營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的利弊分析

雷秋紅

【摘 要】營業(yè)稅改增值稅是國家形勢發(fā)展的必然結(jié)果，有利于建立健全現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)，保證防止重復(fù)征稅，可以減輕總體稅負(fù)，在原來稅制中，建筑施工企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，增值稅出臺(tái)后，不僅涉及建筑施工企業(yè)，而且涉及其整個(gè)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，這對建筑施工企業(yè)的發(fā)展將造成深遠(yuǎn)的影響。本文對營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的利弊產(chǎn)開闡述，從而分析出預(yù)防措施。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；施工企業(yè)；利弊

營業(yè)稅改增值稅是國家稅收行業(yè)的重大改革項(xiàng)目，隨著改革的不斷推行，建筑工程企業(yè)也要面臨改革的浪潮，由此一來，建筑施工企業(yè)以繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，增值稅成為國家重要稅種之一。國家推行營業(yè)稅改增值稅是調(diào)整重要政策的需要，有利于擴(kuò)大改革稅收紅利， 增強(qiáng)改革創(chuàng)新能力，釋放國內(nèi)需要的潛力，促進(jìn)國家現(xiàn)代化水平，有助于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)規(guī)范化，因此，每一個(gè)建筑施工企業(yè)應(yīng)積極配合執(zhí)行新稅收改革。

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

1.概念不同

（1）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

（2）增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。從計(jì)算稅率原理上說，增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.范圍不同

（1）增值稅包括：①生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)并銷售的應(yīng)稅貨物；②商品流通企業(yè)銷售的應(yīng)稅貨物；③報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物 ；④加工、修理修配勞務(wù)。

（2）營業(yè)稅包括：①交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂、服務(wù)等七大行業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)；②所有單位和個(gè)人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)兩類行為。

3.計(jì)稅依據(jù)不同

增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別與稅額的計(jì)算計(jì)稅。（1）價(jià)外稅是指在銷售價(jià)款中不包含的稅，現(xiàn)在我國的價(jià)外稅只有增值稅一種，其他稅都為價(jià)內(nèi)稅；價(jià)內(nèi)稅是指在銷售價(jià)款中已經(jīng)包含的稅，比如說營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。（2）價(jià)外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋憾惪?（貨款/（1+稅率））*稅率。所以，價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的最直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別： 價(jià)內(nèi)稅：稅款=含稅價(jià)格*稅率，價(jià)外稅：稅款=（含稅價(jià)格/（1+稅率））*稅率=不含稅價(jià)格*稅率

二、營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的有利影響

1.減少企業(yè)重復(fù)納稅

營業(yè)稅改增值稅之前，施工企業(yè)繳納的稅款會(huì)比較少，但按照營業(yè)收入全額征稅，企業(yè)采購一系列材料及設(shè)備費(fèi)用不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負(fù)稅人，又是營業(yè)稅的納稅人。實(shí)際稅負(fù)并不低。營業(yè)稅改增值稅后，建筑業(yè)適用增值稅稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額來征收的。企業(yè)采購材料及設(shè)備費(fèi)用可以抵扣。避免了原來既繳納營業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣的情況，減少了重復(fù)納稅。

2.企業(yè)稅負(fù)可能降低

營業(yè)稅改增值稅之前，施工企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)是固定的，無論虧損盈余，均需繳納，但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營業(yè)稅的稅負(fù)的情況。

建筑業(yè)稅改后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用增值稅稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率高于銷項(xiàng)稅率，給企業(yè)稅負(fù)減輕提供了基礎(chǔ)。

3.有利于企業(yè)參與公平的市場競爭

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公平愈發(fā)引起人們的重視。作為社會(huì)公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注。稅收公平不僅意味著義務(wù)均等，還體現(xiàn)在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業(yè)納稅人之間要公平一致。創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，是進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的迫切需要，也是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系的客觀要求。 稅改后，最大的意義就在于規(guī)范勞務(wù)制度，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，公平稅負(fù)，使企業(yè)更加公平的參與市場競爭。

4.促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。

施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動(dòng)性大，生產(chǎn)周期長，機(jī)械化程度低的特點(diǎn)，因此導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)范圍廣，人工成本高，以訂單生產(chǎn)為主。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣?！盃I改增”后，施工企業(yè)外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，為施工企業(yè)購買材料，增大生產(chǎn)規(guī)模提供了條件。

三、營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的不利影響

1.施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理程序難度加大

營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)營業(yè)稅是由業(yè)主計(jì)算價(jià)格后審核通過后，企業(yè)自己在施工所在地繳納，只涉及營業(yè)稅收及附加，所以核算比較簡單。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)在施工前后，購進(jìn)材料等環(huán)節(jié)均涉及增值稅，會(huì)計(jì)核算難度加大，之后增值稅必須使用正規(guī)發(fā)票。一不小心就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，而一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣計(jì)算營業(yè)稅，稅改后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作難度加大。導(dǎo)致施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理程序繁瑣，難度加大。

2.建筑施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重

稅改后，預(yù)測稅收負(fù)擔(dān)會(huì)減輕，但這種預(yù)算依據(jù)，但由于施工企業(yè)使用正規(guī)票據(jù)，所以施工企業(yè)必須采購正規(guī)商家的材料，但由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，致使施工企業(yè)支出較多，材料賣家很難提供正規(guī)增值稅發(fā)票，所以可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收增加。然后，繳納增值稅，就必須一切程序正規(guī)化，人工成本加大，勞動(dòng)關(guān)系正規(guī)化，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負(fù)。

3.稅收負(fù)擔(dān)可能增加到施工企業(yè)”

營業(yè)稅改增值稅之前，施工企業(yè)會(huì)為了降低工程成本，往往會(huì)采購個(gè)體工商戶、小規(guī)模納稅人的材料，很多都是個(gè)體經(jīng)營，不能提供增值稅發(fā)票。營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)就必須向正規(guī)材料供應(yīng)商采購并索要增值稅發(fā)票，必然會(huì)造成他們稅負(fù)加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負(fù)，在和企業(yè)洽談采購合同時(shí)首先提出材料含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時(shí)，需另付稅款給供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，這樣，稅收負(fù)擔(dān)又無形加到了施工企業(yè)身上。

四、面對這種情況，建筑施工企業(yè)應(yīng)采取的措施

1.完善合同約定，明確付款程序。

在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。稅改后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定對方提供相應(yīng)的增值發(fā)票、購銷憑證等條件再行付款。

2.加強(qiáng)對承包人和分公司的管理。

有利于企業(yè)的管理，但是也給企業(yè)帶來了很多管理問題。稅改后，很多人還不是很理解，導(dǎo)致結(jié)算糾紛發(fā)生。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

3.選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。

此次稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整。企業(yè)相當(dāng)一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。

結(jié)語：

總之，營業(yè)稅改增值稅是大勢所趨，勢在必行，但從建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況看還有許多的問題期待解決，要盡早考慮這些有利不利因素，爭取平穩(wěn)過渡，獲取稅改帶來的利益。

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