會計造假的防范與治理

宗濤

【摘 要】隨著我國的社會主義發(fā)展進程的加快，由于在會計的核算過程中經(jīng)常會發(fā)生會計造假行為，甚至成為一些單位的生存必要手段，因此工作單位對會計人員提出了更高的用人標準和工作要求。目前我國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型時期，社會經(jīng)濟結構還未完全理順，單位制度還未完全建立，因此會計造假行為對我國的經(jīng)濟形勢的影響更為嚴峻，所以需要相關部門和單位充分認識到防范會計造假行為的重要性，并且對這一現(xiàn)象積極有效的采取治理措施。本文從會計造假行為的成因入手，分析其產(chǎn)生存在的原因，從根源處進行嚴格防范。強化對策，從而對各會計單位及社會發(fā)展起到更好的促進作用。

【關鍵詞】造假行為；原因；防范；治理

在企事業(yè)單位會計核算的發(fā)展運行過程中，財務核算發(fā)揮至關重要的作用，但是由于受多重因素的影響，經(jīng)常會出現(xiàn)會計造假的行為，這對于各單位的平穩(wěn)運行產(chǎn)生了眾多不利的影響，同時對于國家的相關部門的管理和單位人員也將帶來諸多危害。因此采取科學有效的防范手段是十分必要的。如何最大限度的降低會計造假的發(fā)生幾率需要我們深入探討研究。從其表現(xiàn)形式，產(chǎn)生原因入手，然后研究對策，真正做到防范和治理。

一、會計造假的表現(xiàn)形式

在目前的階段，在各會計單位發(fā)展的進程中，會計造假行為主要有以下兩種表現(xiàn)形式：

第一種表現(xiàn)形式：財務管理人員是以通過虛增資產(chǎn)以及利潤的方式，來營造單位經(jīng)營狀況良好的假象，通常情況下，是用來對管理人員的政治進行粉飾的，管理層的管理人員授意或者說是強制會計人員對會計數(shù)據(jù)進行編造、篡改等。

第二種表現(xiàn)形式：財務管理人員是以通過增加負債的方式，隱瞞了單位真實的利潤收入，營造出單位經(jīng)營業(yè)績不良的現(xiàn)象，從而達到單位規(guī)避國家稅收、逃避有關部門監(jiān)督等目的，而這種情況和現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在非公企業(yè)和個人獨資企業(yè)。而這兩種形式的造假行為對社會的健康發(fā)展和經(jīng)濟建設帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。

二、會計造假的原因

1.從微觀方向上來講

會計造假主要是利益的驅(qū)動。在市場經(jīng)濟調(diào)節(jié)對待條件下，利益上的驅(qū)動使得單位通過各種方式以尋求單位未來良性的發(fā)展，于是對單位內(nèi)部的會計資源信息進行與條件相符合的修改。不得不說的是，有相當一部分單位在造假成本上遠遠低于造假所能獲得的收益，如單位在運營過程中出現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量問題而不能正常進行銷售就可以通過造假的方式進行一些合法化的處理，然后結合銷售渠道將一部分質(zhì)量沒有問題的貨物一起進行販賣，而存在質(zhì)量問題的和沒有質(zhì)量問題的產(chǎn)品在價格上是存在懸殊的差價的，通過這樣的一種流程為單位逃避了相應的稅務壓力，通過鉆法律和政策的“空子”獲取利益，而這這樣做的同時也直接影響到了國家對應的稅務收入，而這種單位的利益驅(qū)使在近年來發(fā)生的類似現(xiàn)象仍呈逐漸增多的趨勢。另外，某一些國有企業(yè)的高層管理人員為了自己的一己政績，在國有企業(yè)財務部門會計體系上的造假行為已經(jīng)得到了全社會的廣泛關注。當然，與之相對應的是，部分的地方政府官員也參與其中，這一點可以從地方稅務及詳細統(tǒng)計報告與地方財務數(shù)據(jù)的估算上看出其中的端倪。盡管在統(tǒng)計的方式上可能出現(xiàn)一些誤差，然而也不能排除地方政府也在會計統(tǒng)計上進行造假。一系列的會計造假行為對財務管理整體工作造成極大困難的同時，也反映出人性的貪婪在相應法律法規(guī)和監(jiān)督缺失的情況下而引起了諸多以上情況的不和諧現(xiàn)象的發(fā)生，也對社會發(fā)展進程是一種嚴重的阻礙，因此值得有關部門和企業(yè)監(jiān)督部門引起注意。

2.從宏觀方向上來看

（1）監(jiān)管上的缺失

在我國目前的《會計法》有明確規(guī)定，會計賬目的主要責任主體是單位的主要負責人，盡管對會計從業(yè)人員也同時進行了相應的責任規(guī)定，但是由于會計造假過程中有很大程度上都是主要來自于主要負責人，所以在責任主體的劃分上就并不明確，這也是導致了而后的監(jiān)督工作的不明確不明朗。會計監(jiān)督的本意是要將社會監(jiān)督、審計監(jiān)督以及會計監(jiān)督三位合一體，但是在實際實行過程中，會計賬目由于其自身的保密性，社會大眾往往無法了解到詳細的賬目詳情。從實際的會計監(jiān)督上來看，由于會計本身就是隸屬于本單位的編制，所以會計監(jiān)督這一塊往往在實際中總是無從談起，所以這方面的監(jiān)督幾乎可以為零。從實際的審計監(jiān)督上看，由于會計造假一般都有單位或者是企業(yè)主要領導人做配合或者受益，因此在正常的審計中，外單位人員根本無法在短時間內(nèi)確切的起到監(jiān)督工作。并且審計當中的主要過程也是為了發(fā)現(xiàn)問題，根本沒有直接監(jiān)督或是處理問題的實際的權力。從社會監(jiān)督上看，社會監(jiān)督所獲得內(nèi)部消息較為少，就連內(nèi)部輿論都無法在短時間內(nèi)搜集所需要的相對應需要監(jiān)督公布的賬目信息，所以普通大眾的社會監(jiān)督更是無能為力。因此，目前監(jiān)管上的缺失也是造成會計造假的主要原因之一。

（2）責任主體的模糊

盡管《會計法》中十分明確的規(guī)定了單位或企業(yè)的會計主體是單位或企業(yè)的主要第一負責人，而且由于會計人員受制于管理層，所以會計人員本身一般不會主觀上進行會計造假活動。但是現(xiàn)實中很多情況下是會計造假都是在領導的強迫或授意下進行的，所以在這種情況下一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問題，會計的主要操刀人員會首先受到調(diào)查和處分，這也是責任主體的不明確性的主要表現(xiàn)?！稌嫹ā返鹊南嚓P法律法規(guī)雖然在一定范圍內(nèi)和程度下規(guī)定了單位負責人是實施會計行為的責任主體，但是對于指使或迫使會計從業(yè)人員進行造假行為的人員如何進行處置仍然沒有明確的規(guī)定。

三、會計造假的防范與治理

1.完善相應法律法規(guī)制度

為了防范與治理會計造假行為，首先，要完善《會計法》等相關會計法律法規(guī)，在法律的層面上的詳細規(guī)定具體細節(jié)，進一步劃分責任主體以及責任主體所要負擔責任，規(guī)范會計行為。其次，國家應當根據(jù)日新月異的市場情況和經(jīng)濟發(fā)展特點具體情況逐步分析，及時的更新補充財務的相關規(guī)章制度條例。在相關法律法規(guī)條文細則上的制定上，積極緊密聯(lián)系客觀實際，在原有的基礎上不斷經(jīng)驗總結，進一步的實現(xiàn)會計相關的法律法規(guī)的健全與發(fā)展。

2.加強監(jiān)督管理的力度

針對原有的審計監(jiān)督、社會監(jiān)督以及會計監(jiān)督要不斷的進行經(jīng)驗總結，增強監(jiān)督的可行性和監(jiān)督性。

首先，在審計監(jiān)督方面上，要發(fā)揮審計效果，定期的對相關單位以及企業(yè)進行審計和賬目核查，一經(jīng)問題發(fā)現(xiàn)馬上上報有關上級部門，有關部門在得到確切地消息后，應在短時間內(nèi)快速處理，對賬目的造假以及違規(guī)行為必須追究其主體責任。

其次，在社會監(jiān)督方面上，要發(fā)揮媒體與社會大眾的輿論監(jiān)督效應，應在媒體方面開創(chuàng)一些反對會計造假的宣傳版塊，開展反對會計造假的宣傳活動，并發(fā)動社會大眾普遍參與進來，鼓勵人民群眾對會計造假的行為進行舉報。

最后，在會計監(jiān)督方面上，要發(fā)揮會計人員熟悉內(nèi)部信息的強大優(yōu)勢，在一定渠道內(nèi)開設企業(yè)內(nèi)部會計人員舉報專欄，支持會計人員與大眾一起拒絕造假行為，對強迫會計人員進行造假的單位領導者進行嚴厲的處置。

四、總結

本文通過對會計造假表現(xiàn)形式，產(chǎn)生原因進行了詳細的闡述和分析，并且提出了一系列綜合防范與治理會計賬目表造假的方式方法。從今后發(fā)展的角度要求各級單位及相關的企業(yè)應當在會計完善相應的法律法規(guī)以及加強監(jiān)督管理等方面不斷地進行學習與鞏固。企業(yè)也應當知曉，只有合法的正當運營，反對會計造假行為才是正確的經(jīng)營之道，才能得以長期而持久的發(fā)展生存。

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