“營改增”對企業(yè)財務的影響及稅務籌劃方案

劉勁荻

【摘 要】“營改增”徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復征稅，降低了企業(yè)稅負，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構，這是順應時代發(fā)展潮流的一項重要舉措。為此，本文介紹了“營改增”稅制改革的背景，分析“營改增”對企業(yè)財務的影響，在此基礎上闡釋了企業(yè)的稅務籌劃方案，以指導企業(yè)正確面對新的稅制環(huán)境。

【關鍵詞】“營改增”；企業(yè)；影響；稅務籌劃

一、前言

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，企業(yè)生存壓力逐日加大，實施“營改增”有利于改變企業(yè)稅負普遍過重的現(xiàn)狀，提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是，企業(yè)應對不力的話，稅負可能反而增加，結(jié)果影響企業(yè)的生存和發(fā)展。如何順應時代發(fā)展形勢，牢牢抓住“營改增”的有利契機，實施稅務籌劃方案，在變革中謀求發(fā)展，是企業(yè)需要面對和解決的問題。

二、“營改增”稅制改革的背景

“營改增”是指將從前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。2012年開始，我國在部分城市針對部分行業(yè)開始了“營改增”試點，2013年試點擴展到全國，之后試點行業(yè)逐漸增加，2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改增值稅試點。據(jù)統(tǒng)計，2012年到2016年4月，我國試點“營改增”已累計減稅5000多億元。與營業(yè)稅相比，增值稅只是對產(chǎn)品或服務的增值部分進行征稅，避免了重復納稅。實施“營改增”可促進我國財稅體制改革，降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進產(chǎn)業(yè)升級，并為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的動力。

三、“營改增”對企業(yè)財務的影響

“營改增”能夠避免企業(yè)重復繳稅，對上游供應商統(tǒng)一征收增值稅后，企業(yè)所需繳納的增值稅金為銷項稅扣去進項稅，所以對應的稅費均能夠得到抵扣。實施“營改增”意味著企業(yè)必須從正規(guī)供應商處采購原材料，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。另外，“營改增”的全面實施可促進企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，不斷更新技術和設備，這對于企業(yè)發(fā)展顯然是有利的。當然，實施“營改增”對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務管理增加了難度。從實際情況來看，稅制調(diào)整期間，稅務部門加強了對營業(yè)稅的清理與追繳，結(jié)果2016年前7個月我國營業(yè)稅執(zhí)行數(shù)為1219億元，同比暴增30倍，其中5-7月的營業(yè)稅合計高達1160億元，極大地加重了企業(yè)的稅負。

四、“營改增”后企業(yè)的稅務籌劃方案

1.全面提升會計核算水平

全面推行“營改增”是我國政府實現(xiàn)減稅降負的大手筆，減稅規(guī)模高達1.1萬億元。企業(yè)應積極做好“營改增”的應對工作，對財稅人員加強業(yè)務技能培養(yǎng)，并構建健全的納稅規(guī)章體系，讓財稅人員能夠迅速適應新稅改環(huán)境及相關業(yè)務流程，為企業(yè)開展納稅業(yè)務提供保障。企業(yè)必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設置相應的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，注意與之前收入及成本費用記賬核算的區(qū)別，全面提升會計核算水平，要及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展稅務籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

2.加強供應商及發(fā)票管理

企業(yè)在經(jīng)營活動中必須認識到采集和開具增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發(fā)票，才具備抵扣銷項稅金的條件。企業(yè)應對原材料供應商進行認真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實力強、信譽好的企業(yè)加強合作，以擴大進項稅可抵扣范圍，增加增值稅進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。向外開具發(fā)票的時候，企業(yè)應當制定嚴格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。企業(yè)要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票，在發(fā)票申請、認購環(huán)節(jié)只要進行網(wǎng)上認證，便可完成相關流程，極大程度上節(jié)約了管理成本，大幅度提高了辦事效率。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實現(xiàn)“三流合一”。

3.積極做好納稅籌劃工作

企業(yè)可制定完善的固定資產(chǎn)購進計劃，充分發(fā)揮所購入固定資產(chǎn)在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用，適當購入自動化機械設備，從而增加進項稅抵扣，控制人工勞務支出，提高生產(chǎn)效率，從總體上降低稅負。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以增大對供應商的話語權，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在簽訂合同與取得增值稅專用發(fā)票時應當注重時效性，盡快取得進項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，從而增加資金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負不均衡的現(xiàn)象。隨著我國““營改增””的推進，企業(yè)應將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務當中，并把非核心業(yè)務外包出去，從而優(yōu)化成本費用結(jié)構，提高資源配置效率，最大限度地發(fā)展優(yōu)勢項目。這樣既能節(jié)省人工費用的開支，又能獲得增值稅專用發(fā)票，切實減輕經(jīng)營負擔。

五、結(jié)語

稅收體制是國家治理的基礎和重要支柱，而“營改增”是我國財政改革的關鍵舉措。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)面臨復雜的內(nèi)外部環(huán)境，因此應密切關注政策及行業(yè)動態(tài)，抓住改革帶來的機遇，充分落實基礎財務工作，加強供應商及發(fā)票管理。同時，增強納稅籌劃的意識，有效運用稅收籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構，以應對“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)，為企業(yè)的生存及發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

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