論營(yíng)改增對(duì)融資租賃業(yè)的影響及建議

李秋琦

“營(yíng)改增”是我國(guó)“十二五”期間一項(xiàng)重要的稅制改革，目前主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和廣播影視服務(wù)業(yè)。融資租賃被納入“營(yíng)改增”范圍，此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍，會(huì)給融資租賃業(yè)帶來(lái)怎樣的影響？融資租賃業(yè)又該如何抓住機(jī)遇促進(jìn)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展呢？本文對(duì)此進(jìn)行論述。

1.融資租賃行業(yè)相關(guān)理論概述

1.1 融資租賃行業(yè)概念 。租賃行業(yè)主要分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩類。經(jīng)營(yíng)性租賃是專門購(gòu)置物品進(jìn)行出租，而該資產(chǎn)所有權(quán)和收益、風(fēng)險(xiǎn)均歸出租人所有；融資性租賃是指依據(jù)承租人的需求和要求，由出租人購(gòu)置相關(guān)物品后再租給對(duì)方，而該資產(chǎn)所有權(quán)、收益和風(fēng)險(xiǎn)都由承租人承擔(dān)。

1.2 融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容 。融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)。直租業(yè)務(wù)主要依據(jù)承租人對(duì)租賃物品的相關(guān)要求進(jìn)行購(gòu)置，并出租給承租人的一種租賃方式；而售后回租業(yè)務(wù)主要是指承租人通過融資的方式，把自身所擁有的設(shè)備等出售給租賃公司，并由租賃公司將該設(shè)備等轉(zhuǎn)租給承租人，當(dāng)租賃期滿后把設(shè)備售予承租人的一種租賃方式。融資租賃業(yè)務(wù)還包括有：委托租賃業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)、杠桿租賃業(yè)務(wù)等。

1.3 融資租賃行業(yè)“營(yíng)改增”必然性 。融資租賃行業(yè)“營(yíng)改增”是我國(guó)采取的一項(xiàng)重要性結(jié)構(gòu)性減稅措施，其從一定程度上避免了重復(fù)征稅、偷稅漏稅和阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展等問題。增值稅能夠滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速平衡發(fā)展需要，其稅務(wù)征收范圍涵蓋了全部經(jīng)營(yíng)流程，反映了稅收在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和國(guó)家發(fā)展中的重要性，而融資租賃行業(yè)“營(yíng)改增”也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”的必然性表現(xiàn)在以下方面：其一，從一定程度上保證并體現(xiàn)出稅收的公平、公正性；其二，有利于企業(yè)稅賦的抵扣方面表現(xiàn)；其三，能夠提高企業(yè)在行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和作用，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2.營(yíng)改增對(duì)融資租賃業(yè)的影響

2.1 適用稅種及稅率的影響 。融資租賃業(yè)在未實(shí)施“營(yíng)改增”前主要以差額征收的流轉(zhuǎn)稅稅收政策為主，即企業(yè)收到的總收入減去相關(guān)成本費(fèi)用，其差額即作為企業(yè)的應(yīng)稅收入，營(yíng)業(yè)稅按應(yīng)稅收入的百分之五進(jìn)行計(jì)算并征收。而融資租賃業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增后，其適用稅種由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，其行業(yè)稅率也由原來(lái)的百分之五上升至百分之十七，顯然比原先提高了很多，這提升了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。

2.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面影響 。增值稅能夠有效的避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅的征收主要是針對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額并征收的，比營(yíng)業(yè)稅更加具體。然而，增值稅差額征收需要銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相持平，也只有這樣才能有效的降低企業(yè)稅額。融資租賃企業(yè)營(yíng)改增后，在稅負(fù)的降低和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面帶來(lái)了較大的影響。首先，依據(jù)承租方需求購(gòu)入的出租設(shè)備而取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以作為融資租賃企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。融資租賃企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要通過購(gòu)入出租設(shè)備取得，其他項(xiàng)目很難有效實(shí)現(xiàn)抵扣。其次，融資租賃企業(yè)出租設(shè)備普遍都在業(yè)務(wù)初期進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置，這使得期初的進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生較大，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額 ，進(jìn)項(xiàng)稅額普遍存在留抵現(xiàn)象。然而，融資租賃企業(yè)后期進(jìn)項(xiàng)稅額較為嚴(yán)重的出現(xiàn)不足現(xiàn)象，這使得企業(yè)業(yè)務(wù)后期的稅負(fù)逐漸加劇，造成企業(yè)稅負(fù)的不平衡現(xiàn)象發(fā)生。最后，由于融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣，因此，融資租賃企業(yè)即是增值稅納稅主體，也同樣屬于營(yíng)業(yè)稅納稅主體。企業(yè)借貸資金利息在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算過程中都可進(jìn)行抵扣，進(jìn)而造成企業(yè)銷項(xiàng)稅額稅基難以確定。融資租賃企業(yè)利息費(fèi)用的扣除，使得企業(yè)銷項(xiàng)稅額增加，影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額和經(jīng)營(yíng)收益。所以說，融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生極大的影響，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的加大。

2.3 特殊業(yè)務(wù)政策規(guī)定影響 。由于我國(guó)租賃行業(yè)起步較晚，對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的定位和規(guī)定等還不夠完善，營(yíng)改增后，將經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)納入改革范圍內(nèi)，卻與融資租賃業(yè)務(wù)有明顯區(qū)別。在未實(shí)施稅改前，涉及售后回租業(yè)務(wù)的承租方在出售設(shè)備時(shí)不必繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而稅制改革后，這一特殊規(guī)定被廢止，更改為必須向承租人開具全額增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票金額為實(shí)際價(jià)款。也就是說，融資租賃企業(yè)不但要向承租方開具全額增值稅發(fā)票，繳納增值稅銷項(xiàng)額，而且還很難從承租方取得原設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣。融資租賃企業(yè)不但在出租設(shè)備過程中所繳納的相應(yīng)稅額，而且還要承擔(dān)購(gòu)入設(shè)置過程中所繳納的增值稅稅額。因此，我國(guó)在對(duì)融資租賃業(yè)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了重新規(guī)定，只需開具出租設(shè)備的租金部分金額專用發(fā)票，不用承擔(dān)設(shè)備本金的稅額，即融資租賃企業(yè)在出租設(shè)備收取租金時(shí)，以扣除設(shè)備自身金額后的差額進(jìn)行增值稅額繳納，有效了緩解了融資租賃企業(yè)由于受特殊業(yè)務(wù)影響而造成的稅負(fù)快速增長(zhǎng)現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了直接的影響。

2.4 所得稅扣除變動(dòng)的影響 。企業(yè)所得稅影響是由多方面因素造成的，即可能由收入引起，也可能由稅前扣除變動(dòng)造成影響。收入普遍影響的是企業(yè)所得稅額，對(duì)稅負(fù)的影響則較小。所以說，造成企業(yè)所得稅稅負(fù)變動(dòng)的主要因素是稅前扣除因素。增值稅抵扣在稅前扣除方面是較為完善的，通過融資租賃企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)由于固定資產(chǎn)的進(jìn)賬，計(jì)提累計(jì)折舊基數(shù)的相應(yīng)減少，進(jìn)而有效降低企業(yè)的扣除額，增加企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。除此之外，由于稅制改革后應(yīng)繳稅額有所增加，企業(yè)稅前抵扣稅額也隨之加大，進(jìn)而降低了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)前我國(guó)融資租賃企業(yè)普通以出租大型設(shè)備為主，所以，企業(yè)所得稅稅負(fù)所受到的影響較大，企業(yè)在營(yíng)改增的稅務(wù)規(guī)定下，可能會(huì)增加所得稅稅負(fù)，給企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)不利的影響。

3.改善融資租賃行業(yè)稅收相關(guān)建議

3.1 合理調(diào)整行業(yè)的適應(yīng)稅率 。融資租賃企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行行業(yè)稅率確定，明確行業(yè)稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)。由于融資租賃業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅取得較為困難，因此，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)合理的調(diào)整將其降至11%，或針對(duì)購(gòu)入和租賃資產(chǎn)本金進(jìn)行17%稅率征收。通過對(duì)出租物資采用稅率的具體規(guī)范，降低企業(yè)繳納稅額，改善行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

3.2 明確扣除范圍和發(fā)票管理 。應(yīng)當(dāng)根據(jù)融資租賃業(yè)出租業(yè)務(wù)對(duì)增值稅發(fā)票管理進(jìn)行完善，設(shè)備自身價(jià)值不由承租方進(jìn)行反映和處理，也不納入營(yíng)業(yè)稅納稅范圍內(nèi)，出租方在設(shè)備租賃過程中，只對(duì)設(shè)備租金部分開具增值稅專用發(fā)票，本金部分開具普通發(fā)票，并不作為設(shè)備承租方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分。明確規(guī)范融資租賃業(yè)允許扣除的范圍，以及開具增值稅發(fā)票管理，制定并頒布相關(guān)增值稅管理?xiàng)l例，避免企業(yè)和稅務(wù)部門在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中存在矛盾和問題。

3.3 加強(qiáng)即征即退政策實(shí)效性 。加強(qiáng)即征即退政策實(shí)效性，適當(dāng)將融資租賃業(yè)征收稅率調(diào)至3%，或修改增值稅稅負(fù)，將征收價(jià)款和所需費(fèi)用調(diào)整至扣除成本差額，進(jìn)而有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需成本。與此同時(shí)，將融資租賃企業(yè)納入到享受即征即退政策范圍之內(nèi)，提高稅務(wù)部門的工作效率，對(duì)融資租賃企業(yè)滿足即征即退條件的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審批，及時(shí)將所退稅額退還予企業(yè)，提高企業(yè)資金流動(dòng)周轉(zhuǎn)，把即征即退落實(shí)到實(shí)處。

3.4 制定完善的稅收優(yōu)惠政策 。當(dāng)前我國(guó)融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施主要集中于保稅區(qū)、保稅港區(qū)等特殊保稅區(qū)，而保稅區(qū)以外的融資租賃企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策只能通過相關(guān)部門審批，這使得我國(guó)同行業(yè)在享受政策方面存在不平等現(xiàn)象。完善行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)公平、公正性，降低融資租賃業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)融資租賃行業(yè)發(fā)展信心，提高行業(yè)經(jīng)營(yíng)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。政府應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與管理，來(lái)促進(jìn)行業(yè)良性經(jīng)營(yíng)，降低行業(yè)發(fā)展可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)之間的區(qū)別待遇現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅收差異的形成。

總結(jié)

融資租賃業(yè)營(yíng)改增是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)發(fā)展的必然，這不但給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了一定程度的影響。通過具體問題具體分析，探討和發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增后給融資租賃業(yè)帶來(lái)的影響，通過稅率、發(fā)票以及政策等方面的完善，制定有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方式、方法，為加快融資租賃企業(yè)發(fā)展，確保稅收政策改革實(shí)現(xiàn)提供相關(guān)的參考依據(jù)。

最后需要說明一點(diǎn)，以上所述都是筆者自身的見解，而由于筆者的學(xué)術(shù)水平不強(qiáng)，因此，難免在論述過程中存在錯(cuò)誤、遺漏，希望導(dǎo)師不吝賜教。