，而影響財務信息的準確性。因此，行政單位財務人員要不斷學習和熟悉計提折舊和攤銷的會計核算技術方法，能夠正確運用計提規(guī)則，了解會計科目間的邏輯關系，實現(xiàn)會計業(yè)務處理的完整性與準確性。

3.相關凈資產(chǎn)科目的調整

新《行政單位會計制度》另外一個重大變化，就是將原“固定基金”科目調整為“資產(chǎn)基金”科目，同時完善、細化了資產(chǎn)基金科目，包含“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎設施”、“無形資產(chǎn)”等幾個二級科目。這樣的調整既實現(xiàn)了與資產(chǎn)科目的對應，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產(chǎn)的內部結構。行政單位財務人員應該加強對凈資產(chǎn)與資產(chǎn)的邏輯對應關系的了解程度，在資產(chǎn)采購核算、資產(chǎn)計提折舊管理、計提攤銷管理和資產(chǎn)處置管理等資產(chǎn)核算各個環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產(chǎn)業(yè)務核算的完整性。

二、應用新《行政單位會計制度》，對資產(chǎn)處置的會計核算處理以及管理影響

1.資產(chǎn)處置時的會計處理方法

行政單位資產(chǎn)處置分為資產(chǎn)折舊計提足額和未計提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運用。采用計提折舊的政策要考慮折舊年限和資產(chǎn)凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來舉例說明固定資產(chǎn)處理的會計核算方法。

（1）足額計提折舊時的處理辦法

行政單位資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會計核算技術也不一樣。購買資產(chǎn)時，首先，對新增的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，然后，借記經(jīng)費支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對固定資產(chǎn)進行日常的計提折舊時，借記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”。無形資產(chǎn)、公共基礎設施核算方法與固定資產(chǎn)一致。在資產(chǎn)報廢處置時就要考慮“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”等3個科目的余額關系。對于足額計提折舊的資產(chǎn)進行處置時，借記 “累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，同時對于收到的資產(chǎn)處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應繳財政款”。

（2）未足額計提折舊時的處理辦法

未足額計提折舊，也就意味著“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目中還存在余額，因此，當處置時，借記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。如果存在資產(chǎn)處置收益時，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應繳財政款”。

2.計提折舊政策對資產(chǎn)處置的影響

行政事業(yè)單位財務人員普遍都是第一次接觸對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎設施進行計提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的選擇上還缺少一定的經(jīng)驗，普遍簡單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產(chǎn)的使用年限和頻率是與資產(chǎn)的用途和經(jīng)營管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場的公共基礎設施，因為使用的人多，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實際情況不相適應，而應該縮短折舊年限同時采用加快折舊的辦法來處理折舊計提業(yè)務。這樣能在資產(chǎn)報廢處置時，減少資產(chǎn)余額與實際資產(chǎn)價值的差異，較準確地反映資產(chǎn)的使用狀況，也能公平客觀地評價行政單位的資產(chǎn)使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的考慮方面，行政單位財務人員還要不斷探索和研究，從實際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產(chǎn)管理實際的折舊計算體系，從而提升管理資產(chǎn)的水平。

三、應對新《行政單位會計制度》的資產(chǎn)管理要求，強化對資產(chǎn)的日常與處置管理

1.加強對新會計制度的學習，提高計提折舊核算技術的水平

鑒于行政單位財務人員較少接觸計算資產(chǎn)折舊技術的現(xiàn)狀，財務人員要努力學習相關知識，了解和熟悉與資產(chǎn)相關會計科目的規(guī)定和使用說明，實現(xiàn)會計科目的靈活準確運用。也可以借鑒企業(yè)計提資產(chǎn)折舊的核算經(jīng)驗，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財務信息的準確性。

2.正確計算資產(chǎn)折舊，注意保持與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中信息的一致性

舊行政單位會計制度不要求對資產(chǎn)進行計提折舊，相應地不會按月調整固定資產(chǎn)卡片與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對較為簡單。新制度要求行政單位每月要正確計提折舊，不僅要保證折舊額計算準確，并且能夠正確計入會計帳套中，還要對固定資產(chǎn)卡片和信息系統(tǒng)進行及時更新。這樣體現(xiàn)了會計工作的完整性，也為資產(chǎn)報廢處置提供完整的財務信息，保證資產(chǎn)處置工作順利進行。

3.強化資產(chǎn)處置的會計核算工作，提供完整的資產(chǎn)處置信息資料

行政單位財務人員應該注意變化了的資產(chǎn)處置會計核算方法，特別是增加了“累計折舊”科目之后，會計分錄的變化。注意會計分錄間的邏輯關系，提高對資產(chǎn)凈殘值的估算水平，合理預計資產(chǎn)處置收益，完整地核算資產(chǎn)處置業(yè)務。及時、準確地更新資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和決算報表的資產(chǎn)信息，向財政部門提供準確的資產(chǎn)存量和資產(chǎn)耗損情況，使得財政部門掌握行政單位的資產(chǎn)使用情況，并能夠合理安排資產(chǎn)的處置和更新，保障了行政單位提供優(yōu)質的公共管理和服務。

四、結束語

新《行政單位會計制度》對行政單位的財務核算工作帶來了巨大的影響，同時也給資產(chǎn)管理與核算提出了新的要求。廣大行政單位財務人員要了解和熟悉資產(chǎn)核算的方法，正確計算資產(chǎn)的折舊額，并且及時、準確的更新資產(chǎn)卡片和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，從而保證行政單位資產(chǎn)管理和處置的順利進行，提高行政單位的資產(chǎn)管理水平。

參考文獻：

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[3] 魏鵬.淺析新《行政單位會計制度》下固定資產(chǎn)折舊[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014（13）