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    論行政單位會(huì)計(jì)核算部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制探析

    2016-11-09 03:57龔林樺
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年24期
    關(guān)鍵詞:收付實(shí)現(xiàn)制行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制

    龔林樺

    摘要:在如今這個(gè)信息化多元化的現(xiàn)代化社會(huì),我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程在不斷加快,預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革、財(cái)政管理改革也在逐漸深入強(qiáng)化。在行政單位中,現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度雖然可以基本滿足財(cái)政會(huì)計(jì)預(yù)算及核算的要求,但隨著行政單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化、透明化的提高,收付實(shí)現(xiàn)制的弊端逐漸暴露。將權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算制度引入行政單位是必然的結(jié)果。

    關(guān)鍵詞:行政單位;收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制

    中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)024-000-02

    一、引言

    當(dāng)前,在行政單位中,會(huì)計(jì)核算工作采用收付實(shí)現(xiàn)制方式,但在財(cái)政活動(dòng)范圍日漸擴(kuò)大下,再加上不斷完善和發(fā)展公共財(cái)政體制,這種傳統(tǒng)的以收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法,已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)下預(yù)算管理模式的要求。有關(guān)調(diào)查研究表明,如果行政單位將會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變成為以權(quán)債發(fā)生制實(shí)現(xiàn)方式,那么能夠全方位、真實(shí)的反映出行政單位財(cái)務(wù)收支情況。同時(shí),其他國(guó)家已經(jīng)紛紛將行政單位會(huì)計(jì)算核算從傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成權(quán)債發(fā)生制,并已經(jīng)取得了令人滿意的效果。

    二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

    隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)核算的方式由原始的收付實(shí)現(xiàn)制逐漸衍生出了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在長(zhǎng)期的醞釀之后,信用制度和費(fèi)用跨期攤銷的方法催生出了權(quán)責(zé)發(fā)生制,目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)該概念的解釋為權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡屬于該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用,不管其款項(xiàng)收付與否,都應(yīng)按該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。相反,凡不屬于該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用,即便其款項(xiàng)已經(jīng)收付,仍然不能按該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。

    《會(huì)計(jì)法》對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的解釋主要是區(qū)別于目前適用范圍較廣的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法,收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)的到達(dá)與記賬的一致性,而權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與記賬的時(shí)期保持一致。從復(fù)試記賬的角度來看,五大假設(shè)前提里的會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算必須以行政單位的會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)分期主要是考慮到折舊和費(fèi)用攤銷的問題,而持續(xù)經(jīng)營(yíng)是在空間上限定權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍。

    三、權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的必然性

    1.是行政單位會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)

    在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)期限內(nèi),我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)推行直接指令性行政管理,將各個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)參數(shù)指標(biāo)嚴(yán)格控制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)。但在經(jīng)濟(jì)體制市場(chǎng)大力發(fā)展下,政府與市場(chǎng)逐漸分工明確,政府從直接干預(yù)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變成綜合指導(dǎo),從而使財(cái)政經(jīng)濟(jì)信息更加趨向于透明化和公開化。在這樣的情況下,要求著行政單位提供出準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)信息。但國(guó)內(nèi)行政單位所實(shí)施的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制度,顯然是不能滿足新時(shí)代行政管理的需求。結(jié)合這樣的情況,我國(guó)政府正式出臺(tái)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,這一制度的實(shí)施,確實(shí)取得了令人滿意的效果,充分證明出,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)比而言,前者的確有很多后者不具備的優(yōu)勢(shì)。

    2.是如實(shí)反映行政單位業(yè)務(wù)收支結(jié)余情況的必然要求

    在運(yùn)用權(quán)債發(fā)生制核算過程中,在確認(rèn)所有要素時(shí)間中,都要以權(quán)力形成為基本標(biāo)準(zhǔn),可分期記錄損益,每一期損益都將本期真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)娣从吵鰴?quán)債發(fā)生制會(huì)計(jì)核算綜合而言,更能將本期業(yè)務(wù)消耗以及所得全面的、正確的反映出,可以真實(shí)的、合理的反映出各項(xiàng)資源的實(shí)際價(jià)值,在引入債權(quán)發(fā)生制后,還能校正原有的收付實(shí)現(xiàn)制中的信息偏差,促使會(huì)計(jì)信息可以將單位財(cái)務(wù)實(shí)際狀況真實(shí)的、全面的反映,從而提高了各項(xiàng)資源的利用率,推動(dòng)了單位的發(fā)展,促使行政單位會(huì)計(jì)改革的穩(wěn)定實(shí)施。

    3.有助于降低行政單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,行政單位財(cái)政收支在日益擴(kuò)大中,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算很難將各個(gè)方面的債務(wù)利息全面的反映出,對(duì)比而言,權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算可以完善收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方式的不足,將某期限內(nèi)財(cái)務(wù)發(fā)生狀況、成本費(fèi)用、負(fù)債狀況等信息真實(shí)的反映。比如:某單位的某項(xiàng)工程已完工,未支付的工程款100萬元,在收付實(shí)現(xiàn)制下不會(huì)在賬上反映,存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)在單位賬上反映,這就如實(shí)的反映了單位的債務(wù)情況。實(shí)踐證明,權(quán)責(zé)發(fā)生制在評(píng)估單位整體財(cái)力和判斷發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)中做出了巨大的貢獻(xiàn),有助于行政單位監(jiān)督和管理本單位財(cái)產(chǎn),為單位制定資金使用方案提供了科學(xué)的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上,還能全方位、準(zhǔn)確的反映出成本費(fèi)用,提供出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,方便領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宏觀決策。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)上,行政單位想要占有一席之地,必須要全面認(rèn)清自身的優(yōu)勢(shì)和不足,完善不足,充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì),創(chuàng)新和發(fā)展會(huì)計(jì)核算工作,積極引入以債權(quán)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算,進(jìn)而做好會(huì)計(jì)核算各方面工作。

    四、實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)接上應(yīng)注意問題或?qū)嵤r(shí)應(yīng)注意的問題

    結(jié)合國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》方案,應(yīng)根據(jù)方案中的思想,實(shí)事求是的采用相應(yīng)的措施,保障行政單位改革的有序進(jìn)行。但需要明確的是,這次改革并不是一蹴而就的,而是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù),在改革中勢(shì)必會(huì)遇到很多困難,這就要求著有關(guān)工作人員應(yīng)迎難而上,解決所有困難,從而保障改革的順利、有效進(jìn)行。如下是對(duì)改革提出的幾點(diǎn)建議:

    1.吸取其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)

    在上個(gè)世紀(jì)末,一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公開化、透明化,對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步控制和規(guī)范,采用了債權(quán)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度,解決收付實(shí)現(xiàn)制不合理這一問題,并達(dá)到了預(yù)期的效果。如:以新西蘭政府會(huì)計(jì)為主要例子,在上個(gè)世紀(jì)中期,新西蘭在行政單位轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能中,將政府從虧損局面扭轉(zhuǎn)成為盈利局面,這一舉動(dòng)受到了當(dāng)時(shí)很多國(guó)家的認(rèn)可和借鑒。當(dāng)前,國(guó)內(nèi)行政單位會(huì)計(jì)正在改革的關(guān)鍵時(shí)期,在這個(gè)時(shí)期內(nèi),我國(guó)應(yīng)該積極借鑒其他國(guó)家的做法,結(jié)合我國(guó)國(guó)情,針對(duì)性、有目的借鑒,并結(jié)合我國(guó)各個(gè)地區(qū)環(huán)境的差異,研究會(huì)計(jì)核算改革措施適用性、可行性,確保實(shí)踐的效果。從其他國(guó)家的改革經(jīng)驗(yàn)可以看出,改革會(huì)計(jì)核算職能必須要有健全的法律框架,出臺(tái)與之相關(guān)的法律是推動(dòng)這項(xiàng)工作穩(wěn)定進(jìn)行的前提。但我國(guó)沒有完善的法律框架,結(jié)合這樣的實(shí)際情況,有必要先制定出與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律制度,唯有這樣,才能確保會(huì)計(jì)信息改革取得很好的效果,進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)行政單位的可持續(xù)健康發(fā)展。

    2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算改革力度

    在有效的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上,還需要進(jìn)行深入的實(shí)踐活動(dòng),探索出與我國(guó)國(guó)情相符的行政單位會(huì)計(jì)核算改革之路,但想要確保高績(jī)效體制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),應(yīng)加強(qiáng)改革創(chuàng)新力度,與時(shí)俱進(jìn)的提高會(huì)計(jì)核算水平。這就需要行政單位選擇有良好職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)工作者的技術(shù)掌握能力,在對(duì)其進(jìn)行日常的培訓(xùn)上,還要引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員深入的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)和不足,行政單位可結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,建立起相應(yīng)的專業(yè)職能考核制度,唯有充分掌握會(huì)計(jì)核算專業(yè)知識(shí),才能做好改革工作。在會(huì)計(jì)核算改革中,不能只是一味的遵循原有制度體系,這樣會(huì)阻礙著行政單位會(huì)計(jì)核算改革的進(jìn)程。如:收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種會(huì)計(jì)核算方法,并不是完全對(duì)立,無論是哪一種會(huì)計(jì)核算方法,都有其優(yōu)點(diǎn)和不足,在推行債權(quán)發(fā)生制中,并不是代表著拋棄了收付實(shí)現(xiàn)制,可運(yùn)用兩種會(huì)計(jì)核算方法結(jié)合的形式,互相彌補(bǔ)不足,進(jìn)而完善單位會(huì)計(jì)核算體制中的不足。

    3.選擇漸進(jìn)式改革模式

    行政單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)核算方法,并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工程,在實(shí)施中,會(huì)有很多意想不到的問題發(fā)生,行政單位應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備。從其他國(guó)家會(huì)計(jì)核算改革經(jīng)驗(yàn)上而言,在剛剛引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式,會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用高、交接偏差等一系列問題,為了能夠有效的解決這些問題,建議我國(guó)選擇漸進(jìn)式改革方式。在具體實(shí)踐中,將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合,避免初期推行權(quán)責(zé)發(fā)生制出現(xiàn)問題,保障權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會(huì)計(jì)核算中推行的適用性。另外,行政單位目前推行的權(quán)責(zé)發(fā)生制還沒有全面大范圍地進(jìn)行,針對(duì)我國(guó)各地區(qū)發(fā)展參差不齊的狀況,應(yīng)在具有代表性的地區(qū)試點(diǎn)后進(jìn)行分布分批推廣??梢韵仍谝恍┌l(fā)達(dá)地區(qū)推行,先達(dá)到修正的制度,穩(wěn)定后,再以這些城市作為模板,由局部到整體,向全面權(quán)責(zé)發(fā)生制邁進(jìn)。這樣的方式不僅能充分考慮人們的適應(yīng)能力,還可以隨時(shí)糾正改革中的偏差,有利于保證改革的持續(xù)穩(wěn)定,大大降低改革的整體成本。

    4.完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的體系

    會(huì)計(jì)核算體系指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的順利開展,所以完善會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制體系是改變行政單位會(huì)計(jì)核算模式的第一步,也是最關(guān)鍵的一步。行政單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制,可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,為決策者提高更有利用價(jià)值的信息。不過,行政單位要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制也不是一跳而就的事情,需要部門管理層結(jié)合自身發(fā)展和國(guó)家政策積極做好戰(zhàn)略目標(biāo)的分析,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制工作的特點(diǎn)進(jìn)行合理的設(shè)置。完善的體制系統(tǒng)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督,切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的最大作用。

    五、結(jié)論

    在世界經(jīng)濟(jì)全球化的今天,中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在突飛猛進(jìn)地發(fā)展,行政單位已經(jīng)變得越來越企業(yè)化了,隨之對(duì)其會(huì)計(jì)信息的要求也將越來越系統(tǒng)化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度剛剛在行政單位得以運(yùn)行,這種會(huì)計(jì)改革是否能實(shí)際發(fā)揮作用,并能夠在行政單位全面執(zhí)行還有待于檢驗(yàn)。

    參考文獻(xiàn):

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    [2]張東明.試論行政單位會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013,19:179-180.

    [3]牛素萍.權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2015,12:150.

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