我國金融租賃業(yè)稅收制度的變遷

魏珊珊

摘要：金融租賃業(yè)的稅收制度是金融租賃業(yè)發(fā)展的重要支柱之一。對應于我國金融租賃業(yè)發(fā)展的三個時期（高速成長期、行業(yè)整頓期、恢復活力期）稅收制度的發(fā)展也相對應的經歷了三個階段。隨著我國金融租賃業(yè)的不斷發(fā)展，金融租賃業(yè)稅制不斷發(fā)展完善，為促進我金融租賃業(yè)發(fā)展成熟做出了巨大貢獻。本文在總結我國金融租賃業(yè)稅收制度變遷的基礎上，提出我國現(xiàn)行金融租賃稅制研究方向的幾點看法。

關鍵字：金融租賃業(yè)，稅收制度，歷史沿革

一、我國金融租賃業(yè)稅收制度變遷

我國金融租賃業(yè)稅收制度隨著金融租賃業(yè)發(fā)展而變化，是推動和規(guī)范金融租賃業(yè)發(fā)展的一大支柱。我國融資租賃業(yè)起源于80年代，發(fā)展經歷了三個時期，不同時期融資租賃業(yè)稅制也呈現(xiàn)不同的特征。

（一）高速成長期的稅收政策（1981-1988）

1981年到1988年，是金融租賃業(yè)的高速成長期，這一時期的金融租賃業(yè)始于利用外資，初衷是開展國際融資。與之相對應，我國關于融資租賃的稅收政策集中于外資融資租賃方面，主要是完善了融資租賃業(yè)務的關稅政策。融資租賃業(yè)關稅按照風險收益的真正承擔者為納稅義務人的“實質”原則制定，對融資租賃出口的機械設備復運進口免稅，對融資租賃進口的貨物繳稅，與大多數(shù)發(fā)達國家對融資租賃業(yè)稅制遵循了相同的原則，有利于國際融資。

（二）行業(yè)整頓期的稅收政策（1988-2000）

從1987年到1996年，金融租賃行業(yè)出現(xiàn)盲目擴張的亂象，1997年到2000年，隱患爆發(fā)，許多企業(yè)很難正常經營。金融租賃業(yè)的這種病態(tài)是由我國在法律、稅收、監(jiān)管和財會準則不健全造成的。正是在這樣的背景下融資租賃業(yè)的營業(yè)稅制度框架建立起來，將融資租賃業(yè)界定為“具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務”，歸入金融保險業(yè)稅目，稅率5%，計稅依據為“向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額”。1995年兩項通知規(guī)定只有“經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務”和“對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務”才能按照金融租賃征收營業(yè)稅。意在提高金融租賃市場整體的規(guī)范性和專業(yè)性，配合金融租賃行業(yè)整頓。2000年對兼營融資租賃業(yè)務的信托公司、財務公司和資產管理公司的融資租賃業(yè)務規(guī)定：租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，按照營業(yè)稅稅目“租賃”征收營業(yè)稅。其他企業(yè)沒有合法經營融資租賃業(yè)務的權利。

（三）恢復活力期的稅收政策（2000-至今）

隨著《中華人民共和國合同法》、《會計準則——租賃》、《金融租賃公司管理辦法》的出臺以及融資租賃試點企業(yè)的增加，我國金融租賃業(yè)開始恢復活力，金融租賃業(yè)稅收制度進一步完善。

（1）壞賬準備稅前扣除制度的規(guī)范

金融租賃業(yè)所得稅的壞賬準備稅前扣除制度經歷了一個曲折的發(fā)展過程。早在1991年我國規(guī)定外商投資企業(yè)融資租賃應收租賃款一定比例的壞賬準備可以稅前扣除，2003年起國內金融租賃企業(yè)應收租賃款1%的壞賬準備也可以扣除，但2008年《企業(yè)所得稅法》頒布之后，這些扣除都廢止了，直到2012年應收租賃款的壞賬準備稅前扣除才重新確立。

（2）投資抵免稅收優(yōu)惠的完善

我國最早的投資抵免優(yōu)惠是1999年規(guī)定的特定項目國產設備投資的抵免規(guī)定，但是由于規(guī)定中沒有對融資租入設備是否適用本規(guī)定作出說明，在稅務部門的實際操作中，通過融資租賃方式改造國產設備不能享受投資稅收抵免。2007年針對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備出臺了一項投資抵免規(guī)定，2009年特意明確融資租入設備享受抵免優(yōu)惠。

（3）稅制改革改革中融資租賃行業(yè)的稅制完善

消費型增值稅改革之后，企業(yè)以融資租賃方式購進設備無法取得增值稅專用發(fā)票，因而使融資租賃業(yè)陷入困境。融資租賃企業(yè)試圖通過售后回租使承租方能夠享有抵扣進項稅的稅收收益，然而承租企業(yè)購買設備出售給出租方時按照新增值稅法仍需繳納增值稅。2010年出臺的售后回租業(yè)務的公告，以售后回租業(yè)務中資產所有權及其風險報酬未轉移為依據，判定售后回租中“售”的收入不確定為銷售收入，因而不納增值稅。但這一問題的真正解決需要的營改增，上海的融資租賃業(yè)已經納入營改增試點，融資租賃業(yè)的稅制如何與我國的稅制改革相協(xié)調將需要不斷的實踐總結。

二、我國融資租賃業(yè)稅收制度的研究方向

雖然我國融資租賃業(yè)稅收制度發(fā)展一直緊跟融資租賃業(yè)發(fā)展的腳步，但我國融資租賃業(yè)的稅收制度仍存在著一些需要仔細論證的地方。

1、投資抵免政策

投資抵免是英、美等國推進融資租賃業(yè)發(fā)展的重要手段，而我國的投資抵免范圍小，抵免力度小，因此有必要對我國的投資抵免政策進行進一步論證，制定更多合理的投資抵免政策。

2、折舊政策

我國是承租方提取折舊的，租金按照設備全價計算，而如果出租方提取折舊，租金按折余來計算，出租方將少交相當金額的營業(yè)稅。國際上許多國家是出租方提取折舊，因此有學者建議我國應改由出租方提取折舊，減輕融資租賃企業(yè)稅負，從而促進融資租賃業(yè)發(fā)展。

參考文獻

[1]吳辛愚，宋粉鮮.稅法[M].北京：中國人民大學出版社，2012.

[2]王涵生.金融租賃國際比較研究[D].河北大學，2010.