“營改增”對建筑企業(yè)的利弊分析

顧國達(dá)

[摘要]“營改增”是我國稅負(fù)史上的重大改革，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文以高速公路施工項(xiàng)目為例，測算“營改增”對建筑施工項(xiàng)目稅負(fù)的影響。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；建筑企業(yè)；稅負(fù)影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552187

營業(yè)稅改增值稅于2012年1月1日首先在上海市開始試點(diǎn)。其目的主要是建立健全現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合理設(shè)置稅制要素，實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增或略有下降，基本解決重復(fù)納稅問題。本文就營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的利弊做以下探討。

建筑施工企業(yè)是專門從事土木工程、建筑工程、設(shè)備安裝工程、裝修工程及通信和線路管道等的新建、改擴(kuò)建和拆除等有關(guān)活動。建筑施工企業(yè)在現(xiàn)行的稅收體制下，主要繳納稅種是營業(yè)稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種；前者是對貨物征收的，后者是對增值額征收的；上述無論增值稅還是營業(yè)稅都無法形成一個完整的稅制鏈條，從而導(dǎo)致不同行業(yè)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的鏈條中斷，無法相抵扣；導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象。本次稅改就是要使增值稅覆蓋各行業(yè)，避免重復(fù)征稅，減輕納稅人稅負(fù)。

這次稅制改革，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率為兩個檔，小規(guī)模納稅人稅率為3%，一般納稅人稅率為11%。施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額可達(dá)經(jīng)營收入的66%左右，各專業(yè)稅負(fù)可與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)基本持平，是這次稅改的本意。假如扣除額小于上述比率，稅負(fù)可能會有所增加；假如扣除額大于上述比率，稅負(fù)就可有所減輕。因此，建筑施工行業(yè)稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于能否取得增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有稅制大環(huán)境中，受其他行業(yè)稅種的制約，并沒有形成一整套銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅鏈條，并不是每項(xiàng)支出都能取得增值稅發(fā)票。一些不能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，為了在市場中生存，采取低價出售商品，不提供增值稅發(fā)票，造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目不能抵扣，出現(xiàn)了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)沒有減負(fù)的問題，所以，“營改增”主要影響表現(xiàn)在以下方面。

1“營改增”對工程造價的影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁由購貨者承擔(dān)。完全改變了原來建筑產(chǎn)品的價格的構(gòu)成。“營改增”后，建設(shè)單位的招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之產(chǎn)生變化，相應(yīng)的施工圖預(yù)算編制和設(shè)計(jì)概算也應(yīng)考慮“營改增”的因素，所以，營業(yè)稅改增值稅會影響國家招投標(biāo)體系、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報(bào)價、房地產(chǎn)價格及房地產(chǎn)市場發(fā)展等諸多變化，對建筑業(yè)造價將產(chǎn)生巨大的影響。

2“營改增”對建筑行業(yè)材料的影響

建筑材料是建筑企業(yè)工程成本的主要組成部分，大約占工程總造價的60%～70%。建筑材料在稅改之前，供貨單位是否是一般納稅人，材料能否取得增值稅發(fā)票，材料的增值稅部分都列入了施工成本中；而稅改后，建筑企業(yè)購買材料就要考慮能否取得增值稅發(fā)票，一些大宗材料比如鋼材、木材、水泥等比較容易取得增值稅發(fā)票，一些地材如砂、土等材料較難取得增值稅發(fā)票，很難作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。假如都能取得增值稅發(fā)票可抵扣，將會大大減輕企業(yè)的稅負(fù)，一個營業(yè)額1億元的項(xiàng)目，按營業(yè)稅計(jì)算，應(yīng)納稅額最少應(yīng)為330萬元。如果改為增值稅，其銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，按本次稅改的稅率11%計(jì)算，其銷項(xiàng)稅額應(yīng)為1100萬元，假定該企業(yè)購買的材料為5000萬元（該材料發(fā)票為一般納稅人增值稅發(fā)票）。以進(jìn)項(xiàng)稅17%計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額有850萬元，通過計(jì)算可以看出，該企業(yè)現(xiàn)在繳納的稅金應(yīng)為250萬元，改增值稅后比原先的營業(yè)稅減少50萬元。

3“營改增”對建筑行業(yè)經(jīng)營管理方案選擇的影響

由于增值稅采用的是購進(jìn)抵扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題成為焦點(diǎn)、熱點(diǎn)。企業(yè)各部門應(yīng)提高認(rèn)識，增強(qiáng)采購貨物索要增值稅發(fā)票理念，提高企業(yè)守法納稅的意識。

31建筑企業(yè)固定資產(chǎn)購買與租賃進(jìn)行分析比較

根據(jù)企業(yè)的資金狀況及抵扣進(jìn)行分析，選擇購買固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料，還選擇租賃固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料，需要制訂方案、考察、分析、對比、計(jì)算。綜合考慮使用期限、生產(chǎn)能力、折舊額、修理費(fèi)及租賃費(fèi)的抵扣額、修理保養(yǎng)費(fèi)、租金后，通過對比，再決定是購買還是租賃。

32對材料供應(yīng)商的篩選

建筑施工企業(yè)因?yàn)椴牧舷牧看螅砸话阌幸欢ǖ墓潭ü?yīng)鏈，在稅改后要做一個篩選，分析這些供應(yīng)商在試點(diǎn)后是否為一般納稅人，盡可能地從一般納稅人和即將試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)采購材料，或選擇具有開票資格并可以在一定的期限內(nèi)開出增值稅發(fā)票的材料商。獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣取得額外的競爭優(yōu)勢。對于地材的采購要選擇能開出發(fā)票的單位或個人，或稅務(wù)代開發(fā)票的單位購買，也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖抵扣較小，但價格便宜。這樣既能規(guī)范本單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營管理水平，又能使供應(yīng)商足額繳納稅款，確保稅收足額入庫，規(guī)避稅款流失。

33人工占建筑企業(yè)比率較高

建筑施工企業(yè)是一個勞動密集型的傳統(tǒng)企業(yè)，人工成本所占成本總額的比重較其他行業(yè)要多，按本次稅改的規(guī)定，人工成本不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，大多數(shù)分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應(yīng)當(dāng)考慮，在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面做詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這就需經(jīng)營部門簽訂合同時考慮到。選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的單位獲取增值稅發(fā)票，合理規(guī)避稅款，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

34會計(jì)核算的改進(jìn)

“營改增”對納稅核算的影響：首先，要將含稅價格換算為不含稅價格；其次，要重新計(jì)算建造合同成本；再次，要改變稅金的核算方法。為適應(yīng)“營改增”的變化，建筑企業(yè)會計(jì)核算必須進(jìn)行改變，建造合同收入、建造合同成本都必須在稅率改變的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算。對于施工企業(yè)，以前繳納的營業(yè)稅是分次繳納，即工程結(jié)算開具完稅發(fā)票時按固定的比率繳納稅金，而稅改后，施工企業(yè)的材料機(jī)械等每筆發(fā)票都有可能牽扯增值稅，要準(zhǔn)確地核算會計(jì)信息，最大限度地享受稅改帶來的紅利。由于取得進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，直接影響抵扣額的多少，最終決定企業(yè)增加或減少納稅的多少。因此“營改增”后對建筑企業(yè)稅負(fù)影響是不同的。積極應(yīng)對、消化稅制改革帶來的影響。否則，必將增加稅負(fù)。要對建筑企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)和會計(jì)系統(tǒng)做出合理的風(fēng)險(xiǎn)評估和改進(jìn)，提高會計(jì)核算水平及計(jì)算信息化水平。

35提高建筑企業(yè)的策劃管理意識

“營改增”要求建筑企業(yè)轉(zhuǎn)變稅務(wù)思維，它不僅是財(cái)務(wù)管理，而是企業(yè)策劃和管理意識的轉(zhuǎn)變。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，不能正確籌劃管理，會造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。如果企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用較大，從節(jié)稅角度考慮，可成立運(yùn)輸子公司。建筑企業(yè)要對應(yīng)稅項(xiàng)目策劃，熟悉用好稅收優(yōu)惠政策，選擇節(jié)能、環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)能享受新增值稅下的優(yōu)惠政策等。

“營改增”是我國稅負(fù)史上的重大改革，是一項(xiàng)有利企業(yè)發(fā)展的稅收政策?？茖W(xué)合理實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，完善增值稅與所得稅相配套稅制改革，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。面對“營改增”工作的迅速推進(jìn)，建筑施工企業(yè)必須積極主動采取相應(yīng)對策并及時調(diào)整，不斷提高企業(yè)籌劃稅制意識，才能真正達(dá)到稅負(fù)改革的目的。

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