基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計問題研究

趙中偉

摘要：基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計是指審計部門對基層銀行領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)所在銀行、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審計。但是在施行的過程中，也出現(xiàn)了審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)任免脫節(jié)、缺乏具體操作的相關(guān)規(guī)章制度和評價體系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定比較困難等問題。面對這些矛盾和問題，加強(qiáng)基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計的實施將成為有效解決矛盾和問題的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：基層國有商業(yè)銀行；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；離任審計；對策建議

改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，基層國有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，業(yè)務(wù)品種不斷豐富。在激發(fā)資本活力、助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮越來越大的作用。然而隨著我國基層國有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動日益活躍，其工作過程中存在的問題也日益增多，甚至出現(xiàn)管理人員金融犯罪。這不僅不利于金融市場的健康發(fā)展，干擾了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的正常運行，同時也損害了廣大存款人、國有資產(chǎn)的合法權(quán)益。為規(guī)范金融秩序，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能，我國開展了針對基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)的離任審計。對離任者在任職期間的經(jīng)營狀況、職責(zé)履行、遵紀(jì)守法等情況進(jìn)行有效考核與評價，并為有關(guān)部門在以后的崗位調(diào)整和干部使用提供重要依據(jù)。

一、基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計的重要意義

開展離任審計，是科學(xué)評價基層國有銀行領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)工作履行情況，為管理人員的評價和管理提供依據(jù)。從長遠(yuǎn)來看離任審計無論是對于引導(dǎo)和規(guī)范基層國有銀行領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營行為維護(hù)利益相關(guān)人的合法權(quán)益，還是健全國有商業(yè)銀行的監(jiān)督管理，揭露違法行為促進(jìn)深化金融體制改革，都具有重要的作用。

（一）有利于加強(qiáng)對銀行領(lǐng)導(dǎo)的管理和監(jiān)督，完善金融監(jiān)管機(jī)制

2010年10月公布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》指出，離任審計對象應(yīng)涵蓋廣闊的范圍。基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計能夠綜合考評離任人員在任期內(nèi)決策、經(jīng)營、管理責(zé)任，通過對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行定量和定性的分析，達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其業(yè)績并及時發(fā)現(xiàn)問題，為確定評價和使用管理人員提供了依據(jù)，促進(jìn)管理人員更好地履行職責(zé)，提升管理經(jīng)營水平。

（二）有利于預(yù)防和治理違法行為，促進(jìn)國有商業(yè)銀行廉政建設(shè)

離任審計是權(quán)力運行制約和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是揭露和懲治腐敗的重要手段。離任審計具有審計內(nèi)容范圍廣、跨度長特點，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度審計、專項審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露違法行為發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)作用。

（三）有利于厘定前后任的經(jīng)營業(yè)績，推進(jìn)交接工作順利進(jìn)行

離任審計的重要意義還在于，能夠以主要領(lǐng)導(dǎo)人的工作情況掌握整個基層銀行的整體業(yè)績，為接任者迅速了解工作環(huán)境，制定工作計劃提供第一手資料；同時可以明確劃清前后任工作責(zé)任，有效改善“新官不理舊賬，舊官一走了之”的情況，減少推諉扯皮。

二、基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計重點內(nèi)容

（一）基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計的含義

離任審計又稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。它是對負(fù)有一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)在離開任職工作崗位時，對其所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的專項審計?；鶎訃猩虡I(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計主要是對基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的考核、認(rèn)定和評價活動，并就發(fā)現(xiàn)的問題明確其應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的一種審計。調(diào)查的期限為領(lǐng)導(dǎo)干部的相應(yīng)任期內(nèi)。

（二）基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計內(nèi)容

大量有基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計工作的實踐表明，在做好這項工作的過程中必須堅持“全面審計，突出重點”的審計工作原則，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋被審計銀行經(jīng)營管理活動的各個方面，并加大對重點業(yè)務(wù)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)和與管理人員職責(zé)相關(guān)度較高的業(yè)務(wù)的審計力度。審計內(nèi)容主要包括決策方面、管理方面、經(jīng)營方面。

1. 決策的科學(xué)性

對決策方面審計，其目的是為了查清管理人員行使權(quán)利的行為和效果。通過審查和分析對管理人員的授權(quán)審批、有關(guān)經(jīng)營管理的重大事項決策過程，認(rèn)定決策正確與否和風(fēng)險控制情況，評價基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行國家金融法規(guī)和貨幣政策、執(zhí)行上級決策和授權(quán)、自身決策過程等方面的合規(guī)性、風(fēng)險性和效益性等。主要有：金融業(yè)務(wù)的審批及決策是否符合法律法規(guī)或存在重大風(fēng)險；執(zhí)行上級行授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)制度的執(zhí)行是否合乎法規(guī)；機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)個人是否認(rèn)真遵守并執(zhí)行廉政法規(guī)；干部任免、人員管理、薪金福利等方面的決策事項是否符合有關(guān)規(guī)定；其他有關(guān)決策的重大事項。

2. 經(jīng)營的效益性

對經(jīng)營方面審計，其目的是為了查清該基層國有商業(yè)銀行完成業(yè)務(wù)指標(biāo)和任務(wù)的真實可信，對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。通過以任職期間主要業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)完成情況為導(dǎo)向，對銀行領(lǐng)導(dǎo)所轄單位部門進(jìn)行績效評價?？v向?qū)Ρ热温毱诔跖c期末的經(jīng)營指標(biāo)，橫向?qū)Ρ韧袠I(yè)經(jīng)營業(yè)績水平，客觀公正地評價基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理的水平，能力和業(yè)績。主要有：財務(wù)預(yù)算是否經(jīng)過集體研究并符合標(biāo)準(zhǔn)，是否得到執(zhí)行；財務(wù)收入（含利息收入、業(yè)務(wù)收入和其他收入）的真實、合法；各項財務(wù)支出審批權(quán)限和程序是否遵守法律法規(guī)；利潤計劃的完成情況，費用、固定資產(chǎn)凈值控制情況；不良資產(chǎn)的控制和清理，優(yōu)良業(yè)務(wù)的拓展和維護(hù)情況等。

3. 管理的有效性

對管理方面審計，其目的是查清基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)任職期間經(jīng)營管理的合規(guī)性、風(fēng)險性，從而評價被審計人員履行管理職責(zé)情況。通過對各項業(yè)務(wù)流程的控制、部門內(nèi)部的自律監(jiān)督、違規(guī)違紀(jì)問題及發(fā)現(xiàn)和處理情況的考察分析，評價被審計人員在管理期間的成績和問題。主要有：內(nèi)部管理規(guī)章制度的是否健全，內(nèi)部控制是否有效；業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動是否真實可信，合乎相關(guān)制度規(guī)定；收入是否存在“白條抵庫”、“小金庫”等現(xiàn)象，是否被挪用貪污；費用開支是否合規(guī)，是否存在虛增收人、虛減支出的問題；審計時發(fā)現(xiàn)的其他問題及歷史遺留問題等。

三、基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計存在的不足

（一）離任審計工作受重視程度不高，先任命后審計現(xiàn)象突出

當(dāng)前商業(yè)銀行對于領(lǐng)導(dǎo)人員的任免提拔并沒有充分考慮審計評價結(jié)果，離任審計的作用被弱化。在現(xiàn)行的管理體制下，管理人員的調(diào)整工作由于敏感度高，往往是人事部門已經(jīng)做出任免決定后，才進(jìn)行離任審計。這導(dǎo)致忽視審計深度，審計機(jī)關(guān)和工作人員出現(xiàn)思想上的松懈性，流于形式、走走過場，審計結(jié)論難以正確評定領(lǐng)導(dǎo)。審計人員對已經(jīng)升遷的管理人員難免例行公事，很難做出客觀真實的評價。離任者調(diào)動和升遷已然完成，如果對離任審計重視度不高，審計工作的順利開展也會受到影響。

（二）離任審計評價體系操作性不強(qiáng)，審計制度有待健全和完善

目前基層國有商業(yè)銀行離任審計制度不夠完善，在審計的過程中反映問題主要有：一是評價體系不統(tǒng)一，沒有一套系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計人員對同一審計對象可能有不同審計結(jié)果，影響了審計的客觀公正性；二是責(zé)任界限不明確。離任審計制度對與主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、故意責(zé)任和過失責(zé)任、工作失誤的界限劃分不清，缺乏明確具體的依據(jù)。三是離任審計指導(dǎo)思想偏差，過分重視于賬項基礎(chǔ)審計，忽視風(fēng)險控制、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營績效。四是審計結(jié)果運用不規(guī)范。離任審計結(jié)論在人事部門任免決策中的影響程度沒有明確規(guī)定，是否下達(dá)給領(lǐng)導(dǎo)個人對存在的問題承擔(dān)責(zé)任責(zé)令整改后離任，都沒有詳細(xì)的說明。

（三）離任審計內(nèi)容多、跨度長，離任審計的難度較大

離任審計與其他常規(guī)型審計不同，往往是受到人事部門委托后進(jìn)行，無法進(jìn)行充分準(zhǔn)備，具有較強(qiáng)的隨機(jī)性和時效性。且由于需要針對銀行領(lǐng)導(dǎo)相當(dāng)長的一段任職時期進(jìn)行審計，審計內(nèi)容跨度較長，審計人員要在較短的時間內(nèi)一次性對任期內(nèi)的經(jīng)營收支情況、資產(chǎn)負(fù)債損益等各項內(nèi)容實行全方位審計，審計質(zhì)量很難得到保證。同時也會造成重要材料如會議記錄、賬簿、會計憑證等材料等取證困難的情況。

（四）離任審計風(fēng)險加大，審計人員素質(zhì)有待提高

目前我國商業(yè)銀行規(guī)模不斷擴(kuò)張，經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，導(dǎo)致離任審計的內(nèi)涵也不斷豐富，審計的關(guān)注范圍已不僅僅局限于財務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營，而是對銀行與財務(wù)收支有關(guān)的金融業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面審計。審計人員面臨著審計主體、審計客體、審計環(huán)境等多方面審計風(fēng)險。因此要求審計人員必須具備一定的綜合素質(zhì)，不僅要懂得常規(guī)審計方法還要懂得內(nèi)部控制和企業(yè)管理，最好還要具備政策法規(guī)及金融知識。

四、基層國有商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)離任審計的建議

（一）堅持“先審后離”，保證審計工作按程序進(jìn)行

實施離任審計的實踐中應(yīng)貫徹“先審后離”審計原則，在實際工作中對擬提拔準(zhǔn)備調(diào)任重要崗位和群眾反映較大的管理人員應(yīng)堅持先審計后離任，而對于調(diào)離、退休、辭職的管理人員可根據(jù)實際情況實行先離任后審計。充分發(fā)揮離任審計最本質(zhì)的作用——為選拔任用管理人才提供重要依據(jù)。在離任審計之前，審計部門應(yīng)加強(qiáng)人事部門的溝通交流，提高人事部門對離任審計工作和結(jié)論的重視程度，在管理人員職位變動意向確定時向金融機(jī)構(gòu)管理層建議對變動的對象進(jìn)行離任審計，并通知審計人員做好審計準(zhǔn)備。

（二）增強(qiáng)重視程度，提高離任審計權(quán)威性

要真正發(fā)揮離任審計的作用，必須自上而下充分重視審計工作和結(jié)果。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在工作中重視離任審計和其他內(nèi)審工作，提高管理人員接受離任審計的主動性和自覺性，督促機(jī)構(gòu)成員理解、支持、配合離任審計工作。人事部門應(yīng)同審計部門保持溝通交流，合理安排免審任的時間，為審計部門提供良好的外部環(huán)境。

（三）重視專業(yè)水平，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

當(dāng)前的審計工作是綜合性業(yè)務(wù)，因此單純的能夠勝任財務(wù)工作的工作人員已經(jīng)不能完全滿足審計工作的要求。因此目前要不斷提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要掌握審計、會計、法律、管理、計算機(jī)能力等綜合性審計知識，還要掌握與金融業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)、各項規(guī)章制度。通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和審計實踐掌握如統(tǒng)計、計算機(jī)審計等先進(jìn)的審計方法，以提高審計質(zhì)量和工作效率。還應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險意識。面對日益增大的審計，防范和降低審計風(fēng)險是離任審計工作不容忽視的重要問題。通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析和風(fēng)險報告等措施，建立風(fēng)險評估方法框架，將離任審計風(fēng)險控制在最低限度。

（四）完善評價標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范離任審計操作程序

審計部門應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的特點，根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度建立規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn)程序確保離任審計工作的有效開展。一方面，審計評價要做到嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。審計評價必須以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，通過定量分析與定性分析與往期的水平或行業(yè)指標(biāo)比較分析，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。另一方面，審計評價指標(biāo)體系、評價標(biāo)準(zhǔn)與評價方法要具備可行性與可操作性。對于定性評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)堅持準(zhǔn)確、合理、有效的原則。明確界定主觀與客觀責(zé)任、前任與現(xiàn)任責(zé)任的界定、集體與個人責(zé)任界定、錯誤與舞弊責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]王暉.國外商業(yè)銀行績效考核特點評析[J].中國金融，2007（18）.

[2]李帆.人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計的幾個問題[J].武漢金融，2002（02）.

[3]陳浥.領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（10）.

[4]孫儷紅.試論離任審計[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001（04）.

[5]陳光升，王乃秋，王遠(yuǎn)齋，李煒煜.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)用于基層央行離任審計工作的實現(xiàn)路徑探討[J].金融會計，2011（10）.

[6]陳建華.科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的離任審計工作新思考[J].中國金融，2009（10）.

[7]周洪萍.淺談離任審計的風(fēng)險及其防范[J].華商，2008（18）.

[8]吳秀紅，楊晏忠.商業(yè)銀行離任審計工作存在的問題及其改進(jìn)[J].業(yè)務(wù)管理，2010（11）.

[9]巴提汗.人民銀行通過對離任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計[J].金融論壇，2004（04）.

（作者單位：南京審計學(xué)院）