公立醫(yī)院加強內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

高玉秋

摘要：醫(yī)院的經(jīng)營管理水平對自身的生存和發(fā)展有著直接的影響，減少管理漏洞，完善內(nèi)部控制是醫(yī)院提高市場競爭力的有利途徑。內(nèi)部控制不僅是醫(yī)院落實自身管理制度的需要，同時也是實現(xiàn)規(guī)范發(fā)展的必經(jīng)之路。越來越多的醫(yī)院開始意識到：建立健全內(nèi)部控制體系，已經(jīng)成為確保醫(yī)療質(zhì)量、提高社會效益、經(jīng)濟效益的當務(wù)之急。文章在對公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系進行現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，提出一些改進建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；體系建設(shè)；建議

一、引言

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，是指為了保證醫(yī)院各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展、資產(chǎn)的安全完整、會計資料的真實合法而制定的一系列政策、措施的總稱。內(nèi)部控制涉及到醫(yī)院經(jīng)營管理過程的方方面面，涵蓋了諸如預(yù)算管理、收支控制、資金管理、物資控制、對外投資、工程項目建設(shè)等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，新的發(fā)展時期給醫(yī)院帶來了機遇和挑戰(zhàn)，在信息化、市場化程度逐步提高的今天，公立醫(yī)院已經(jīng)逐步意識到管理創(chuàng)新的重要意義，建立健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展已經(jīng)是當務(wù)之急。首先，健全的內(nèi)部控制有助于提高醫(yī)院的經(jīng)營管理效率，確保各項業(yè)務(wù)的順利有序開展。實施內(nèi)部控制相關(guān)制度之后，能夠及時發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營管理中對業(yè)務(wù)運行產(chǎn)生不良影響的因素，并及時采取針對性的措施予以解決，也可以為醫(yī)院管理層進行科學決策提供重要的參考意見。其次，內(nèi)部控制制度能夠幫助公立醫(yī)院維護財產(chǎn)物資的安全與完整。醫(yī)院經(jīng)營涉及大量的固定資產(chǎn)和物資采購，必須依靠內(nèi)部控制提供完整的制度保障。最后，有效的內(nèi)部控制能夠提高公立醫(yī)院的財務(wù)會計信息質(zhì)量，會計數(shù)據(jù)更加真實可靠。高質(zhì)量的會計信息對于公立醫(yī)院的內(nèi)部管理和外部決策都有著重要意義，同時也能夠提升公立醫(yī)院的公信力，從而樹立起良好的社會形象。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中存在的問題

（一）缺乏有效的成本核算控制機制

由于業(yè)務(wù)開展的需要，公立醫(yī)院需要購進大量價值不菲的固定資產(chǎn)，日常醫(yī)療耗材的使用量也十分可觀，如果缺乏針對成本核算的內(nèi)部控制機制，那么成本管理將長期成為公立醫(yī)院經(jīng)營管理的短板，制約公立醫(yī)院整體管理水平的提升。目前，雖然已經(jīng)有部分醫(yī)院意識到了成本管理的重要意義，并且開始著手借鑒企業(yè)成本管理的經(jīng)驗，在全院開展成本核算工作。然而，大多數(shù)議員的成本管理工作還停留在科室的層面，很少有醫(yī)院建立自上而下針對全員的成本分析體系和考核指標體系，成本信息反饋機制也存在不同步、不及時的現(xiàn)象，導(dǎo)致醫(yī)院在進行成本管理時缺乏統(tǒng)一的標準。由于上述情況的存在，各醫(yī)院之間的成本管理工作缺乏量化考評標準，很難實際衡量成本管理工作的質(zhì)量。隨著我國醫(yī)療市場的逐步開放，藥品價格開始實行“順加作價”，各種醫(yī)療服務(wù)的價值也有下調(diào)的趨勢，這無疑給醫(yī)院的成本管理工作提出了更大的挑戰(zhàn)和更高的要求，鑒于此，醫(yī)院必須高度重視自身的成本管理工作。

（二）醫(yī)院內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制

同所有管理活動一致，高效的內(nèi)部控制體系也需要完善的外部監(jiān)督機制。目前，我國公立醫(yī)院還未能很好地建立起針對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督和評價機制，行業(yè)內(nèi)部也缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督評價標準，導(dǎo)致針對內(nèi)部控制的檢查和考評往往都流于形式，未能起到實際效果。比如，一些醫(yī)院未能充分貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，導(dǎo)致關(guān)鍵崗位上未能形成相互約束的機制，由于缺乏必要的監(jiān)督，管理部門之間的制衡效果也不理想。在實際工作中，有些醫(yī)院甚至在記賬、物資保管、會計、出納等必須設(shè)置專人專崗的職務(wù)上，也存在一人身兼數(shù)職的情況，導(dǎo)致采購兼任保管、出納兼任復(fù)核的情況時有發(fā)生。更為嚴重的是，目前我國公立醫(yī)院大都處在改革的關(guān)鍵時期，各類重大事項的決策和執(zhí)行也沒有體現(xiàn)分離制約的管理思想，導(dǎo)致決策風險驟然增大。面對這樣的實際狀況，如果繼續(xù)缺乏健全的監(jiān)督機制，那么不論設(shè)計出多么縝密的內(nèi)部控制制度，該制度都難以真正落實，實際效用將大打折扣。

（三）財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提高

由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，大多數(shù)醫(yī)院的財會人員在實際工作中，仍然習慣沿用過去的經(jīng)驗和方法，難以滿足市場經(jīng)濟下醫(yī)院發(fā)展的需要。一些醫(yī)院的財會人員并沒有接受過系統(tǒng)的財務(wù)知識學習，對內(nèi)部控制的認識也十分有限，在實際工作中也僅僅只能勝任一部分簡單的賬務(wù)處理工作，一旦涉及到內(nèi)部控制、成本管理、風險管理的內(nèi)容，往往就感覺無從下手。隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷深化，越來越多的公立醫(yī)院也開始感受到了競爭的壓力。面對新的發(fā)展形式，財務(wù)工作的內(nèi)涵和外延都已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，內(nèi)部控制也被賦予了新的高度，作為強化內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)，提高財務(wù)人員整體水平已經(jīng)刻不容緩。

三、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

（一）強化醫(yī)院的成本控制制度

醫(yī)院的成本控制工作是整個內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，對內(nèi)部控制的有效性有著極大的影響，強化醫(yī)院成本控制可以從以下幾個方面入手：首先，要控制醫(yī)療資源的消耗，設(shè)備購置、材料、勞務(wù)是醫(yī)院消耗醫(yī)療資源的主要內(nèi)容，對這些資源進行精細化管理，對優(yōu)化醫(yī)院成本管理工作有著積極的意義。醫(yī)院在購置醫(yī)療器械時，應(yīng)該重點考慮性價比，在實際使用工作中要盡量提高利用率和完好率，以便降低折舊費用，同時對于各類醫(yī)療耗材要嚴格制定使用標準和控制標準。其次，對于醫(yī)療費用的支出要制定出明確的范圍和標準，其用途、數(shù)量、內(nèi)容都要符合相關(guān)要求。最后，醫(yī)院還需盡快建立健全成本管理責任制度，將具體的職責和權(quán)限分配到各個人員，這樣一方面能夠不僅成本控制意識的提升，另一方面也能夠?qū)⒊杀究刂频哪繕送瑐€人的實際利益相結(jié)合，做到獎懲分明，能夠促進員工養(yǎng)成節(jié)約意識，同時也能夠進一步調(diào)動其工作的積極性。

（二）強化針對內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

公立醫(yī)院有必要對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督和定期檢查，以便對內(nèi)部控制的有效性進行評價，形成動態(tài)的監(jiān)督機制。在這一過程中，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在漏洞，醫(yī)院便可以采取針對性的措施及時查漏補缺，避免給醫(yī)院帶來巨大的經(jīng)濟損失，良好的內(nèi)部監(jiān)督機制是保障內(nèi)部控制順利實施的重要基礎(chǔ)。具體來說，有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠逐步提高醫(yī)院內(nèi)部控制的合理性和健全程度，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，最終提高內(nèi)部控制的實施效果。在內(nèi)部控制的監(jiān)督機制中，內(nèi)部審計無疑起到最為關(guān)鍵的作用。鑒于此，公立醫(yī)院的管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計工作的開展，除了選聘專業(yè)技能、思想素質(zhì)過硬的內(nèi)審人員之外，還要保證內(nèi)部審計具有充分的獨立性，能夠獨立地對醫(yī)院的經(jīng)營活動、資金運作開展審計工作，同時對內(nèi)部控制的有效性和風險管理情況進行客觀的評價。除此之外，醫(yī)院還應(yīng)該為內(nèi)部監(jiān)督建立暢通的信息溝通渠道，對于一些異常情況要賦予內(nèi)審部門繼續(xù)追查的權(quán)限。為了內(nèi)部監(jiān)督機制充分發(fā)揮效用，建立針對糾錯的常態(tài)機制也需提上日程。

（三）提高財會人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)

財會人員的整體水平是醫(yī)院強化內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵，專業(yè)知識扎實、技能熟練的財會人員才能夠保證公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作得到有效而廣泛地開展。鑒于此，為了保證內(nèi)部控制能夠在公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)揮出更顯著的效用，廣大公立醫(yī)院需要重視對財會人員隊伍的建設(shè)。首先，醫(yī)院要重視對財會人員的培訓工作，為其創(chuàng)造條件進行繼續(xù)教育和監(jiān)管培訓，提高其專業(yè)理論水平和實際操作能力，及時更新知識體系和觀念認識，跟上時代發(fā)展的步伐。其次，要重視財會人員綜合素質(zhì)的提升。隨著時代的發(fā)展，財會人員所要學習的內(nèi)容不僅僅局限在財會專業(yè)本身，還需要進一步拓寬知識面，提高對現(xiàn)代化科學技術(shù)的實際使用能力，既要掌握好財會知識，同時也要能夠使用計算機進行賬務(wù)處理，朝著復(fù)合型人才的方向發(fā)展。最后，醫(yī)院的各級領(lǐng)導(dǎo)班子也要重視對財會隊伍的不斷優(yōu)化，積極引進專業(yè)人才，做到與時俱進，在實際工作中不斷創(chuàng)新思路。

四、結(jié)語

加快公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保財務(wù)管理目標的早日實現(xiàn)，有助于提高公立醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，難以做到一蹴而就，需要醫(yī)院所有部門及職工的通力配合。各個公立醫(yī)院需要對自身的經(jīng)營管理狀況進行深入分析，不斷提高自身的經(jīng)營管理水平和風險防范能力，從而實現(xiàn)醫(yī)療事業(yè)的長遠健康發(fā)展。

參考文獻：

陳新友.公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系研究[J].財會研究，2013（03）.

（作者單位：青島市黃島區(qū)婦幼保健院）