淺談公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的影響與對(duì)策

張曉梅

【摘 要】在介紹了公允價(jià)值的立本含義及意義之后，分析了公允價(jià)值對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)工作所產(chǎn)生的影響，并據(jù)此提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，以使得公允價(jià)值在財(cái)務(wù)工作中更好地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；財(cái)務(wù)工作；影響；對(duì)策

一、引言

2014年7月1日，《CAS39——公允價(jià)值計(jì)量》作為一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式執(zhí)行，這無(wú)疑是我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的重大進(jìn)展，也加快了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的步伐。在目前的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值的使用對(duì)于財(cái)務(wù)工作的影響如何，如何更好發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)，都值得深入分析和研究。

二、公允價(jià)值的含義及意義

1.公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值的概念雖然早已引入我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其準(zhǔn)則卻是在2014年才正式頒布的。在2014年7月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中，有關(guān)公允價(jià)值的定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能受到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！惫蕛r(jià)值一是強(qiáng)調(diào)有序交易和交易雙方相互熟悉情況，并對(duì)主要市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)進(jìn)行了界定，對(duì)信息的充分性作出了要求；二是強(qiáng)調(diào)交易主體應(yīng)包括所有的市場(chǎng)參與者，充分考慮了交易雙方以外的第三方的對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值估計(jì)；三是由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)強(qiáng)調(diào)負(fù)債的公允價(jià)為轉(zhuǎn)移價(jià)格而非清償價(jià)格；四是強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值具有時(shí)效性，同一資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值在不同時(shí)點(diǎn)是會(huì)發(fā)生變化的。

2.引入公允價(jià)值的意義

公允價(jià)值的引入對(duì)于會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)有著重大的意義，首先，公允價(jià)值的使用是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際實(shí)質(zhì)性趨同的第一步，有利于從會(huì)計(jì)計(jì)量為突破點(diǎn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架相接軌，并逐步實(shí)現(xiàn)整個(gè)準(zhǔn)則體系的健全和完善。其次，公允價(jià)值的使用標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，公允價(jià)值的計(jì)量方式需要大量的市場(chǎng)交易及其效益信息作為支撐，只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的水平，才能初步符合使用公允價(jià)值的條件。最后，公允價(jià)值的使用有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在整個(gè)資本市場(chǎng)中的基礎(chǔ)作用，在后金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)之間的并購(gòu)重組愈發(fā)頻繁，而資本市場(chǎng)的各項(xiàng)交易需要公允價(jià)值作為其交易價(jià)格的重要參考，公允價(jià)值的計(jì)量模式有利于提供充分的市場(chǎng)交易信息，減少交易成本和市場(chǎng)摩擦。

三、公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響分析

1.對(duì)市場(chǎng)信息質(zhì)量要求提高，信息成本提高

市場(chǎng)機(jī)制健全完善和交易信息的充分體現(xiàn)是公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù)，因此公允價(jià)值計(jì)量對(duì)市場(chǎng)的諸多交易信息的質(zhì)量要求大大提高。自2006年以來(lái)，公允價(jià)值已經(jīng)取得了較好的發(fā)展，但由于我國(guó)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況，交易的公平性和交易信息的充分性并不高，部分資產(chǎn)或負(fù)債的交易市場(chǎng)并不活躍，非貨幣性資產(chǎn)交換等的交易價(jià)格可能出現(xiàn)較為嚴(yán)重的扭曲，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量尚有待提高，因此整個(gè)市場(chǎng)交易的信息質(zhì)量并不能充分滿足公允價(jià)值計(jì)量的要求，我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制完善和交易信息的優(yōu)化還有很長(zhǎng)的一段路要走。同時(shí)，在公允價(jià)值計(jì)量下，會(huì)計(jì)人員需要綜合分析各種市場(chǎng)因素、考慮實(shí)體性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值，以獲取更為可靠的取價(jià)依據(jù)。這需要更多的人力、物力和財(cái)力，獲取資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的信息成本大大提高。

2.加大了評(píng)估的理論和技術(shù)難度

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)評(píng)估的理論與技術(shù)的要求也更高，但我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值的估值理論和估值技術(shù)都不高。目前，資產(chǎn)評(píng)估的成本法、收益法和市場(chǎng)法都存在較多的假設(shè)和約束條件，沒(méi)有全面考慮各種復(fù)雜的交易要素，難以充分滿足公允價(jià)值的要求，評(píng)估價(jià)值與資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值可能會(huì)出現(xiàn)較大的偏差。許多單位特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目存在許多不規(guī)范之處，公允價(jià)值的市場(chǎng)信息獲取不全面，各種業(yè)務(wù)在實(shí)際的交易中與其賬面價(jià)值存在著較大的差異。同時(shí)金融工具的定價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定都存在著很大的不確定性，具體的估值操作也存在很大的困難，都對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和對(duì)信息的了解程度提出了很高的要求。

3.存在著一定的利潤(rùn)操作空間

公允價(jià)值在財(cái)務(wù)工作中確實(shí)有許多十分明顯的優(yōu)勢(shì)，但在許多方面卻為企業(yè)的管理人員提供了一定的利潤(rùn)操縱和空間，財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾難免存在。在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)利用市場(chǎng)機(jī)制的漏洞，任意調(diào)整企業(yè)的公允價(jià)值，改變固定資產(chǎn)的折舊額和相關(guān)股權(quán)投資的收益量，以實(shí)現(xiàn)盈余管理的目的，上市公司通過(guò)利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)和粉飾報(bào)表以摘除ST的帽子的案例并不少見(jiàn)。同時(shí)，許多投資者關(guān)注企業(yè)的市盈率、市凈率和凈利潤(rùn)等指標(biāo)，而較少關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等收益的核心來(lái)源，使得部分企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量的假設(shè)性、為實(shí)現(xiàn)性和非客觀性來(lái)操縱某些報(bào)表項(xiàng)目以改變市場(chǎng)預(yù)期，以達(dá)到其盈余管理的目的。

4.對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)

在公允價(jià)值計(jì)量的模式下，企業(yè)的自身狀況、行業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境以及技術(shù)的進(jìn)步等都會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的波動(dòng)，進(jìn)而對(duì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生影響，因此，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的使用有著十分重要的作用。然而，縱觀我國(guó)目前的財(cái)會(huì)人員現(xiàn)狀，高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員處于十分匱乏的狀態(tài)，基層會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識(shí)都十分薄弱，財(cái)務(wù)觀念陳舊，財(cái)務(wù)理論框架十分落后，對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值判斷的主觀性、隨意性較大，嚴(yán)重影響了公允價(jià)值的可靠性和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平不高可能會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假、利潤(rùn)操縱的等現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

四、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)工作中的對(duì)策建議

1.優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，提高信息質(zhì)量

公允價(jià)值的使用需要活躍的市場(chǎng)和完善的市場(chǎng)信息作保障，而市場(chǎng)的活躍于信息的充分都有賴于市場(chǎng)機(jī)制的完善，因此，要想獲取可靠有用的公允價(jià)值，必須要優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，提高信息的質(zhì)量。首先，需要提高市場(chǎng)交易雙方的交易意識(shí)，以公平、公正、公開(kāi)的觀念進(jìn)行市場(chǎng)交易，加強(qiáng)審計(jì)等外部監(jiān)督，減少市場(chǎng)違規(guī)操作行為的發(fā)生；其次，要建立客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確的交易信息共享系統(tǒng)，按照相應(yīng)的參考模型、數(shù)據(jù)區(qū)間、參數(shù)和指標(biāo)等，通過(guò)信息的完整錄入和整理以提高交易信息的透明度以減少交易成本和信息獲取的成本，為公允價(jià)值計(jì)量提供更多的便利；最后，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，通過(guò)專業(yè)而獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)重要或大型資產(chǎn)的科學(xué)評(píng)估，以減少市場(chǎng)交易中價(jià)格誤判情況的出現(xiàn)。

2.加強(qiáng)理論研究，優(yōu)化估值技術(shù)

科學(xué)完善的理論對(duì)于公允價(jià)值的推廣和使用十分重要，成熟且操作性強(qiáng)的估值技術(shù)也有利于公允價(jià)值在財(cái)務(wù)工作中更好使用，因此必須要在估值理論與技術(shù)上有所創(chuàng)新和突破，才能充分發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)。一方面，需要完善和創(chuàng)新公允價(jià)值計(jì)量的理論體系，借鑒英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的公允價(jià)值理論和資產(chǎn)評(píng)估理論，結(jié)合金融學(xué)，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等各學(xué)科知識(shí)，優(yōu)化和完善估值模型，調(diào)整估值參數(shù)和指標(biāo)選擇，以提高評(píng)估的科學(xué)性和合理性。另一方面，應(yīng)當(dāng)在行業(yè)內(nèi)建立健全價(jià)格信息公開(kāi)平臺(tái)，定期發(fā)布交易信息、行業(yè)價(jià)格指數(shù)等經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，增加信息的透明度，減少獲取信息成本，以方便信息使用者獲取與公允價(jià)值有關(guān)的基準(zhǔn)價(jià)格、參數(shù)、模型等數(shù)據(jù)，減少交易成本，促使估值技術(shù)的發(fā)展和估值效率的提高，進(jìn)而有助于公允價(jià)值在財(cái)務(wù)工作中更好地發(fā)揮作用。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，嚴(yán)防利潤(rùn)操縱

公允價(jià)值的主觀性使得企業(yè)存在巨大的利潤(rùn)操縱空間，因此必須加強(qiáng)監(jiān)管，通過(guò)完善的監(jiān)督體系約束企業(yè)管理人員的權(quán)力。首先，應(yīng)當(dāng)建立和完善企業(yè)財(cái)會(huì)工作的政府監(jiān)管體系，嚴(yán)格執(zhí)法檢查，定期進(jìn)行抽查并適當(dāng)進(jìn)行突擊檢查，加強(qiáng)監(jiān)管力度，同時(shí)完善法律法規(guī)的建設(shè)，依法懲處違規(guī)行為。其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的推進(jìn)，完善社會(huì)監(jiān)督，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的審計(jì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性，同時(shí)鼓勵(lì)單位和個(gè)人對(duì)于違規(guī)行為的檢舉，以充分發(fā)揮社會(huì)各界的監(jiān)督作用。最后，應(yīng)當(dāng)建立健全單位的內(nèi)部控制制度，通過(guò)科學(xué)合理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，約束各個(gè)主體的行為，保證各項(xiàng)決策的科學(xué)有序進(jìn)行，并通過(guò)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全員、全方位、全過(guò)程的監(jiān)督。

4.提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)素養(yǎng)

公允價(jià)值在財(cái)務(wù)工作中的推進(jìn)，最終需要靠企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)尤為重要。首先，財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)不斷更新自身的知識(shí)體系，定期進(jìn)行后續(xù)教育的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)，以指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，提升職業(yè)判斷能力，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，財(cái)會(huì)人員有必要熟練業(yè)務(wù)，豐富其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)不斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，積累鍛煉出扎實(shí)的專業(yè)功底，提升會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)技巧，更好地提升其職業(yè)判斷能力。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，通過(guò)多種渠道進(jìn)行職業(yè)道德的宣傳，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以培養(yǎng)出職業(yè)道德高尚的財(cái)會(huì)人員。

五、結(jié)論

綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)都有著十分重大的意義，同時(shí)也對(duì)我國(guó)的企業(yè)和會(huì)計(jì)人員提出了較大的挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)采取有效措施，積極解決公允價(jià)值在我國(guó)存在的問(wèn)題，以更好地發(fā)揮公允價(jià)值的作用。

參考文獻(xiàn)：

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