基于掙值概念的工程財(cái)務(wù)管理

陳蕾

【摘 要】電網(wǎng)工程建設(shè)是資金密集型項(xiàng)目，資金投入巨大，并且每個(gè)工程都包含若干線路、電纜、變電等多個(gè)單項(xiàng)工程，工程總的進(jìn)度、節(jié)點(diǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜，管理難度大。電網(wǎng)建設(shè)進(jìn)度的計(jì)量和已完成工作量的核算是電網(wǎng)工程財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。工程量的核算直接影響工程成本的核算。工程量是工程款的結(jié)算依據(jù)，工程量核算的準(zhǔn)確性會(huì)影響工程資金支付的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確計(jì)量已完成工程量是工程財(cái)務(wù)精益化管理的前提。本文引入的掙值概念是一種可以量化核算已完成工程量的管理方法，通過(guò)對(duì)比預(yù)算成本和實(shí)際成本來(lái)分析工程實(shí)施進(jìn)度，從而實(shí)現(xiàn)工程進(jìn)度的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

【關(guān)鍵詞】掙值；工程節(jié)點(diǎn)；預(yù)算編制

一、掙值的概念

項(xiàng)目管理者們一直都在尋求更有效的項(xiàng)目管理方法，一種將成本、時(shí)間、質(zhì)量綜合在一起的，精確量化的管理手段。目前，最接近這一綜合管理理念的方法就是項(xiàng)目掙值管理方法。項(xiàng)目掙值管理方法的基本思想來(lái)源于工業(yè)設(shè)計(jì)和項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域。為了能夠科學(xué)地度量生產(chǎn)線的績(jī)效，引入了“成本標(biāo)準(zhǔn)”，即每單位產(chǎn)出所耗費(fèi)的成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。掙值管理在“成本標(biāo)準(zhǔn)”的基礎(chǔ)上發(fā)展出了“項(xiàng)目計(jì)劃作業(yè)量的預(yù)算成本（PV）”、“項(xiàng)目已完成作業(yè)量的預(yù)算成本（EV）”、“項(xiàng)目已完成作業(yè)量的實(shí)際成本（AV）”。其中項(xiàng)目已完成作業(yè)量的預(yù)算成本就是掙值（EV）。比較以上數(shù)值可以得到成本效率（EV-AV）和進(jìn)度效率（PV-EV），因此掙值管理思想集成了進(jìn)度管理和成本管理。

EV（Earned Value）是掙值的英文縮寫(xiě)，掙值又稱實(shí)現(xiàn)價(jià)值，我們用它來(lái)度量完成的工作的實(shí)際價(jià)值。EVM（Earned Value Management）就是掙值管理，它是一種綜合了項(xiàng)目范圍、進(jìn)度、資源并度量項(xiàng)目實(shí)際績(jī)效的一種方法，它將所計(jì)劃的工作的價(jià)值與實(shí)際完成的工作的實(shí)際價(jià)值及實(shí)際的支出進(jìn)行比較，以判斷成本與進(jìn)度方面的績(jī)效是否符合計(jì)劃的要求。

這種對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中的進(jìn)度進(jìn)行價(jià)值量化需要強(qiáng)大的系統(tǒng)軟件作為支持，ERP系統(tǒng)正好具備這一要求。掙值管理是現(xiàn)代項(xiàng)目管理理念，是以強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)管理軟件為依托才能實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)閽曛倒芾矸椒ㄖ杏性S多變量設(shè)計(jì)的項(xiàng)目管理層次太低，只有運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件才能實(shí)現(xiàn)全面的控制。獲取精確的項(xiàng)目報(bào)告數(shù)據(jù)是項(xiàng)目掙值管理中最困難的部分，而且這些困難往往歸結(jié)為從事項(xiàng)目的公司內(nèi)部系統(tǒng)及會(huì)計(jì)實(shí)踐方面的問(wèn)題。獲取精確的項(xiàng)目數(shù)據(jù)報(bào)告不是一個(gè)簡(jiǎn)單的單項(xiàng)過(guò)程，獲得的數(shù)據(jù)對(duì)項(xiàng)目管理和會(huì)計(jì)部門(mén)同樣有用。這就要求企業(yè)管理系統(tǒng)的項(xiàng)目管理模塊、財(cái)務(wù)管理模塊、物資管理模塊實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的信息交互共享。ERP全稱是“企業(yè)資源規(guī)劃”（Enterprise Resource Planning），既是一種管理思想，也是一種企業(yè)應(yīng)用軟件，作為管理思想，ERP體現(xiàn)“集成管理、共享數(shù)據(jù)、最優(yōu)化資源利用”等的思想。作為軟件，它實(shí)際上就是一種管理信息系統(tǒng)，但是這種管理信息系統(tǒng)是基于統(tǒng)一平臺(tái)，具有高度集成性的。

二、電網(wǎng)工程適于掙值管理的原因

電網(wǎng)工程的以下特點(diǎn)使得它適用于掙值管理：

1.電網(wǎng)工程有清晰的關(guān)鍵路徑和計(jì)劃節(jié)點(diǎn)

電網(wǎng)工程有著清晰的項(xiàng)目計(jì)劃，沿著項(xiàng)目關(guān)鍵路徑，通過(guò)設(shè)定項(xiàng)目里程碑，在每個(gè)報(bào)告期進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

2.電網(wǎng)工程的勞動(dòng)含量高

雖然電網(wǎng)工程設(shè)備和物料的投入巨大，約占項(xiàng)目總投資的60%～70%，但是工程所包含的變電站土建工程、設(shè)備安裝調(diào)試工程、線路電纜工程仍包含大量的勞動(dòng)作業(yè)，這部分的工程量核算可以作為項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行度量，從而發(fā)揮掙值管理的作用。

3.電網(wǎng)工程包含許多創(chuàng)造性工作

如果項(xiàng)目中的許多問(wèn)題無(wú)法通過(guò)參照先前案例解決，而是需要?jiǎng)?chuàng)造性的方法來(lái)解決，那么這類項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)就很大，而且容易超出工期和成本的限制。電網(wǎng)工程恰恰具有這一特點(diǎn)。每個(gè)電網(wǎng)工程都有它的獨(dú)特性，例如線路的選址施工，是根據(jù)不同的實(shí)際情況進(jìn)行路徑規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工。項(xiàng)目掙值管理方法用來(lái)處理這類問(wèn)題，尤其在項(xiàng)目不確定的狀況下，對(duì)項(xiàng)目的度量和控制有很好的效果。

4.電網(wǎng)工程有規(guī)范的管理結(jié)構(gòu)

管理權(quán)是以責(zé)任為基礎(chǔ)的。如果項(xiàng)目沒(méi)有一個(gè)規(guī)范的管理結(jié)構(gòu)，那么在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的績(jī)效度量就沒(méi)有意義。電力公司有許多專業(yè)職能部室，各個(gè)部室負(fù)責(zé)工程相應(yīng)的工作任務(wù)、承擔(dān)相應(yīng)的考核指標(biāo)；以財(cái)務(wù)部門(mén)為例：財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)立項(xiàng)工程的年度預(yù)算、資金支付、成本核算等任務(wù)，同時(shí)承擔(dān)預(yù)算提報(bào)準(zhǔn)確性、資金支付及時(shí)性、成本核算準(zhǔn)確性等考核指標(biāo)。電網(wǎng)工程的管理結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)了上百個(gè)計(jì)劃節(jié)點(diǎn)和考核指標(biāo)。

5.電網(wǎng)工程有成本支出和工期的限制

電網(wǎng)工程的概算造價(jià)都是由國(guó)家電網(wǎng)公司進(jìn)行審核批復(fù)的，最終成本支出不得超出批復(fù)概算；同時(shí)，工程投產(chǎn)送電的時(shí)間也是嚴(yán)格限定的?？偝杀局С龊屯懂a(chǎn)時(shí)間都是績(jī)效考核的硬性指標(biāo)，不容突破。

6.工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）

工作分解結(jié)構(gòu)不僅使項(xiàng)目經(jīng)理便于控制項(xiàng)目進(jìn)度，而且還有利于對(duì)項(xiàng)目范圍進(jìn)行控制。掙值管理中的成本累加是基于工作分解結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本核算。工作的成本從最小的工作包開(kāi)始層層匯集，最后成為項(xiàng)目的成本。電網(wǎng)工程目前使用的工程分解構(gòu)架就是WBS，通過(guò)層級(jí)編碼來(lái)分解定義工作。例如某一成本支出的22位WBS編碼為15033413503Z0539330000：150（220KV電壓等級(jí)），334（工程所屬利潤(rùn)中心），13（工程概算批復(fù)年度），503Z（工程項(xiàng)目定義），053（該電網(wǎng)工程的某一線路工程），9（此線路工程下的本體工程），3（本體工程下的桿塔工程），3（桿塔接地安裝工程），0000（擴(kuò)展位，用于更下級(jí)的工作分解）。

三、掙值在電網(wǎng)工程管理中的作用

1.項(xiàng)目掙值管理既是成本控制手段也是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警手段

因?yàn)殡娋W(wǎng)工程有嚴(yán)格的成本控制和投產(chǎn)送電時(shí)間要求，而且進(jìn)度偏差必然導(dǎo)致成本偏差，這使得對(duì)電網(wǎng)工程進(jìn)度的把控顯得尤為重要。從掙值績(jī)效指標(biāo)的“累積效應(yīng)”可知，掙值管理的作用主要突出在項(xiàng)目初期階段。通過(guò)對(duì)成本偏差和進(jìn)度偏差的測(cè)量，可以確定成本超支和進(jìn)度滯后的情況，這一量化的數(shù)據(jù)預(yù)示了項(xiàng)目今后可能會(huì)出現(xiàn)更大的成本超支和進(jìn)度滯后。這種預(yù)警信號(hào)能夠鞭策項(xiàng)目管理者提前采取相應(yīng)措施來(lái)彌補(bǔ)進(jìn)度的滯后，同時(shí)找出成本超支的原因，及時(shí)調(diào)整預(yù)算支出。使用掙值管理可以使電網(wǎng)建設(shè)者全程跟蹤工程進(jìn)度，及時(shí)修正進(jìn)度節(jié)點(diǎn)。

2.掙值可以作為績(jī)效考核的依據(jù)

績(jī)效考核的是人為管理因素所造成的進(jìn)度落后和成本超支，是在剔除通貨膨脹、自然原因等外部因素變量后的分析結(jié)果。掙值管理可使電網(wǎng)建設(shè)的各種考核指標(biāo)（例如合同簽訂率、資金支付進(jìn)度、需求提報(bào)率、投產(chǎn)節(jié)點(diǎn)、在建工程轉(zhuǎn)資及時(shí)性等指標(biāo)）得以量化。

3.掙值幫助電網(wǎng)建設(shè)單位了解項(xiàng)目執(zhí)行情況

國(guó)家電網(wǎng)公司三集五大體系下的運(yùn)建分離模式使得建設(shè)單位、施工單位、運(yùn)行維修單位的責(zé)任關(guān)系有著清晰的界定。各網(wǎng)省公司下屬經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院負(fù)責(zé)電網(wǎng)主網(wǎng)工程建設(shè)，統(tǒng)籌安排工程計(jì)劃節(jié)點(diǎn)；這些節(jié)點(diǎn)涉及工程前期的可研、規(guī)劃評(píng)審、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、監(jiān)理、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。掙值管理為電網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)者提供可靠的項(xiàng)目執(zhí)行績(jī)效數(shù)據(jù)，使建設(shè)者對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況和資金使用效率有全面的了解，能讓項(xiàng)目投資方了解項(xiàng)目的發(fā)展趨勢(shì)，使得投資方在面對(duì)施工單位所提出的增加投資或延長(zhǎng)工程交付時(shí)間的要求時(shí)有一定的心理準(zhǔn)備和應(yīng)對(duì)策略。從項(xiàng)目掙值服務(wù)的角度來(lái)講，項(xiàng)目掙值管理方法是適應(yīng)電網(wǎng)建設(shè)的管理手段。一個(gè)電網(wǎng)工程涉及多個(gè)單體項(xiàng)目：變電站土建工程、電纜工程、線路架空工程、變電間隔工程、通信工程、設(shè)備安裝工程等等，多個(gè)單體工程之間有進(jìn)度的銜接和制約，使得工程量的計(jì)算和工程進(jìn)度的安排尤為復(fù)雜，而掙值管理恰恰能解決此項(xiàng)問(wèn)題。

四、電網(wǎng)工程應(yīng)用掙值管理預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)

電網(wǎng)公司ERP系統(tǒng)的應(yīng)用為獲取精確的電網(wǎng)項(xiàng)目數(shù)據(jù)提供了可能。獲取精確的項(xiàng)目數(shù)據(jù)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的過(guò)程，需要錄入大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并且要保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。獲得的數(shù)據(jù)對(duì)項(xiàng)目管理部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)同樣有用。

1.掙值管理幫助項(xiàng)目建設(shè)者準(zhǔn)確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行事前管控

掙值通過(guò)對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃作業(yè)量的預(yù)算成本、項(xiàng)目已完成作業(yè)量的預(yù)算成本、項(xiàng)目已完成作業(yè)量的實(shí)際成本的測(cè)量和運(yùn)算能夠得出成本偏差和進(jìn)度偏差，以及成本績(jī)效和進(jìn)度績(jī)效。在電網(wǎng)項(xiàng)目范圍（時(shí)間、成本、質(zhì)量）要求明確的前提下，將成本和進(jìn)度這兩個(gè)相互影響的因素結(jié)合在一起分析。能夠讓項(xiàng)目管理者全程跟蹤項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，避免成本超概算、送電延誤等風(fēng)險(xiǎn)。

2.掙值管理幫助項(xiàng)目建設(shè)者在問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)有應(yīng)對(duì)的策略

掙值分析不同于項(xiàng)目現(xiàn)金流的分析，掙值分析能更真實(shí)的反映項(xiàng)目的當(dāng)前狀況。項(xiàng)目掙值管理是服務(wù)于項(xiàng)目投資方的，在出現(xiàn)成本超支嚴(yán)重、進(jìn)度滯后嚴(yán)重的現(xiàn)象時(shí)，掙值管理能夠幫助項(xiàng)目建設(shè)者及時(shí)分析出滯后點(diǎn)，即圖1所顯示的曲線交匯處。繼而分析造成偏差的原因；外部因素（自然因素、通貨膨脹）造成偏差時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)修正進(jìn)度節(jié)點(diǎn)和預(yù)算成本；內(nèi)部因素造成偏差時(shí)，應(yīng)采取改進(jìn)管理方法、加強(qiáng)溝通機(jī)制、追加新的作業(yè)以彌補(bǔ)進(jìn)度滯后等措施。充分了解工程進(jìn)度和成本支出情況，有助于項(xiàng)目建設(shè)者應(yīng)對(duì)施工單位、設(shè)備供應(yīng)商所提出的增加合同成本、延期交付等要求，并且使得項(xiàng)目建設(shè)方在談判中占據(jù)有利地位。

3.掙值管理有利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

掙值管理的進(jìn)度核算是逐漸累加的，在工程完工時(shí)會(huì)有三條完整的曲線（橫軸為時(shí)間線、縱軸為價(jià)值線）。分析工程各個(gè)階段曲線的變化和相對(duì)位置能夠幫助電網(wǎng)建設(shè)者分析那些環(huán)節(jié)存在成本超支和進(jìn)度滯后的風(fēng)險(xiǎn)，從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便在以后的項(xiàng)目建設(shè)中更好的進(jìn)行預(yù)測(cè)和管理，降低可控風(fēng)險(xiǎn)。

4.掙值管理為電網(wǎng)工程績(jī)效考核提供依據(jù)

在電網(wǎng)公司精益化管理的大背景下，電網(wǎng)年度投資預(yù)算的上報(bào)和考核都極為嚴(yán)格，力求精準(zhǔn)。掙值管理的量化分析指標(biāo)可以將偏差進(jìn)行分解，從而確定各個(gè)職能部門(mén)的責(zé)任，為人事的績(jī)效考核提供依據(jù)。掙值管理方法還便于預(yù)測(cè)未來(lái)年度工程進(jìn)度，有利于年度預(yù)算的匯總和編報(bào)，提高預(yù)算上報(bào)準(zhǔn)確性；避免年度項(xiàng)目預(yù)算編報(bào)過(guò)大，導(dǎo)致年末難以完成、增加財(cái)務(wù)融資成本；也避免預(yù)算編報(bào)過(guò)小導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出限制工程的實(shí)施進(jìn)度。

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