加工貿(mào)易增值稅政策綜合效應(yīng)分析

王勇 周明勇 肖宏偉

摘要：加工貿(mào)易是經(jīng)濟全球化背景下發(fā)展中國家參與國際分工的一個非常重要的途徑。改革開放以來，中國加工貿(mào)易順應(yīng)國際分工的發(fā)展趨勢，從無到有，從小到大，1994年起加工貿(mào)易進出口總額就已超過一般貿(mào)易進出口總額，成為我國第一位的支柱性貿(mào)易方式。文章將全面梳理我國加工貿(mào)易行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對加工貿(mào)易增值稅政策效應(yīng)進行分析，文章著重以全國加工貿(mào)易最發(fā)達地區(qū)之一的江蘇地區(qū)加工貿(mào)易行業(yè)發(fā)展為藍本，力圖深入剖析思考并提出相應(yīng)建議對策。

關(guān)鍵詞：加工貿(mào)易；增值稅政策效應(yīng)；分析；建議與對策

一、 加工貿(mào)易增值稅政策效應(yīng)概述

加工貿(mào)易在近幾年來發(fā)展愈加迅猛，無論是拉動國民經(jīng)濟，還是緩解就業(yè)壓力，其均發(fā)揮了重要的作用。目前，世界500強中已有480家落戶我國，全國加工貿(mào)易企業(yè)累計已超過12.6萬家，覆蓋海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和監(jiān)管區(qū)外，基本形成了與我國對外開放格局和開放型經(jīng)濟發(fā)展需要相適應(yīng)的布局。

加工貿(mào)易的持續(xù)增長與加工貿(mào)易增值稅政策的不斷調(diào)整和完善是分不開的。一是進口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅和消費稅保稅政策，促使加工貿(mào)易較少承擔稅金占用成本。二是對進料加工貿(mào)易實行出口退稅政策，企業(yè)使用保稅進口原材料較使用國產(chǎn)原材料少負擔征退稅率差額部分的成本。雙重效應(yīng)促進了我國加工貿(mào)易和出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的快速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2005年～2013年全國加工貿(mào)易進口額35 300億美元，增值稅保稅金額約4.6萬億元，年均5 000億元以上。全國海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域自1990年成立第一家外高橋保稅區(qū)，2013年已達114家，進出口總值4 957.8億美元，占全國外貿(mào)進出口總值的11.9%。

在加工貿(mào)易快速發(fā)展的過程中，以貼牌生產(chǎn)為主，高能耗、高消耗、高污染、低技術(shù)含量、低附加值問題日益凸現(xiàn)，決定了我國加工貿(mào)易一直處在國際分工產(chǎn)業(yè)鏈的低端，國家從2006年起陸續(xù)調(diào)低和取消“兩高一資”產(chǎn)品出口退稅率并將部分產(chǎn)品列入加工貿(mào)易限制類和禁止類， 2011年我國加工貿(mào)易占比首次低于一般貿(mào)易。2013年，我國產(chǎn)業(yè)鏈長、增值率較高的一般貿(mào)易進出口2.2萬億美元，增長9.3%；加工貿(mào)易進出口1.36萬億美元，增長1%，占32.6%。從江蘇的情況看，加工貿(mào)易依存度高于全國，其出口一直高于一般貿(mào)易，但比重也呈逐漸接近趨勢，由2005年的66.91%滑落至2013年的50.78%。①

二、 加工貿(mào)易增值稅政策當下面臨的主要問題

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進口全部或者部分料件，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動。目前我國的加工貿(mào)易主要有進料加工、來料加工。我國的加工貿(mào)易稅收政策主要包括進口保稅、出口退稅、出口免稅和征稅政策。加工貿(mào)易增值稅政策在有力拉動外貿(mào)進出口的同時，也存在著不少問題，增加了加工貿(mào)易管理難度和成本，不利于我國外向型經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

1. 超國民待遇，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

（1）不利于加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈國內(nèi)延伸。

①進口保稅抑制國內(nèi)原材料使用。加工貿(mào)易進口料件免稅，變相地增加了國內(nèi)材料在出口產(chǎn)品中的稅金占用，降低了企業(yè)使用國內(nèi)原材料加工出口產(chǎn)品的積極性。以江蘇省為例，2013年辦理出口退稅的4 502戶生產(chǎn)型進料加工貿(mào)易企業(yè)出口額1 314億美元，折人民幣8 146億元，保稅進口原材料組成計稅價格4 813億元，享受增值稅保稅810億元；而同期一般貿(mào)易戶數(shù)26 516戶，出口額928億美元，一般貿(mào)易總量和戶均出口額都大大低于進料加工貿(mào)易。②

②征退稅率差對國內(nèi)原材料形成擠出效應(yīng)。進料加工貿(mào)易出口按增值部分退稅，進口料件部分實行不征不退，進入出口成本的是增值部分的征退稅率差。一般貿(mào)易較加工貿(mào)易多承擔國內(nèi)原材料部分征退稅率差成本。以江蘇省為例，2013年加工貿(mào)易企業(yè)使用保稅進口料件少負擔征退稅率差成本達35億元。

③委托加工出口退稅政策增加國內(nèi)原材料使用成本。國內(nèi)原材料委托加工出口由原來的原材料和加工費分別退稅改為按成品退稅后，同內(nèi)原材料必須先征稅后才能退稅，而進料加工仍以加工費退稅。對加工貿(mào)易的超國民待遇對一般貿(mào)易不公，促使企業(yè)過分依賴保稅進口，對國內(nèi)原材料加工出口形成擠出效應(yīng)。

（2）不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品附加值。對加工貿(mào)易的進口料件不管增值率多少統(tǒng)一實行增值稅保稅政策，對提升出口產(chǎn)品附加值不利，也易形成高進低出關(guān)聯(lián)交易。據(jù)商務(wù)部研究報告，我國鼓勵加工出口雖然能夠促進中國更深入地融入國際市場，但對中國經(jīng)濟增長的貢獻低于同等數(shù)量的非加工出口的貢獻。

（3）不利于環(huán)境和資源的保護。由于征退稅率差越大，企業(yè)通過進料加工進口獲得的征退稅差成本優(yōu)惠越多，導(dǎo)致“兩高一資”產(chǎn)品借道進料加工或來料加工進出口，不利于環(huán)境和資源保護。2013年，“兩高一資”產(chǎn)品出口1.7億噸，增長15.6%，高污染高能耗產(chǎn)品出口1.01億噸，增長11.8%。③江蘇2011年～2013年退稅率低于9%的加工貿(mào)易企業(yè)781戶，出口額159.04億美元，不予抵扣稅額抵減額44.79億元，分別占整個加工貿(mào)易17.88%、3.99%、45.26%。

（4）不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。加工貿(mào)易兩頭在外，知識產(chǎn)權(quán)和定價權(quán)基本為外商把控，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，一定程度上導(dǎo)致本土企業(yè)缺少知識產(chǎn)權(quán)使用和創(chuàng)新的動力，產(chǎn)品附加值低，不利于民族工業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

2. 制度缺陷導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)模式變化，增加稅收管理難度。

（1）特殊監(jiān)管區(qū)域政策差異，影響區(qū)域競爭力和企業(yè)經(jīng)營模式。目前全國特殊監(jiān)管區(qū)域按功能政策分類，大致可分為離境退稅類和入?yún)^(qū)退稅類。企業(yè)出口至不同的海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域就會按不同政策條件享受出口退稅優(yōu)惠，選擇性調(diào)整其業(yè)務(wù)流程，不僅造成了企業(yè)業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定和成本的不確定性，也必然帶來區(qū)域間競爭的不同。

（2）來料和進料政策差異導(dǎo)致商業(yè)模式變化。

①來料轉(zhuǎn)進料。受增值稅擴圍影響，部分來料加工貿(mào)易企業(yè)為享受采購固定資產(chǎn)進項抵扣政策，將來料加工貿(mào)易方式轉(zhuǎn)型為進料加工，導(dǎo)致當前加工貿(mào)易中來料加工戶數(shù)和出口銷售額占比不斷下降。江蘇省來料加工戶數(shù)由2011年的2 821戶下降至2013年的1 290戶，出口額由174億美元降至77億美元，占比從11.01%降到5.53%。

②來料加工為主兼帶其他貿(mào)易。來料加工的固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，可能導(dǎo)致企業(yè)承接部分一般貿(mào)易、進料加工貿(mào)易或內(nèi)銷業(yè)務(wù)，變相地將固定資產(chǎn)進項以及水、電、包裝物、運輸費用等公用部分的進項稅額分攤到這些業(yè)務(wù)進行抵扣或退稅。

③來料加工傾向于不索取國內(nèi)環(huán)節(jié)交易發(fā)票。由于免稅進項不抵扣，增加了來料加工企業(yè)購進設(shè)備或原輔材料不索取發(fā)票的動因，一些經(jīng)營管理不規(guī)范的中小型企業(yè)在物資采購時傾向于不要購貨發(fā)票，將直接導(dǎo)致增值稅鏈條的斷裂，造成供應(yīng)商偷逃稅款。

（3）征、退、免稅的可選擇性導(dǎo)致商業(yè)模式變化。財稅[2012]39號規(guī)定，對出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，并在規(guī)定的免稅申報期限內(nèi)進行免稅申報實行增值稅免稅政策。這一政策增加了企業(yè)加工貿(mào)易稅收籌劃空間。

（4）深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策不統(tǒng)一導(dǎo)致地區(qū)、企業(yè)間商業(yè)模式變化。

深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)在相關(guān)稅收處理上沒有明確規(guī)定，目前有三種不同處理方法：一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，三是道道“免、抵、退”稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進行退（免）稅管理。對上游企業(yè)各地目前主要采用前兩種方法。政策執(zhí)行不一，易導(dǎo)致企業(yè)間、地區(qū)間商業(yè)模式的差異，導(dǎo)致地方間稅源和財政轉(zhuǎn)移，造成不公。

（5）出口退稅與進口保稅疊加，保稅區(qū)“一日游”模式盛行。“保稅一日游”業(yè)務(wù)是出口復(fù)進口業(yè)務(wù)的俗稱，“一日游”的低成本和便利性，成了熱錢流入通道和騙稅通道，既造成巨額進口關(guān)稅和增值稅損失，又易形成“增值稅轉(zhuǎn)盤式騙稅”，還會危及國家金融安全。2013年，海關(guān)總署、商務(wù)部、人民銀行等中央政府機構(gòu)出臺了一系列監(jiān)管措施，“一日游”虛假貿(mào)易的得到一定的遏制，2013年5月全國出口同比僅增長1%，遠低于4月的增速14.7%；進口同比下降0.3%，而4月為同比增長16.8%。④

（6）利用境外母公司或設(shè)立的離岸公司高進低出。加工貿(mào)易企業(yè)外資依附性較高，境外關(guān)聯(lián)交易占比突出，外資企業(yè)的加工貿(mào)易90%以上是在與境外公司的關(guān)聯(lián)交易中進行。江蘇省2011年～2013年在45 000多本手冊中出現(xiàn)17本手冊進口料件分配率超過100%，1 486本手冊分配率大于90%。高進低出主要目的是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，但同時也影響了增值稅稅負。

3. 特殊監(jiān)管區(qū)域政策不完善，制約加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級。

（1）區(qū)內(nèi)外稅收政策不平衡，增加區(qū)內(nèi)采購成本。特殊監(jiān)管區(qū)域的設(shè)置初衷是進區(qū)退稅，確保區(qū)內(nèi)企業(yè)加工用原材料不含稅參與國際市場競爭。目前，對低退稅率原材料，區(qū)外企業(yè)可按生產(chǎn)的最終產(chǎn)品獲得更高退稅率，區(qū)內(nèi)企業(yè)卻要負擔低退稅率所帶來的不完全退稅成本，不利于國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸。對低退稅率中間產(chǎn)品進區(qū)的政策歧視，有違稅收公平。

（2）區(qū)內(nèi)外內(nèi)銷計稅依據(jù)不一，影響區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)外銷并進。進料加工，區(qū)外企業(yè)可選擇保稅后差額退稅，也可選擇進口料件保稅后再改變用途內(nèi)銷征稅，征稅款抵扣，現(xiàn)行政策導(dǎo)向限制了區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)，客觀上造成在外需低迷、內(nèi)需相對旺盛的背景下，區(qū)內(nèi)企業(yè)難以兼顧國內(nèi)、外兩個市場來降低成本。

（3）委內(nèi)加工稅收存在盲區(qū)，區(qū)內(nèi)外協(xié)作成本高。委內(nèi)加工目前有兩種情況，一是區(qū)內(nèi)企業(yè)委托國內(nèi)的區(qū)外企業(yè)加工收回，二是區(qū)內(nèi)企業(yè)接受國內(nèi)的區(qū)外企業(yè)加工。第一種情況，接受委托的區(qū)外企業(yè)比照暫時進口貨物的管理規(guī)定，基本上實行征稅，征稅的成本轉(zhuǎn)嫁給了區(qū)內(nèi)企業(yè)。第二種情況，海關(guān)總署尚未對此出臺明確規(guī)定。政策盲區(qū)不利于加工貿(mào)易的區(qū)內(nèi)外協(xié)作轉(zhuǎn)型。

（4）區(qū)內(nèi)企業(yè)“營改增”負擔加重，間接稅優(yōu)勢漸失?！盃I改增”經(jīng)過3年多時間，從試點到全面推廣，涉及行業(yè)已從交通運輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)逐步推進到郵政、電信等行業(yè)。對出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)出口實行免稅，只有購進的水、電、氣可以享受退稅，實行“營改增”后，區(qū)內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費以及接受的現(xiàn)代服務(wù)、運輸物流、通訊等所承擔的增值稅不斷增加且不能抵扣和退稅，將不利于加工內(nèi)企業(yè)和區(qū)外競爭。

（5）區(qū)內(nèi)研發(fā)增值稅政策導(dǎo)向不明，影響區(qū)域長遠發(fā)展。區(qū)內(nèi)具備研發(fā)功能的機構(gòu)，未制定與區(qū)外相一致的配套政策，區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向難以體現(xiàn)。區(qū)外研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退稅，而區(qū)內(nèi)研發(fā)機構(gòu)耗用水電氣的退稅政策不明朗，區(qū)內(nèi)設(shè)立研發(fā)中心較區(qū)外缺乏比較優(yōu)勢，不利于區(qū)域生產(chǎn)技術(shù)含量提高。

4. 稅收分配體系不利于兼顧央地利益。加工貿(mào)易企業(yè)眾多的省市出口退稅負擔日益沉重，海關(guān)稅收的增加也蠶食了國內(nèi)增值稅和地方稅。這些因素影響稅務(wù)部門和地方政府對海關(guān)稅收的關(guān)注度，以及協(xié)同管理的積極性。

三、 促進加工貿(mào)易發(fā)展的相關(guān)建議及對策

1. 進一步完善加工貿(mào)易保稅政策。

（1）逐步推行差別化進口保稅。

①逐步取消進口保稅。可通過設(shè)立時間表的方式實行差別化加工貿(mào)易進口保稅政策，逐步取消進口保稅。可通過適時動態(tài)地調(diào)整增加加工貿(mào)易限制類和禁止類目錄范圍，除對經(jīng)濟增長帶動作用較大的列入加工貿(mào)易允許類目錄實行保稅并實施保證金“空轉(zhuǎn)”，其他的取消保稅政策。

②保稅與加工貿(mào)易增值率相結(jié)合。對企業(yè)加工貿(mào)易計劃進口與計劃出口比例設(shè)定相關(guān)標準，對進口占比過大出口增值率低的取消保稅政策，以提高加工貿(mào)易增值率。通過差別化進口保稅提高加工貿(mào)易技術(shù)含量還可有效防止高進低出。

（2）鼓勵國內(nèi)原材料使用。

①恢復(fù)“以產(chǎn)頂進”政策。對技術(shù)含量高國內(nèi)原材料或產(chǎn)品，能替代進口且價格不高于當時國際市場進口價格，對相應(yīng)的原材料供應(yīng)企業(yè)實行“免、抵”稅政策，對加工出口企業(yè)比照進料加工貿(mào)易實行“免、抵、退”稅，以此來拉動國內(nèi)原材料使用。

②鼓勵外商以國內(nèi)購料方式開展加工貿(mào)易。對從事來料加工業(yè)務(wù)的外商，出臺政策鼓勵其從境內(nèi)企業(yè)購買料件委托境內(nèi)企業(yè)來料加工，成品全部交由外商出口。

2. 完善出口退稅政策。

（1）統(tǒng)一各種貿(mào)易方式的退稅政策。對來料加工和進料深加工與進料加工一樣全部實行免抵退稅政策，減少籌劃空間，平衡各種貿(mào)易方式稅負。對其中的深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行道道“免抵退”稅。

（2）統(tǒng)一不同納稅人的退稅政策。取消小規(guī)模納稅人出口免稅政策，無論是生產(chǎn)型還是外貿(mào)型都可認定為一般納稅人，不想認定的實行“先征后退”，防止小規(guī)模納稅人通過出口規(guī)避稅負和堵塞上道環(huán)節(jié)稅收漏洞。

（3）取消征免退選擇權(quán)。取消出口企業(yè)非全部出口業(yè)務(wù)的征免退選擇權(quán)，對適用“免抵退”稅應(yīng)按期申報退（免）稅的出口貨物，企業(yè)逾期申報造成免稅或征稅的，按稅負從高的原則征收增值稅或進項稅轉(zhuǎn)出，且不得退稅，提高企業(yè)退稅遵從度。

（4）取消進口保稅料件征退稅率差優(yōu)惠。對進料加工進口料件在計算“免抵退”稅時，取消按征退稅率差計算不予抵扣稅額抵減額的優(yōu)惠，平衡與同內(nèi)產(chǎn)品的稅負，同時也起到抑制“兩高一資”等低退稅率產(chǎn)品所用原材料的進口。

3. 完善特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收管理。

（1）優(yōu)化整合特殊監(jiān)管區(qū)域，實現(xiàn)功能一致。應(yīng)按照十八屆三中全會《決定》中提出的“加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化”要求，盡快整合現(xiàn)有區(qū)域類型、政策和管理資源，達到功能一致，政策一致。

（2）加強深加工管理，減少區(qū)內(nèi)一日游漏洞。對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的企業(yè)實行分類管理。出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)和區(qū)外的企業(yè)實行電子聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管，其深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行保稅監(jiān)管；其他加工貿(mào)易企業(yè)的產(chǎn)品可出口到境外或出口加工區(qū)、保稅區(qū)。

（3）將營改增稅金列入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)退稅。處于出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)，由于實行免稅政策，營改增實施后，實際增值稅稅負增加，而且隨著營改增不斷擴圍，稅負不斷增加。應(yīng)將出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)退稅范圍由水、電、氣擴大到所有營改增范圍，對區(qū)內(nèi)購進的取得增值稅發(fā)票的營改增項目進行退稅。

（4）明確委內(nèi)加工等稅收政策。鼓勵區(qū)內(nèi)外聯(lián)動，實現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化互補，明確相關(guān)稅收政策。對出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)加工，海關(guān)可通過加工貿(mào)易手冊進行了監(jiān)管，區(qū)外企業(yè)加工成品入?yún)^(qū)時海關(guān)出具出口報關(guān)單，區(qū)外企業(yè)加工費收入視同貨物入?yún)^(qū)給予“免抵退”稅。

（5）統(tǒng)一區(qū)內(nèi)外加工貿(mào)易內(nèi)銷政策。促進加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷便利化，統(tǒng)一區(qū)內(nèi)外加工貿(mào)易內(nèi)銷稅負。一允許加工貿(mào)易企業(yè)集中辦理內(nèi)銷申報手續(xù)，并將申報范圍擴大到非聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。二允許加工貿(mào)易企業(yè)先行內(nèi)銷成品或料件，之后再集中納稅。三在加工貿(mào)易內(nèi)銷集中的地區(qū)，商務(wù)和海關(guān)等部門應(yīng)建立“綠色通道”，簡化內(nèi)銷程序。四是進一步完善加工貿(mào)易保稅貨物內(nèi)銷的完稅價格辦法做到與區(qū)外企業(yè)稅負一致。

（6）明確區(qū)內(nèi)企業(yè)研發(fā)退稅政策。在研發(fā)機構(gòu)范圍上可比區(qū)外適當放寬，支持特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)選擇高技術(shù)含量、高附加值的項目開展境內(nèi)外檢測維修業(yè)務(wù)，鼓勵在有條件的特殊監(jiān)管區(qū)域開展研發(fā)、設(shè)計、創(chuàng)立品牌、核心元器件制造、物流等業(yè)務(wù)。

4. 統(tǒng)籌兼顧中央和地方完善進出口稅收管理機制。

（1）完善出口退稅負擔機制。將海關(guān)稅收的增量首先用于出口退稅，對出口退稅增量超過海關(guān)代征增值稅、關(guān)稅的部分由中央和地方共同負擔，未超過部分由中央全額負擔，實現(xiàn)進出口稅收的整體平衡。

（2）逐步減少加工貿(mào)易保稅并逐步實現(xiàn)海關(guān)稅收共享。如果逐步減少加工貿(mào)易保稅會帶來地方財政壓力，體現(xiàn)在進口環(huán)節(jié)稅收增量加大會帶來國內(nèi)增值稅（下轉(zhuǎn)第96頁）抵扣加大，同時加大出口退稅規(guī)模增加地方財政壓力。在加工貿(mào)易保稅面減少的同時要研究新的海關(guān)稅收和出口退稅分成體系。

注釋：

①相關(guān)數(shù)據(jù)通過商務(wù)部《中國對外貿(mào)易形勢報告（2014年春季）》及《江蘇統(tǒng)計年鑒-2013》加工而成。

②數(shù)據(jù)來源于江蘇省出口貨物退（免）稅信息管理系統(tǒng)，以下涉及江蘇數(shù)據(jù)無特殊說明了的均來自該系統(tǒng)。

③摘自中國海關(guān)信息網(wǎng)《 2013年經(jīng)濟形勢綜述及我國進出口貿(mào)易形勢分析報告》。

④摘自海關(guān)信息網(wǎng)《2013年上半年經(jīng)濟形勢綜述及我國進出口貿(mào)易形勢分析報告》。

參考文獻：

1. 中國海關(guān).2013年上半年經(jīng)濟形勢綜述及我國進出口貿(mào)易形勢分析報告.

2. 江蘇統(tǒng)計局.2013年《江蘇統(tǒng)計年鑒-2013版》.北京：中國統(tǒng)計出版社，2013.

3. 戚曉曜.中國加工貿(mào)易研究.北京：中國經(jīng)濟出版社，2011.

4. 江虹.我國加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級的對策研究.管理觀察，2008，（11）.

5. 郭麗.我國加工貿(mào)易存在問題及對策.北方經(jīng)濟，2009，（14）.

基金項目：國家社科基金項目“基于雇員揭發(fā)的上市公司會計舞弊解釋機制研究”（項目號：14BGL192）。

作者簡介：王勇（1982-），男，漢族，江蘇省蘇州市人，中國人民大學(xué)法學(xué)院博士生，就職于江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)國稅局，研究方向為經(jīng)濟法、財稅金融法；周明勇（1969-），男，漢族，湖南省汨羅市人，中國人民大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟法博士生，高級經(jīng)濟師，研究方向為經(jīng)濟法、財稅金融法、企業(yè)公司法、法經(jīng)濟學(xué)；肖宏偉（1983-），男，漢族，湖南省常寧市人，中國人民大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士，國家信息中心經(jīng)濟預(yù)測部助理研究員，研究方向為預(yù)測與決策，空間計量經(jīng)濟。

收稿日期：2015-01-27。