我國跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃問題研究

曾愛飛

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快發(fā)展，我國企業(yè)不斷走出國門開展跨國經(jīng)營。企業(yè)要想在激烈的競爭中獲得持續(xù)發(fā)展，就必須注重進(jìn)行科學(xué)的國際稅務(wù)籌劃，通過最小化成本換得最大化收益。通過分析我國跨國企業(yè)進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀以及主要影響因素，并給出相應(yīng)的案例分析，提出增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識，加強(qiáng)對國外稅法的研究與運用，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃等對策建議。

[關(guān)鍵詞]國際稅務(wù)；跨國經(jīng)營；稅務(wù)籌劃

[中圖分類號] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

國際稅務(wù)籌劃是在投資經(jīng)營等應(yīng)稅行為發(fā)生之前，依據(jù)國際稅收和法規(guī)，以及各國不同的稅制進(jìn)行的符合稅收政策要求的一種納稅活動。國際稅務(wù)籌劃和偷稅、避稅不同，偷稅是違反法律規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)法律要求嚴(yán)肅處理，而避稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后利用各國稅收協(xié)調(diào)的困難和稅法漏洞，采用合法手段達(dá)到減輕國際納稅義務(wù)的目的。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會有更多的稅收優(yōu)惠政策不斷涌現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇目標(biāo)國進(jìn)行投資，最大化地利用稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計資料，我國已連續(xù)三年進(jìn)入全球?qū)ν馔顿Y國前三行列，在此背景下研究國際納稅以及跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃問題具有重要的現(xiàn)實意義。

一、我國跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

與發(fā)達(dá)國家比較，我國國際稅務(wù)籌劃的理論研究和在跨國企業(yè)中的實際運行尚不完善。首先，無論我國國內(nèi)企業(yè)還是跨國公司普遍缺乏稅務(wù)籌劃意識。由于我國企業(yè)普遍缺乏相應(yīng)的稅收方面知識，在實際運作中常常發(fā)生偷稅漏稅及作弊等違法行為，而不是合理利用法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其次，企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視不夠。企業(yè)管理人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財務(wù)人員的職責(zé)，將稅務(wù)工作全部交給財務(wù)人員處理，而很多財務(wù)人員往往只關(guān)心會計核算、會計報表，自身缺少稅務(wù)籌劃意識?；蛘吖芾砣藛T只關(guān)注稅收利益數(shù)額較大的稅收籌劃，忽視了很多本可以籌劃的空間。第三，企業(yè)稅務(wù)管理不規(guī)范。有些企業(yè)的會計制度不完善、會計賬目與實際不符、會計人員素質(zhì)偏低。稅收優(yōu)惠可以大量減少企業(yè)的稅收支出，是提供稅收籌劃收益的主要來源。企業(yè)要長遠(yuǎn)發(fā)展，必須尋找有效的國際稅務(wù)籌劃方法。我國加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)越來越多的企業(yè)開始開展跨國經(jīng)營，迫切需要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。

二、國際稅務(wù)籌劃的主要影響因素

每個國家的稅收制度不同，一般來說，稅收制度越復(fù)雜、差別越大，稅收籌劃的空間就越寬，我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇有利于本企業(yè)的稅收制度。

1.稅率。因為國情不同，世界各國的稅率相差很大。發(fā)達(dá)國家的稅率相對較高，如瑞典的稅率一般高達(dá)50%以上。發(fā)展中國家的稅率較低，以便更好地引入投資。稅率上的差別使得很多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)去發(fā)展中國家投資。

2.納稅基數(shù)。不同國家的征稅對象、征稅范圍和內(nèi)容有很大差別，所以各國的納稅基數(shù)也存在差異。我國企業(yè)應(yīng)該選擇合理的計稅方法來減少稅收負(fù)擔(dān)。通過稅務(wù)籌劃提高企業(yè)的收益。

3.稅收優(yōu)惠政策。發(fā)展中國家為發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)往往會對一些行業(yè)或者地區(qū)給予優(yōu)惠，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較多且幅度較大，稅收鼓勵范圍非常廣泛，這為納稅人減少稅負(fù)的提供了機(jī)會。相對來說，大部分發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠項目較少。我國企業(yè)應(yīng)充分利用好各國的稅收優(yōu)惠政策。例如，我國的綠色產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可將產(chǎn)品銷往那些大力推廣環(huán)境保護(hù)和發(fā)展綠色企業(yè)的國家，因為在那些國家對綠色產(chǎn)品企業(yè)實行低稅或免稅政策，有利于企業(yè)節(jié)約稅款支出。

4.避免雙重征稅。國際上使用的豁免法能夠制造出規(guī)避稅收的機(jī)會。我國對相關(guān)規(guī)定應(yīng)進(jìn)行充分研究和合理利用。

5.稅收管轄權(quán)。各國稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同，如新加坡以控制及管理機(jī)構(gòu)的所在地為標(biāo)準(zhǔn)對居民身份進(jìn)行判定，而法國以企業(yè)在本國國內(nèi)注冊成立為標(biāo)準(zhǔn)對居民身份進(jìn)行判斷，我國企業(yè)開展跨國經(jīng)營應(yīng)充分了解各國相關(guān)規(guī)定。

三、國際稅務(wù)籌劃案例分析

2014年，中國一家跨國公司A公司預(yù)計應(yīng)納稅所得額為6000美元，企業(yè)所得稅稅率為25%；A公司有一個B子公司開設(shè)在甲國，B公司預(yù)計應(yīng)納稅所得額為1000美元，所得稅稅率為30%。與我國稅法不同的是，甲國規(guī)定企業(yè)在計算所得稅時，境外公司虧損的可以與境內(nèi)公司取得的收益相抵。2014年A公司欲在乙國建立C公司，2015年預(yù)計C公司虧損300美元。

方案1： 由A公司或者B公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損由其以后年度的盈利彌補(bǔ)，A、B公司納稅總額=6000×25%+1000×30%=1800。

方案2： 由A公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損由其以后年度的盈利彌補(bǔ)，A、B公司納稅總額=6000×25%+1000×30%=1800。

方案3：由B公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損可以抵減B公司的盈利，A、B公司納稅總額=6000×25%+（1000-300）×30%=1710。

可見，方案3比方案1和方案2少納稅90美元，因此應(yīng)選擇方案3。稅法依據(jù)：根據(jù)我國稅法合計計算應(yīng)納企業(yè)所得稅，其境外公司發(fā)生的虧損不能抵扣境內(nèi)公司取得的收益?；I劃思路：我國企業(yè)在國外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，如果能夠預(yù)測這個分支機(jī)構(gòu)最初幾年一定會發(fā)生虧損，其虧損是不能用總公司的盈利來彌補(bǔ)的。但是，如果我國企業(yè)在國外某國設(shè)有子公司，且這個國家的稅法規(guī)定境外的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損可以抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的盈利，則可以考慮讓這個子公司在另外一個國家投資設(shè)立分公司。

四、強(qiáng)化企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的對策

1.增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識

外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化使得稅務(wù)籌劃具有不確定性，可能會使企業(yè)已有的籌劃失效。稅務(wù)籌劃的時間越長，其不確定性就越大。企業(yè)在國際稅務(wù)籌劃中應(yīng)隨時跟蹤外部環(huán)境的情況變化，深入論證稅務(wù)籌劃的可行性和必要性，根據(jù)實際情況及時調(diào)整籌劃方案。

2.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

外國稅法與我國稅法不同，企業(yè)要加強(qiáng)對國外稅法的研究與運用，深入了解對外投資國的稅法與我國稅法的差異。如在我國企業(yè)可以利用的稅收籌劃但在國外無法運用，也存在國外可以用的稅務(wù)籌劃在我國卻會受到嚴(yán)格限制的情況。我國大部分企業(yè)對稅務(wù)工作重視不夠，稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，稅務(wù)管理不夠規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃不到位。企業(yè)需要加強(qiáng)基本財務(wù)制度建設(shè)，為稅務(wù)籌劃打下堅實的基礎(chǔ)，并應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)。

3.科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，杜絕違法行為。稅務(wù)法律環(huán)境在不斷變化，企業(yè)要時刻關(guān)注稅收法規(guī)的新變化，在特定的時間和法律環(huán)境下制定稅務(wù)籌劃。以企業(yè)的經(jīng)營活動為背景，隨著環(huán)境的變化不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免不必要的損失。稅務(wù)籌劃可使稅收的成本降低和納稅時間推移，但同時也可造成總體成本升高，使得收益水平下降。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要綜合考慮各種因素，顧及整體利益與局部利益的關(guān)系，注意整體的稅負(fù)水平和整體經(jīng)濟(jì)利益。目前大部分企業(yè)由原來征收營業(yè)稅改征增值稅。企業(yè)應(yīng)深入研究營改增減輕企業(yè)稅負(fù)的程度、營改增的政策效應(yīng)以及對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響程度，以便科學(xué)調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要堅持成本效益原則。只有機(jī)會成本低于預(yù)期增加的收入，納稅籌劃才是可行的。另外，要考慮貨幣時間價值，有些方法雖然可以減少目前的稅收，但是卻會增長未來的稅收負(fù)擔(dān)，這樣的籌劃則缺少可行性。所以為了獲得最優(yōu)的稅收籌劃方案，應(yīng)該考慮不同的方案以及同一方案在不同時間段的效益。

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（責(zé)任編輯：梁宏偉）endprint