促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策研究

常小鵬

[摘要]創(chuàng)新對于一個企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，但是中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，在創(chuàng)新方面先天不足，面臨著更多的困難，所以政府應(yīng)該給予中小企業(yè)更多的政策支持。文章主要探討所得稅優(yōu)惠政策對中小企業(yè)創(chuàng)新的必要性以及現(xiàn)行優(yōu)惠政策存在的不足，從不足入手提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；自主創(chuàng)新；所得稅優(yōu)惠

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.124

1 稅收支持中小企業(yè)創(chuàng)新的必要性

（1）有助于推動融資平臺建設(shè)，解決中小企業(yè)融資難問題。中小企業(yè)在內(nèi)部融資和外部融資方面都存在著困難，所得稅稅收優(yōu)惠政策有助于中小企業(yè)融資平臺的建設(shè)，從而解決融資難問題。對于內(nèi)部融資，政府通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策合理降低其成本或者提高其利潤，可以使中小企業(yè)有更多的留存收益用于自主創(chuàng)新。對于外部融資，政府運(yùn)用稅收優(yōu)惠制度，有效地提高銀行等金融機(jī)構(gòu)以及個人等投資者向中小企業(yè)投資的積極性，可以使中小企業(yè)獲得一個更好的外部融資環(huán)境。

（2）有助于增強(qiáng)中小企業(yè)的創(chuàng)新動力，引導(dǎo)中小企業(yè)將更多的資金用于自主創(chuàng)新。中小企業(yè)往往處于市場的底層，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，競爭激烈，利潤較低。中小企業(yè)要想在市場中生存下來就需要創(chuàng)新，形成自己的特有產(chǎn)品。所以中小企業(yè)潛在的創(chuàng)新動力較強(qiáng)，只是受限于資金、技術(shù)、人才等要素的缺乏，阻礙了中小企業(yè)的自主創(chuàng)新活動。通過所得稅稅收優(yōu)惠政策，可以減輕這些問題對于中小企業(yè)自主創(chuàng)新的制約，從而激發(fā)中小企業(yè)潛在的創(chuàng)新動力，引導(dǎo)中小企業(yè)將更多大資金用于自主創(chuàng)新。

（3）為中小企業(yè)更好地吸引、留住人才提供外部制度性保障。中小企業(yè)要增強(qiáng)對人才的吸引力，不僅要通過自身制度的改變，還要政府通過稅收政策提供外部制度性保障。在所得稅上給予中小企業(yè)優(yōu)惠會影響企業(yè)對于人力資源的投入，通過制定吸引人才方面的所得稅優(yōu)惠政策可以使企業(yè)有更多的資金用于提高高素質(zhì)人才的薪酬，從而吸引更多的人才進(jìn)入企業(yè)。同時可以使中小企業(yè)更注重員工的培訓(xùn)，充分調(diào)動員工的積極性，為中小企業(yè)的創(chuàng)新提供充足的高素質(zhì)人才。

2 我國現(xiàn)行相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策分析

（1）所得稅優(yōu)惠政策的對象有限。目前，我國還沒有建立起面向中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系?，F(xiàn)有的促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定很零散，而且我國現(xiàn)行稅法的企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要針對的是高新技術(shù)企業(yè)和軟件、集成電路等行業(yè)，中小企業(yè)涉及極少。這些政策引發(fā)了兩個不良影響。其一，高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅率優(yōu)惠政策，這是一種“一刀切”的做法。高新技術(shù)企業(yè)的全部所得可以享受這種優(yōu)惠，甚至非創(chuàng)新項(xiàng)目的所得也可以享受優(yōu)惠。而對于非高新技術(shù)企業(yè)，即使有創(chuàng)新項(xiàng)目的所得，也不能享受這種優(yōu)惠，其二，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)十分嚴(yán)格，大多數(shù)的中小企業(yè)遠(yuǎn)達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時多數(shù)中小企業(yè)也不屬于軟件、集成電路等享受優(yōu)惠的行業(yè)。因此大多數(shù)的中小企業(yè)不能夠享受到企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。目前的優(yōu)惠政策主要是針對高新技術(shù)企業(yè)和個別行業(yè)，對于激勵中小企業(yè)創(chuàng)新沒有實(shí)際的作用。

（2）缺乏對創(chuàng)新人才的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，在吸引科技人才方面本來就不具備優(yōu)勢，而且企業(yè)科技人才的流失嚴(yán)重?，F(xiàn)行稅收政策對中小企業(yè)吸引、培養(yǎng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠的力度不夠，不利于中小企業(yè)的自主創(chuàng)新。在吸引人才方面，缺少對于中小企業(yè)吸引人才支出的所得稅優(yōu)惠政策。在人才培養(yǎng)方面，除軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額扣除外，其他企業(yè)扣除的發(fā)生額不能超過企業(yè)的工資薪金的2.5%，這一比例相對較低，不能滿足中小企業(yè)培訓(xùn)職工的要求，也降低了中小企業(yè)培訓(xùn)職工的積極性。

（3）中小企業(yè)融資的優(yōu)惠不足。當(dāng)前，雖然我國對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的投資給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，但是這一政策的受益范圍相對較小。除此之外沒有直接針對中小企業(yè)創(chuàng)新融資方面的稅收優(yōu)惠政策。

3 我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策的完善建議

（1）改變所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠對象?，F(xiàn)行的關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策主要是針對高新技術(shù)企業(yè)和軟件生產(chǎn)、集成電路設(shè)計(jì)等行業(yè)，有一定的局限性，不能覆蓋到所有的創(chuàng)新活動，同時也產(chǎn)生了不公平，導(dǎo)致一些中小企業(yè)花費(fèi)一定資源創(chuàng)造條件，努力使自己達(dá)到稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，而不是將資源用于企業(yè)的創(chuàng)新。我國應(yīng)該以中小企業(yè)的創(chuàng)新活動、創(chuàng)新成果為企業(yè)所得稅優(yōu)惠對象，對于中小企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動的投入和創(chuàng)新成果的收入給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（2）建立對創(chuàng)新人才的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)鍵在于是否擁有一支富有創(chuàng)新精神的團(tuán)隊(duì)。

首先，在人才引進(jìn)方面，對于中小企業(yè)用于招聘科研人才的花費(fèi)，例如向科研人才支付的安家費(fèi)，政府應(yīng)該允許中小企業(yè)按一定的比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時可以按照中小企業(yè)科研人員的比重等數(shù)據(jù)的不同對中小企業(yè)實(shí)施不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從而增加中小企業(yè)對科研人才的吸引力。其次，在人才培養(yǎng)方面，對于中小企業(yè)員工的教育培訓(xùn)費(fèi)用給予更高扣除標(biāo)準(zhǔn)。為促進(jìn)中小企業(yè)培養(yǎng)創(chuàng)新人才，國家應(yīng)對中小企業(yè)用于人力資源開發(fā)的教育培訓(xùn)投資，全額在所得稅前扣除，從而使更多的企業(yè)認(rèn)識到人才培養(yǎng)和激勵的重要性，增強(qiáng)中小企業(yè)對人才的培養(yǎng)力度和提高企業(yè)職工的素質(zhì)，進(jìn)而提升中小企業(yè)創(chuàng)新自主創(chuàng)新的能力。

（3）對于中小企業(yè)融資給予優(yōu)惠。企業(yè)創(chuàng)新對于資金的需求很大，企業(yè)在創(chuàng)新過程中的各個階段都需要財(cái)力支撐，可以說資金缺乏問題阻礙中小企業(yè)創(chuàng)新的最重要的問題。

首先，為了鼓勵中小企業(yè)將所獲得的利潤用于技術(shù)、設(shè)備的更新，可以對中小企業(yè)用于技術(shù)、設(shè)備更新投資采用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。中小企業(yè)如果增添新設(shè)備、購買新的工藝流程，改變技術(shù)落后、設(shè)備陳舊狀況的，允許加速折舊，縮短折舊年限。同時對于用于創(chuàng)新活動的專用設(shè)備，可以將其投資額的部分從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，以促進(jìn)中小企業(yè)的自主創(chuàng)新。其次，我國可以允許有創(chuàng)新需求的中小企業(yè)按銷售收入的一定比例，在繳納稅收前提取創(chuàng)新準(zhǔn)備金。與此同時，對中小企業(yè)為特定創(chuàng)新計(jì)劃提取的準(zhǔn)備金制定一個限制期，規(guī)定在限制期內(nèi)發(fā)展準(zhǔn)備金只能用于研究開發(fā)、技術(shù)設(shè)備更新等用途，且其研發(fā)資金投入必須等于或大于準(zhǔn)備金額，對于超過限制期不用或另作他用的，中小企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款，以保證該項(xiàng)準(zhǔn)備金專款專用。

綜上所述，我國現(xiàn)行的對于中小企業(yè)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策還存在許多問題，需要政府不斷完善相應(yīng)的優(yōu)惠政策，建立完善的稅收優(yōu)惠體系，給中小企業(yè)創(chuàng)新提供良好的政策支持，從而促進(jìn)中小企業(yè)突破創(chuàng)新瓶頸，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。