中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善研究

方鳳英

【摘 要】隨著時(shí)代的快速進(jìn)步，中小企業(yè)內(nèi)部管理也在不斷的改進(jìn)和完善。就目前而言，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要是針對(duì)審計(jì)崗位，所以無(wú)論是控制評(píng)價(jià)內(nèi)容還是控制評(píng)價(jià)目的方面，都存在著較大的制約性，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和進(jìn)步。因此，必須要建立一套完整、實(shí)用、切實(shí)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，才能使中小企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善和健全，從而推動(dòng)中小企業(yè)快速發(fā)展。下面將具體分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本目標(biāo)和基本原則以及主要內(nèi)容，分析目前在構(gòu)建中小企業(yè)控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，探析如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；構(gòu)建評(píng)價(jià)體系

一、引言

在中小企業(yè)的內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有重要的意義，它不僅是是管理現(xiàn)代化企業(yè)的重要方法，同時(shí)也是評(píng)價(jià)和激勵(lì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)的重要手段，中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系貫穿于整個(gè)企業(yè)活動(dòng)，具有約束和調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用，因此，構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是勢(shì)在必行的，只有優(yōu)化了企業(yè)的內(nèi)部權(quán)責(zé)制度，才能有效的保障企業(yè)會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，才能合理的保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，同時(shí)也為市場(chǎng)的正常運(yùn)行提供保證。下面將具體分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本目標(biāo)和基本原則以及主要內(nèi)容，解析目前在構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，解析如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

二、分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本目標(biāo)和基本原則

1.基本目標(biāo)

中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的根本所在就是要定位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)確立了基本目標(biāo)后，就可以為企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系提供參照和指導(dǎo)，從優(yōu)化公司管理制度和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的角度來(lái)分析，具體可以分為以下幾個(gè)基本目標(biāo)：①使企業(yè)對(duì)國(guó)家的經(jīng)營(yíng)法律法規(guī)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行；②使企業(yè)提高自身的管理風(fēng)險(xiǎn)能力，保證企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展；③使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)員工都能夠具有較強(qiáng)的內(nèi)部控制制度意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，切實(shí)有效的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度；④使企業(yè)強(qiáng)化自身的業(yè)務(wù)能力，保證企業(yè)財(cái)務(wù)和管理的真實(shí)性和完整性、及時(shí)性；⑤使企業(yè)提高自身解決風(fēng)險(xiǎn)的能力，及時(shí)的制止可能會(huì)出現(xiàn)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。以上就是中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本目標(biāo)，確立了這些目標(biāo)，就能切實(shí)有效的幫助企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

2.基本原則

（1）目的原則：建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的基本特征、基本結(jié)構(gòu)以及組成要素等進(jìn)行描述，并且為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的進(jìn)行服務(wù)，是判定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的基本依據(jù)。

（2）科學(xué)原則：中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)該要圍繞著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的進(jìn)行建設(shè)，必須要科學(xué)的反映企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征，表述正確的控制標(biāo)準(zhǔn)，含義內(nèi)容清晰，每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之間沒(méi)有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，盡可能的避免一些包含關(guān)系的出現(xiàn)。

（3）系統(tǒng)原則：中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)該要包括企業(yè)各個(gè)部門(mén)的相關(guān)崗位，必須要全面反應(yīng)出企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況，同時(shí)要發(fā)現(xiàn)主要影響因素，為企業(yè)的綜合評(píng)價(jià)提供可信度和真實(shí)性。

（4）有效原則：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)內(nèi)部重要崗位之間的控制關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部控制制度要有效的對(duì)相關(guān)崗位關(guān)鍵人員進(jìn)行約束，保障企業(yè)正常運(yùn)行。

（5）適用原則：構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，必須要適用于評(píng)價(jià)人員對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的理解能力，以便于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的正常操作。

三、分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的主要內(nèi)容

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，目前中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為市場(chǎng)發(fā)展的主體，企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)也在逐步走向正規(guī)化管理，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要作用。企業(yè)的社會(huì)環(huán)境、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)理念等因素都將納入到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的范圍中來(lái)進(jìn)行參考，主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的環(huán)境要素包括了價(jià)值觀、鼓勵(lì)和引導(dǎo)機(jī)制，對(duì)員工的精神和能力進(jìn)行指導(dǎo)等方面的內(nèi)容，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要問(wèn)題就是企業(yè)的管理者要充分表述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的完整性，使企業(yè)的員工具有自覺(jué)的控制覺(jué)悟和態(tài)度，尤其是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者，必須要積極的進(jìn)行控制評(píng)價(jià)，保證員工的自身能力和個(gè)人責(zé)任相互匹配。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)方面

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，實(shí)施內(nèi)部控制管理指令指導(dǎo)員工進(jìn)行活動(dòng)來(lái)化解風(fēng)險(xiǎn)，其中包括一些高層檢查，權(quán)責(zé)分離、控制實(shí)物等，在進(jìn)行控制活動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)的管理者必須要時(shí)刻關(guān)注控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的聯(lián)系，實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂菩问?，才能有效的幫助企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督方面

是指企業(yè)內(nèi)部控制的管理者對(duì)內(nèi)部控制部門(mén)的再監(jiān)督，雙層監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)進(jìn)行或單獨(dú)進(jìn)行，也可以是兩者結(jié)合同時(shí)進(jìn)行，這需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和完善。

四、分析目前在構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.主體模糊

理論上內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是需要通過(guò)董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)執(zhí)行的，而在實(shí)際生活中，有一些企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，大多數(shù)的上市公司雖然設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，但是還是缺乏獨(dú)立性，有些隸屬于企業(yè)的董事會(huì)，有些隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部，沒(méi)有明確的主體。

2.范圍較窄

企業(yè)只是單純的重視內(nèi)部表面控制活動(dòng)，而忽視了內(nèi)部控制活動(dòng)的根本問(wèn)題，企業(yè)仍然只關(guān)注管理，而不去考慮實(shí)際治理情況，嚴(yán)重局限了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的作用。

3.制度不完善

企業(yè)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定制定了一系列關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度條文，但是大多數(shù)企業(yè)只是注重編寫(xiě)制度文字，而忽視了實(shí)際的評(píng)價(jià)情況，編寫(xiě)的制度文件也只是應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的檢查，這種情況嚴(yán)重忽略了制度的嚴(yán)肅性。另外還有一些審計(jì)人員是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，其自身的經(jīng)濟(jì)利益由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者直接決定，這就導(dǎo)致一些審計(jì)人員無(wú)法行使自己的權(quán)利，如果以強(qiáng)硬的態(tài)度進(jìn)行監(jiān)督，只會(huì)受到這些審計(jì)人員的打壓報(bào)復(fù)，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督這項(xiàng)工作無(wú)法順利進(jìn)行下去。

五、探析如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)的控制評(píng)價(jià)體系

1.建立科學(xué)合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)

科學(xué)合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)，是從根本上保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，避免會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度被架空。而要建立科學(xué)合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)首先要權(quán)衡好領(lǐng)導(dǎo)層、監(jiān)督層、管理層、執(zhí)行層的具體定位。另外，制度的制定只是第一步，更重要的是落到實(shí)處。

2.建立有效溝通的內(nèi)部信息系統(tǒng)

努力實(shí)行集約化管理，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)整合力度，建立有效溝通的內(nèi)部信息系統(tǒng)是中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有力支撐點(diǎn)。建立全面系統(tǒng)的預(yù)算體系是提高企業(yè)信息化水平的基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)跟蹤和監(jiān)督，并及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)，以便實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目資金的統(tǒng)一管理、有效監(jiān)控，盡量達(dá)到投入、產(chǎn)出及收益的均衡。同時(shí)，更應(yīng)該積極正確的開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息系統(tǒng)，整合各部門(mén)現(xiàn)有及開(kāi)發(fā)的資源，建立項(xiàng)目管理操作平臺(tái)，減少信息流通環(huán)節(jié)，盡量保持信息的真實(shí)性、精準(zhǔn)性。發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，使企業(yè)在綠色通道上健康發(fā)展。

3.中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格各個(gè)部門(mén)審核流程及執(zhí)行力度

中小企業(yè)應(yīng)建立以“量化預(yù)算、嚴(yán)格審核、分層確認(rèn)、力度執(zhí)行”的原則，去提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的效率和效果。具體實(shí)施應(yīng)該首先有專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)去掌握大體的流程，其次有相關(guān)負(fù)責(zé)的部門(mén)去重點(diǎn)審核確認(rèn)，再次請(qǐng)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)審查疑難細(xì)節(jié)，最后組織各層負(fù)責(zé)人進(jìn)行不定項(xiàng)抽查，保證會(huì)計(jì)文件條款與實(shí)際工作接軌運(yùn)行。此外，后期各部門(mén)的執(zhí)行力度必須到位，做到項(xiàng)目流程步步緊跟，有序進(jìn)行，避免工作拖沓。

六、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠有效的增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)的積極性，使企業(yè)員工間建立相互監(jiān)督，相互進(jìn)步的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，這就需要中小企業(yè)建設(shè)一套完整的、有效的、合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，制定一系列的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)員工進(jìn)行評(píng)價(jià)提供標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)，最后，企業(yè)全體員工必須要參與到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，培養(yǎng)企業(yè)員工全體參與的意識(shí)，使企業(yè)全體共同為企業(yè)的發(fā)展而努力，從而使企業(yè)更加快速的發(fā)展。

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