企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

魏琪　張新

摘要：會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)起著相當(dāng)重要的作用。它不僅是使企業(yè)會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)，更影響著各個(gè)利益相關(guān)者的自身利益。由于影響會(huì)計(jì)政策的因素具有復(fù)雜和不確定的特點(diǎn)，使得各個(gè)企業(yè)在這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代更為重視會(huì)計(jì)政策的選擇。文章多角度解析會(huì)計(jì)政策選擇的原因，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素做出進(jìn)一步討論，最后就如何提高會(huì)計(jì)政策選擇能力的問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)信息；選擇；策略

一、引言

會(huì)計(jì)政策在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)。”對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)政策決定著其對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理方法和行為方式。而對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理方法和行為方式不同，必然會(huì)對(duì)利益相關(guān)者之間的利益造成不同影響。因此，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有不可忽視的作用。會(huì)計(jì)政策可選擇的意義在于，當(dāng)企業(yè)對(duì)于處理同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采取的不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，其所能得到的結(jié)果也不盡相同，這就會(huì)導(dǎo)致所造成的利益歸屬有所不同。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，其實(shí)是各個(gè)利益相關(guān)者之間均衡和協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。

二、會(huì)計(jì)政策可選擇的背景

（一）利益相關(guān)者之間的博弈

在每個(gè)企業(yè)中，都存在著幾種利益相關(guān)者，如企業(yè)投資者、債權(quán)人、國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)及企業(yè)管理者等。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)向這些有權(quán)獲得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)方披露信息。同時(shí)，他們的利益彼此相關(guān)聯(lián)，卻又不完全一致。每個(gè)利益相關(guān)者的目標(biāo)都是自己利益最大化。如債權(quán)人希望選取保證收益、較為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，而大股東則傾向于增加收益，持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。需求不同導(dǎo)致了期望不同，這就要求管理者在均衡各方利益后在準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)選擇能被各方利益接受的政策。

（二）超前經(jīng)濟(jì)行為及不確定因素

由于各個(gè)企業(yè)所處的時(shí)點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍以及市場(chǎng)變化的不同，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法事無(wú)巨細(xì)的對(duì)所有特殊的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)性的規(guī)定。同樣的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展下也不可避免的會(huì)出現(xiàn)一些超前的、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未進(jìn)行規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從一定的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)制定的，所以難免具有一定的滯后性。這些都使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生一定的彈性空間，或者被稱為“真空地帶”，從而讓企業(yè)具有一定的選擇性的權(quán)利，也增加了企業(yè)在會(huì)計(jì)政策上選擇的范疇。

（三）動(dòng)態(tài)環(huán)境下企業(yè)的成長(zhǎng)及發(fā)展

會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、思想和手段。社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)狀態(tài)是不斷發(fā)展和變化的，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有一定的靈活性和適應(yīng)性。隨著內(nèi)部和外部環(huán)境的改變以及各種不確定因素的影響，企業(yè)要根據(jù)自身的目標(biāo)為適應(yīng)環(huán)境選取最具有適應(yīng)性的會(huì)計(jì)政策，從而使會(huì)計(jì)政策更加的公允、合理，能夠向各方提供更為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。這也決定了會(huì)計(jì)政策的選擇是必然存在的。

三、會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素

（一）廣義環(huán)境因素

1. 在統(tǒng)一的政治大背景下，國(guó)家的各項(xiàng)政策尤其是財(cái)政方面的政策不可避免的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍、內(nèi)容等產(chǎn)生影響。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都或多或少的體現(xiàn)出這個(gè)國(guó)家的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展思想。而國(guó)家的法律法規(guī)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策加以干預(yù)，如改變或影響會(huì)計(jì)管理體制，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)政策的選擇。

2. 一個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)力水平也決定了會(huì)計(jì)理論應(yīng)用和會(huì)計(jì)信息處理能力的高低。我們可以看到，在社會(huì)的不同發(fā)展階段，會(huì)計(jì)信息的處理方式是有所差別的。會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展而不斷進(jìn)步，這就表示如果其社會(huì)生產(chǎn)力水平較高，那么會(huì)計(jì)政策選擇的范圍就更廣更深。

3. 文化差異也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇造成影響。文化上的不同直接作用于思想觀念，造成思想觀念和思維方式的差別，從而使不同地域、民族、偏好的企業(yè)形成不同的價(jià)值理念和行為方式，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)政策選擇的不同。譬如一個(gè)企業(yè)傾向于冒險(xiǎn)激進(jìn)的政策以博得更高的利潤(rùn)，亦或是追求保守穩(wěn)健的發(fā)展目標(biāo)，則他們的會(huì)計(jì)政策顯然是有所區(qū)別的。

（二）企業(yè)內(nèi)部因素

1. 企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)利益相關(guān)者都在為爭(zhēng)取自己的利益而努力。著眼的利益角度不同則導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的選擇立場(chǎng)不同。債權(quán)人和股東的立場(chǎng)不同，管理者和以上兩者的立場(chǎng)也不相同。我們所指定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更相當(dāng)是一種合約，它無(wú)法滿足每個(gè)利益相關(guān)者都在追求的個(gè)人效用最大化，而只能在這其中進(jìn)行多次博弈，不斷尋找平衡，最終達(dá)到各方利益都能接受的效果。也就是說(shuō)，股東、債權(quán)人、管理者、供應(yīng)商乃至雇員，都在影響著企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。

2. 企業(yè)的規(guī)模和組織形式及經(jīng)營(yíng)范圍也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇產(chǎn)生影響。中小企業(yè)和上市公司選取會(huì)計(jì)政策的原則有所區(qū)別，因?yàn)樗麄儞碛械馁Y源、盈利的能力都存在著差別。同理，在探討合伙公司和責(zé)任有限公司的會(huì)計(jì)政策選擇依據(jù)時(shí)也不能一概而論。不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所選擇的的財(cái)務(wù)信息披露方式都有其各自的適應(yīng)性，是在企業(yè)的發(fā)展和壯大中摸索得到的，根據(jù)自己的特性尋找最適合的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展方向和目標(biāo)市場(chǎng)，確定最有利于自己業(yè)務(wù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。

四、提高會(huì)計(jì)政策選擇能力的策略

（一）完善會(huì)計(jì)信息披露政策及相關(guān)法律法規(guī)

1. 制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)披露政策，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容、范圍、方式等，有利于會(huì)計(jì)信息的透明化，增進(jìn)市場(chǎng)的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇可以被公眾監(jiān)督時(shí)，將大大減少企業(yè)的管理者利用不法手段損害其他利益相關(guān)者利益的行為。

2. 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是減少企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的有效手段。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策下，企業(yè)必將留有會(huì)計(jì)政策的選擇空間。但國(guó)家在給出一定合理的會(huì)計(jì)政策選擇的空間的情況下，應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)行為，減少留給不法分子的可乘之機(jī)。應(yīng)將國(guó)際慣例結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，制定合理的會(huì)計(jì)法規(guī)和法律，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，使會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則更好的適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。給企業(yè)施加一定的壓力，加大監(jiān)管力度，保證會(huì)計(jì)信息的有效性和可靠性。將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，制定有利于企業(yè)的良好發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。

（二）創(chuàng)建合理的公司治理結(jié)構(gòu)

在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇、變更進(jìn)行明確和有效監(jiān)督，并及時(shí)向各個(gè)利益相關(guān)者披露相關(guān)信息的相應(yīng)部門。完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)應(yīng)明確責(zé)任范圍，公平公正的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，并督促企業(yè)選擇合法公平的手段取得利潤(rùn)。當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更或調(diào)整時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人有義務(wù)對(duì)各個(gè)利益相關(guān)方進(jìn)行披露并做出合理的解釋和說(shuō)明。同時(shí)，合理的公司治理結(jié)構(gòu)能提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，減少會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性，提高公司治理的效率。相關(guān)部門和人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，相互配合，促使企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）制定相應(yīng)的激勵(lì)政策，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

1. 由于管理者在企業(yè)中處于經(jīng)營(yíng)管理地位，因此掌控了最完整的會(huì)計(jì)信息。而顯然資本是屬于各個(gè)股東的，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離使得會(huì)計(jì)信息具有不對(duì)稱性。管理人員和股東的利益目標(biāo)不同導(dǎo)致所擁有的立場(chǎng)不同。企業(yè)當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，很可能以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)，從而對(duì)股東利益造成損害。制定合理的激勵(lì)政策，有助于將管理人員與股東的利益立場(chǎng)趨向一致。管理人員的薪資與業(yè)績(jī)相掛鉤，這樣就更可能提高管理人員的忠誠(chéng)度，減少可能發(fā)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和資本擁有者可能發(fā)生的損失。

2. 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育有助于會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的重要性和必然性。對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行再教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)能力，提高其對(duì)工作內(nèi)容的判斷能力和鑒別能力。提高會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)也將是企業(yè)健康發(fā)展的助力。會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守法律法規(guī)，堅(jiān)守職業(yè)操守，將會(huì)計(jì)理論和企業(yè)實(shí)際狀況相聯(lián)系，為企業(yè)的建設(shè)添磚加瓦。

五、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間，但企業(yè)也要與自身相聯(lián)系做出適當(dāng)?shù)倪x擇。合理分析會(huì)計(jì)政策選擇中的復(fù)雜因素，從企業(yè)發(fā)展的角度，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策以達(dá)到最好的效果。選擇適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策離不開(kāi)各方的努力和探索。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、管理人員及大小股東，應(yīng)根據(jù)自身所處的環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理配置，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的公允性和合理性。

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（作者單位：南昌大學(xué)）