國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系

王蕾　江輝　付磊

摘要：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計，源于我國的經(jīng)濟體制改革和相繼產(chǎn)生的干部體制改革。文章以國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計為切入點，結(jié)合江西某國有企業(yè)的審計實踐，具體分析了審計評價內(nèi)容，建立了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作實踐提供了相關(guān)指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；領(lǐng)導(dǎo)人員；離任審計；經(jīng)濟責(zé)任審計；評價體系 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F239 文章編號：1009-2374（2016）31-0153-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.31.075

為了見證經(jīng)營者是否真正落實了對委托人的經(jīng)濟責(zé)任，企業(yè)有必要對經(jīng)濟者的經(jīng)營活動進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)查以及監(jiān)督工作。由于受到專業(yè)能力和各部分業(yè)務(wù)模式復(fù)雜性的局限，所有者不可能親自的監(jiān)督，就要求外部獨立的審計機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是屬于我國特有的一種審計模式，是審計結(jié)果的“人格化”，意思就是對事物的監(jiān)督來進(jìn)行對人的監(jiān)督。通過對企業(yè)的評價來實現(xiàn)對人的評析，這樣一來就要求審計部門在實行經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，建立“合理、標(biāo)準(zhǔn)”的評析制度，要全方位且精確地對領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的執(zhí)行情況進(jìn)行“公開、客觀”的審計評析，這也是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的重中之重。

1 審計評析內(nèi)容

從1985年4月份開始，江西省弋陽縣初步開展了廠長經(jīng)理離任審計的實踐探究，這是經(jīng)濟責(zé)任審計最早出現(xiàn)的形式。廠長經(jīng)理離任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革而產(chǎn)生的，隨著改革體制政策的貫徹執(zhí)行，以下現(xiàn)象時有發(fā)生，部分企業(yè)常常通過非法的手段，將國家的財產(chǎn)收入囊中侵占國家和政府的利益。同時，政府對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廠長經(jīng)理等的免任以及懲罰，沒有一套科學(xué)有效的評價方法，所以不能有效評價其離任以及任職期間產(chǎn)生的一系列問題，如業(yè)績問題等。按照國家有關(guān)規(guī)定和給集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的體系要求，并根據(jù)自身的實際發(fā)展情況，公司對審計內(nèi)容就作了進(jìn)一步明確，主要囊括了7個方面，具體為：第一，執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟相關(guān)的政策，遵守國家有關(guān)法律規(guī)定等；第二，制定和實行重大經(jīng)營決策情況，重要項目的“投資、建立、管理”等單位相關(guān)情況；第三，單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部管理的運行相關(guān)情況等；第四，單位“資產(chǎn)、負(fù)債、損益”等相關(guān)經(jīng)濟活動的真實合法等相關(guān)情況；第五，倡導(dǎo)節(jié)約，反對浪費等相關(guān)情況；第六，對平常的審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改；第七，其他相關(guān)需要審計的內(nèi)容。

2 評價準(zhǔn)則

2.1 合法性準(zhǔn)則

一般情況下，審計評價要以“法律、法規(guī)”為依據(jù)，國家層面法規(guī)體系包括《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》等相關(guān)文件，而中國移動公司江西公司在經(jīng)濟責(zé)任審計方面的規(guī)章制度也囊括了其相關(guān)性文件。審計評價在“法定權(quán)限、授權(quán)、委托”范疇內(nèi)做出判斷，不得超出在該范疇內(nèi)執(zhí)行審計評價的相關(guān)權(quán)力。

2.2 客觀性準(zhǔn)則

審計評析應(yīng)該以被審計單位的“審計結(jié)果”和“客觀信息”為依據(jù)，不受個人喜好和他人的影響，實事求是地做出客觀公正的評析?！霸u價指標(biāo)”應(yīng)該是環(huán)繞領(lǐng)導(dǎo)干部所要執(zhí)行的經(jīng)濟責(zé)任，并根據(jù)職責(zé)而進(jìn)行展開性的評析。另外，審計評價需要有充分的審計證據(jù)，對審計中沒有牽涉或者是證據(jù)不足或不充分的事情不做出相關(guān)評析。

2.3 全方位與重要性兼顧準(zhǔn)則

審計評析要按照全方位與重要性兼顧準(zhǔn)則。在全方位方面，需要對所有審計內(nèi)容進(jìn)行評析，又要指出公司經(jīng)營管理存在的問題；評價指標(biāo)選取上要盡量全面，綜合反映與被審計領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行情況有關(guān)的經(jīng)濟活動的“經(jīng)濟性、合法性、效益性”。對于重要性這方面而言，要盡量避免設(shè)計的指標(biāo)制度多而不夠“精”，要多關(guān)注那些能反映重大事情，牽涉企業(yè)全局的指標(biāo)，審計評價的重心就在于反映領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的執(zhí)行情況。

3 評價的標(biāo)準(zhǔn)及方法

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任經(jīng)濟體制審計，首先應(yīng)當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)付的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行明確的確定，具體包括它的經(jīng)營績效、資產(chǎn)的質(zhì)量、營業(yè)的能力、償債的能力以及經(jīng)營狀況等，來確定他在任期之內(nèi)的經(jīng)營狀況以及業(yè)績水平。再在離職時，對任期的工作狀況統(tǒng)計之后，做出相應(yīng)的判斷，并進(jìn)行相應(yīng)的褒獎或責(zé)罰。做到系統(tǒng)化、專業(yè)化，使員工得到應(yīng)有的酬勞或懲罰，明確審計的意義所在，通過對領(lǐng)導(dǎo)人個人遵紀(jì)守法、自律自強的審計狀況來評價領(lǐng)導(dǎo)人是否據(jù)有守法遵法的意識以及是否是一個合法文明的社會人。而具體在評價時可以大體分為以下幾點：第一，風(fēng)險問題庫。公司離任經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系是建立在審計發(fā)現(xiàn)的問題作為評價內(nèi)容上的，因此設(shè)計一份歷年來審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題庫，是進(jìn)行量化分級評析的基礎(chǔ)和條件。公司內(nèi)部審計相關(guān)部門根據(jù)其近些年來實行的各類審計項目，然后將審計報告中所披露的審計發(fā)現(xiàn)按照問題性質(zhì)進(jìn)行重新的“分類”和“歸納”。最終形成各種“風(fēng)險問題庫”。第二，評析指標(biāo)制度。量化分級評析共設(shè)置7個一級指標(biāo)，分別為“經(jīng)營績效責(zé)任、內(nèi)部控制責(zé)任、會計信息核算責(zé)任、審計整改責(zé)任、經(jīng)營決策責(zé)任”等相關(guān)責(zé)任。第三，評析項目與標(biāo)準(zhǔn)。建立評價制度后，需要進(jìn)一步細(xì)化評價項目和評價內(nèi)容，就是建立相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任評價表，當(dāng)然這也是實行審計評價最基礎(chǔ)的工具。評價表的評價主體為公司內(nèi)部審計部，評價客體為“公司負(fù)責(zé)人”，評價標(biāo)準(zhǔn)包括8個相關(guān)方面內(nèi)容。

4 離任經(jīng)濟責(zé)任審計評析的價值

審計之所以出現(xiàn)與經(jīng)濟體制有著密不可分的關(guān)系，它是建立在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種經(jīng)濟監(jiān)督制度，是為了更好地促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。在整個社會的經(jīng)濟發(fā)展大背景下，科技不斷進(jìn)步，日新月異，生產(chǎn)力水平也不斷提高，生產(chǎn)規(guī)模逐漸壯大，所有的企業(yè)直接參與資產(chǎn)的管理已經(jīng)無法適應(yīng)社會需求，希望通過經(jīng)濟組織及企業(yè)將資產(chǎn)委托專人進(jìn)行管理，來彌補自身的專業(yè)缺陷達(dá)到資產(chǎn)保值的目的，在這種情況下產(chǎn)生的委托人和經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。那么這種關(guān)系的具體情況以及執(zhí)行情況如何，很難進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌芽?，在這種情況下我們制定了審查制度，來解決這種情況下所面臨的難題。那么其存在究竟具有什么樣的價值呢？

4.1 有助于促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種“受托審計”，是領(lǐng)導(dǎo)人員“任免、考核”的重要證據(jù)。而如果實行量化分級評價將“審計語言”以分?jǐn)?shù)的方式表現(xiàn)出來，是一種具有“可比性、可讀性”的審計評價。換個角度來說，也是對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員綜合評價的一種補充，一方面增強了領(lǐng)導(dǎo)人員履行職責(zé)的辨識度，另一方面也有利于公司在考察領(lǐng)導(dǎo)人員的時候進(jìn)行“橫向”和“縱向”的一種對比選擇，這在某種程度上也進(jìn)一步提升了領(lǐng)導(dǎo)人員任免工作的“透明度”和“精準(zhǔn)度”，促使了經(jīng)濟責(zé)任審計成成果的利用。

4.2 幫助領(lǐng)導(dǎo)人員加強其職責(zé)認(rèn)知，提高其執(zhí)行能力

經(jīng)濟責(zé)任審計能夠很及時地觀察到濫用權(quán)力等相關(guān)情況，且如果是量化分級評價則最終的結(jié)果就是以“分?jǐn)?shù)”和“檔次”表現(xiàn)，直接反映出了領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間所執(zhí)行的經(jīng)濟責(zé)任效率和其工作水準(zhǔn)，也形成了一種直觀的感受，這也直接給領(lǐng)導(dǎo)加強了其職業(yè)認(rèn)知，提升了其未來工作的執(zhí)行能力，促使干部管理監(jiān)督更具有“規(guī)范性、科學(xué)性”，還可幫助提升經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計把對人的監(jiān)督及對事的監(jiān)督融合，審計內(nèi)容牽涉到企業(yè)經(jīng)營管理的所有重要范疇，而量化分級評價的過程也在于企業(yè)經(jīng)營成果和審計結(jié)果，使實行全面客觀的審計評析成為可能，盡量避免人為的主觀，有效減少和預(yù)防審計風(fēng)險，保證其審計的質(zhì)量。

5 結(jié)語

這項審計的優(yōu)點在于，它的指標(biāo)體系比較全面，能夠系統(tǒng)地進(jìn)行包含定量和定性兩方面的需求，對審計工作的特點進(jìn)行了全面的指導(dǎo)。非常適合審計工作的實踐，具有很強的實用性以及指導(dǎo)性。而且其各項指標(biāo)是動態(tài)變化的，采用層次分析法的原理，確定各項指標(biāo)對評價目標(biāo)的影響，它極大程度上克服了傳統(tǒng)審計模式帶來的權(quán)重缺陷。這個評價絕對是定量和可信的，在具體的評價方法中，能夠一定程度上去除它的模糊性以及隨意性的弊端?？繑?shù)據(jù)說話更具有保證，而且它便于不同行業(yè)不同企業(yè)間的比較和參考，非常直觀和清晰，而且它的邏輯非常易懂，計算也非常簡單?？偠灾?jīng)濟責(zé)任審計評析是對國有領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行經(jīng)濟職責(zé)情況的一種認(rèn)定結(jié)果，也是一項具有系統(tǒng)性較強的審計工作。而國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的建立，對于提升經(jīng)濟責(zé)任審計實效性、促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展等相關(guān)方面，都具有現(xiàn)實意義。所以在具體展開評析的時候，還應(yīng)該按照被審計企業(yè)的具體實際情況和其相關(guān)特征，實事求是地去制定務(wù)實可行的評析制度，做到對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的有效建立，展現(xiàn)出其應(yīng)該具有的價值。

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