煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計探析

劉萬忠

【摘 要】分析了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計的特點，討論了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在實質(zhì)性漏洞的跡象分析，提出了完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計的途徑，有利于促進(jìn)我國煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

隨著中國煤炭黃金時代的終結(jié)，整個行業(yè)在高速發(fā)展十余年后，產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，煤炭價格一路下行，煤炭生產(chǎn)企業(yè)舉步維艱。許多煤炭企業(yè)的發(fā)展都是“站在風(fēng)口被風(fēng)吹上天”，從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，經(jīng)營管理停留在粗放階段，缺少真正的創(chuàng)新管理。內(nèi)部控制作為煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的有效方法，在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系已經(jīng)建設(shè)完成并投入運行的情況下，開展內(nèi)部控制審計仍然有其不可替代的獨特價值。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計的特點

1.從控制活動入手開展審計工作

內(nèi)部控制審計的思路是從控制活動入手，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，追溯到問題產(chǎn)生的內(nèi)部控制方面的原因，并進(jìn)行風(fēng)險分析，提出風(fēng)險應(yīng)對措施，幫助煤炭企業(yè)找出風(fēng)險所在，予以糾正和規(guī)避，增加煤炭企業(yè)價值，這也正是內(nèi)部審計工作的目的，及審計成果的體現(xiàn)。

2.以規(guī)避風(fēng)險為主線設(shè)計審計方案

以規(guī)避風(fēng)險為主線設(shè)計內(nèi)部控制審計方案，能更好地突出風(fēng)險管理的思想，并有助于理順審計思路，取得既定的審計效果。比如，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題確定是屬于控制缺陷還是例外事項，對控制缺陷區(qū)分其產(chǎn)生的根源是控制設(shè)計層面還是執(zhí)行層面問題，針對不同層面的控制缺陷做進(jìn)一步的風(fēng)險分析，找出風(fēng)險原因，提出規(guī)避風(fēng)險的審計意見或建議。

3.突出揭示煤炭企業(yè)所面臨的風(fēng)險

內(nèi)部審計部門開展的內(nèi)部控制審計強調(diào)風(fēng)險意識和風(fēng)險分析，從規(guī)避風(fēng)險角度找出發(fā)生問題的根源。如在某煤炭企業(yè)審計中，發(fā)現(xiàn)銀行存款對賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制由出納兼任，找到這一控制缺陷以后，審計建議該單位應(yīng)當(dāng)指定出納以外的專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將不相容崗位進(jìn)行分離。可見，內(nèi)部控制審計不僅局限于發(fā)現(xiàn)問題，更加關(guān)注于揭示存在問題的風(fēng)險，幫助煤炭企業(yè)最大限度地規(guī)避風(fēng)險，提升內(nèi)部審計的價值。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞的審計

首先，在對煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制審計中應(yīng)該明確，影響同一重要賬戶、披露、相關(guān)認(rèn)定、內(nèi)部控制組成部分的各單項重要程度，是否合并起來會導(dǎo)致實質(zhì)性漏洞。既然實質(zhì)性漏洞是內(nèi)部審計在實務(wù)中應(yīng)集中關(guān)注的控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)高級管理人員有舞弊行為，無論金額大小，內(nèi)部審計均應(yīng)有理由懷疑煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制存在實質(zhì)性漏洞。

其次，如果內(nèi)部審計識別出當(dāng)期的財務(wù)報告存在重大錯報，且有證據(jù)表明，煤炭企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)該重大錯報，則該煤炭企業(yè)內(nèi)部控制有可能存在實質(zhì)性漏洞。除此以外，如果煤炭企業(yè)缺乏與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督機構(gòu)或雖然有審計委員會之類的監(jiān)管機構(gòu)，但其并未實際履行其監(jiān)管責(zé)任，也可以作為煤炭企業(yè)可能存在實質(zhì)性漏洞的證據(jù)。

再次，如果內(nèi)部審計已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷的集合可以說明煤炭企業(yè)的工作人員未按適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度的要求記錄交易，這也可以作為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在實質(zhì)性漏洞的跡象，需經(jīng)進(jìn)一步分析進(jìn)行。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計的途徑1.加強管理層認(rèn)識，改善控制環(huán)境基礎(chǔ)

煤炭企業(yè)做好內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)是使煤炭企業(yè)高層從思想意識上真正認(rèn)識到內(nèi)部控制的巨大作用，高層對內(nèi)部控制正確的認(rèn)知可以快速地促進(jìn)煤炭企業(yè)員工風(fēng)險意識的提高，進(jìn)而使整個煤炭企業(yè)形成適合自身煤炭企業(yè)的內(nèi)控文化。并且，煤炭企業(yè)高層對內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變、端正和提高認(rèn)識的過程越短，越有可能為煤炭企業(yè)未來的風(fēng)險管理和內(nèi)控發(fā)展贏得寶貴的時間。

提高認(rèn)識的方法有很多，從內(nèi)部審計人員的本職工作范圍內(nèi)，主要是利用現(xiàn)場審計的有限時間，有目的、有計劃地向煤炭企業(yè)高層傳達(dá)內(nèi)部控制方面的新案例、新思路，逐步幫助煤炭企業(yè)高層內(nèi)部控制意識的形成，為煤炭企業(yè)更有效地實施內(nèi)部控制提供堅實的控制環(huán)境基礎(chǔ)。

2.建立健全內(nèi)部控制審計制度

建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，完善審計內(nèi)容，規(guī)范審計程序，努力強化內(nèi)部控制審計在煤炭企業(yè)內(nèi)部的影響力，加強對煤炭企業(yè)下屬單位的經(jīng)營狀況和財務(wù)、資金等控制和管理能力，引導(dǎo)煤炭企業(yè)及下屬單位良性發(fā)展。

煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度的建設(shè)，應(yīng)以《中華人民共和因?qū)徲嫹ā贰秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等規(guī)范文件為基礎(chǔ)，結(jié)合煤炭企業(yè)實際，建設(shè)符合自身特點的內(nèi)部控制審計制度，并將煤炭企業(yè)的主要管理層與控股股東界定為推動和實施內(nèi)部控制審計的最主要的責(zé)任主體，完善內(nèi)部控制審計政策與流程，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督能力。

3.強化內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，提高內(nèi)部審計的地位以及內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與職業(yè)技能，有效實施內(nèi)部審計工作并發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，不僅可以促進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，也是完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計的另一個重要方面。

目前，我國煤炭企業(yè)對內(nèi)部審計重視度不夠，內(nèi)部審計的地位比較尷尬，大多數(shù)的內(nèi)部審計部門歸紀(jì)委書記甚至工會主席直接管理，少數(shù)內(nèi)部審計部門是建立在董事會或?qū)徲嬑瘑T會下面，并且內(nèi)部審計人員缺乏與應(yīng)有的職業(yè)技能。因而完善煤炭企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計部門直接由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或總經(jīng)理分管，提高內(nèi)部審計地位，強化內(nèi)部審計培訓(xùn)和后續(xù)教育，提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與職業(yè)技能，才能保證內(nèi)部審計人員有效實施內(nèi)部審計工作。

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