試析稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避策略

劉興福

摘 要：稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。專業(yè)企業(yè)法律顧問(wèn)胡律師認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)與利益是并存的，沒(méi)有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的利益，稅收籌劃在給納稅人帶來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文將分析說(shuō)明在這三種稅收籌劃方式中納稅人所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)，并提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；法律風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

在稅收籌劃的實(shí)踐中，人們運(yùn)用和總結(jié)出了稅收籌劃的多種方式。在這些方式中利用稅收優(yōu)惠政策、延緩納稅期限、轉(zhuǎn)讓定價(jià)三種方式運(yùn)用最為廣泛、最具代表性。

一、稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

1.利用稅收優(yōu)惠政策

納稅人利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃不僅可以減輕稅負(fù)，為自身爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)利益。而且這種對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的利用也有利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的貫徹執(zhí)行和特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于這種行為高度契合了國(guó)家的立法精神，因此對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃是完全合法的行為，對(duì)于稅收征納機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這種行為給與鼓勵(lì)。但是在稅收籌劃的實(shí)踐中，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃行為仍可能觸犯法律，隱藏著大量的法律風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋捎趪?guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，頒布于不同歷史時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策針對(duì)的對(duì)象不同、數(shù)量龐大，載體不同。在這些政策中往往存在著繁復(fù)、交叉、甚至沖突的現(xiàn)象，而且變化頻繁。這一情況使納稅人掌握稅收優(yōu)惠政策并加以利用的難度大大增加，納稅人在做稅收籌劃時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的掌握不夠全面、準(zhǔn)確甚至錯(cuò)誤的情況。根據(jù)這些錯(cuò)誤的理解進(jìn)行的籌劃行為往往會(huì)導(dǎo)致偷稅、漏稅結(jié)果的發(fā)生而招致稅收征納機(jī)關(guān)的處罰。

2.延緩納稅期限

延緩納稅期限是稅收籌劃的重要方式和主要內(nèi)容。它是指納稅人通過(guò)合理安排使當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款得以延緩到下一個(gè)納稅周期，一般不改變納稅總額。納稅期限的延緩雖然沒(méi)有減少總的稅負(fù)，但卻贏得了重要的資金時(shí)間價(jià)值。納稅人延緩納稅期限可獲得兩方面的利益。第一，減少本期的稅款繳納，從而間接增加本期的現(xiàn)金流量，有利于納稅人緩解財(cái)務(wù)危機(jī)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。第二，在通貨膨脹的前提下，延緩納稅期限可以使納稅人保存優(yōu)質(zhì)資本，使自身獲得更多的財(cái)務(wù)收益。延緩納稅期限在使得納稅人獲得資金時(shí)間價(jià)值的同時(shí)，也會(huì)使得納稅人面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。這就是指在納稅人看來(lái)延緩納稅期限的正常合法策略，在稅收征納機(jī)關(guān)看來(lái)會(huì)成為故意拖欠稅款的行為。因此企業(yè)在提出各種策略包括延緩納稅期限的各種策略時(shí)必須謹(jǐn)慎。如果其行為被判定為故意拖欠稅款的行為，則不僅其籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，而且會(huì)遭到行政甚至刑事處罰。

因此，企業(yè)在遭受特殊困難，無(wú)法按期納稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)合法的途徑進(jìn)行延期納稅：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)后、繳納稅款期限屆滿前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

二、稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

1.完善稅法，為稅收籌劃提供制度保障

稅收籌劃的正常、順利開(kāi)展以及稅收籌劃合法性的確認(rèn)都依賴于稅收法律、法規(guī)的合理和完善。因?yàn)槎愂栈I劃必須以現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，合理、合法的稅收籌劃行為從本質(zhì)上說(shuō)是納稅人對(duì)稅收法律、法規(guī)的合理運(yùn)用和遵從。因此，如果沒(méi)有完善的稅法體系，納稅人的稅收籌劃工作就難以順利開(kāi)展，其籌劃行為和結(jié)果的法律性質(zhì)也難以判斷和確認(rèn)。同時(shí)，稅收法律規(guī)范的不穩(wěn)定，也會(huì)使得納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)失去可預(yù)測(cè)性，從而很難做到有的放矢，甚至?xí)慌卸樘佣愋袨槎艿椒傻闹撇?。因此完善的稅收法律制度是納稅人在實(shí)質(zhì)上行使稅收籌劃?rùn)?quán)利的基礎(chǔ)和保障。

（1）制定稅收基本法，確立稅收法定主義原則。稅收法治原則是當(dāng)今法治國(guó)家在稅收法律領(lǐng)域普遍遵循的一項(xiàng)基本原則。通過(guò)稅收基本法的形式把稅收法定主義原則確立為稅法的一項(xiàng)基本原則，是在稅收立法、執(zhí)法、司法和守法的全過(guò)程中堅(jiān)持法治理念，實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅收基本法的形式，全面界定稅法主體的權(quán)力和義務(wù)，并對(duì)國(guó)家征稅權(quán)進(jìn)行合理配置，對(duì)征稅權(quán)建立合理有效的監(jiān)督制約機(jī)制。稅收基本法還應(yīng)明確稅法和民商法、行政法等其他法律的銜接關(guān)系問(wèn)題?？傊愂辗ǘㄖ髁x原則的全面確立和切實(shí)貫徹，將為納稅人的稅收籌劃行為提供堅(jiān)實(shí)的法律支撐。

（2）建立相關(guān)稅收籌劃法律制度。首先，必須以法律的形式確認(rèn)稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，明確稅收籌劃的概念、性質(zhì)、原則、稅收籌劃的范圍和空間、稅收籌劃的舉證責(zé)任和法律責(zé)任、稅收籌劃的保護(hù)和救濟(jì)以及稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；其次，明確納稅人可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。

（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠條款是納稅人在稅收籌劃時(shí)主要研究和針對(duì)的法律條款。為使納稅人能夠合法合理進(jìn)行稅收籌劃，避免觸發(fā)不可知的法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也避免納稅人通過(guò)曲解稅收優(yōu)惠條款達(dá)到偷逃稅款的目的，必須對(duì)稅法中涉及的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行大力規(guī)范。本文認(rèn)為，對(duì)于比較普遍的稅收優(yōu)惠政策，可以試行單獨(dú)集中立法，對(duì)各地越權(quán)制定的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行一次全面徹底的清理。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形式下，為保證市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)盡量取消按經(jīng)濟(jì)成分和所有制性質(zhì)制定的稅收優(yōu)惠政策，代之以鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)改造和擴(kuò)大就業(yè)等符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向和宏觀調(diào)控需要的稅收優(yōu)惠政策。

2.明確籌劃范圍，規(guī)范稅務(wù)代理

鑒于稅收籌劃工作的復(fù)雜性和專業(yè)性，在稅收籌劃的實(shí)踐中，相當(dāng)多的納稅人會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)或者進(jìn)行全權(quán)處理。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃領(lǐng)域扮演著越來(lái)越重要的角色。為保障稅務(wù)中介行業(yè)的健康發(fā)展以及稅收籌劃的順利進(jìn)行，當(dāng)前亟需制定規(guī)范的、專業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行約束和引導(dǎo)，保證其在法治的軌道上健康有效運(yùn)行。本文認(rèn)為國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定出臺(tái)稅務(wù)代理法，將稅收籌劃明確為一項(xiàng)新的代理業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)以法律的形式明確確認(rèn)納稅人與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)之間的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任。國(guó)家應(yīng)制定和完善稅務(wù)代理行業(yè)的相關(guān)法律制度，特別注重對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)準(zhǔn)入制度、管理制度、執(zhí)業(yè)制度、監(jiān)督制度的法律化和規(guī)范化。在不斷提升稅務(wù)代理服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅務(wù)代理在稅收籌劃方面的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑩瑩.建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010（10）：130-131.

[2]張煒.淺析新企業(yè)所得稅稅收籌劃思路[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2013（4）：114-115.