全年一次性獎(jiǎng)金納稅陷阱的解決方法

趙少峰

摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收體系中的一個(gè)重要稅種，稅收收入逐年增加。個(gè)人所得稅屬于直接稅，和每個(gè)人的生活密切相關(guān)。工資薪金收入占個(gè)人所得稅的50%，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全年一次性獎(jiǎng)金已成為工資薪金中的重要部分，在我國(guó)個(gè)人所得稅的制度中，全年一次性獎(jiǎng)金存在納稅陷阱。本文首先分析了這一納稅陷阱產(chǎn)生的原因，然后計(jì)算出陷阱的區(qū)間，最后提出了從政府角度和企業(yè)角度如何解決這一問(wèn)題，希望對(duì)稅費(fèi)籌劃工作有所借鑒。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 全年一次性獎(jiǎng)金 納稅籌劃

一、全年一次性獎(jiǎng)金的含義及適用范圍

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。根據(jù)財(cái)政部最新公布的數(shù)據(jù)顯示，2013年個(gè)人所得稅占稅收收入的比例為6%，成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅采取分類征收制，把應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高采用加成征收，稿酬實(shí)現(xiàn)減征30%。分類征收對(duì)不同的所得按不同的征收方式征收，便于征管，但是容易造成稅負(fù)不公平，是我國(guó)稅制改革的一個(gè)方面。

工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右，對(duì)于一些特殊的情況采用特殊的方法處理。如：全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的補(bǔ)償金等。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位。另外，企業(yè)以低于成本和建造成本向職工出售的房產(chǎn)比照去年一次性獎(jiǎng)金征稅，職工股票期權(quán)的收入也可比照全年一次性獎(jiǎng)金征稅?，F(xiàn)在這些情況比較常見(jiàn)，如何對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行稅收籌劃，員工獲得最大的稅后收益成為一個(gè)重要問(wèn)題。

二、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金（設(shè)為a），除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率（v）和速算扣除數(shù)（設(shè)為t）。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：現(xiàn)在為3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額（設(shè)為u）”后的余額，采用上述辦法找適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

公式一：應(yīng)納稅額=a*v-t

公式二：應(yīng)納稅額=[a-（3500-u）] *v-t

首先全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定，是起到了一定的減稅作用。

例如：小王2014年1月含稅收入為5000元，不考慮各項(xiàng)扣除，取得2013年全年一次性獎(jiǎng)金為30000元。

按全年一次性獎(jiǎng)金征稅：

30000÷12=2500，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

2014年1月應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%+30000×10%-105=2940元。

如果不按全年一次性獎(jiǎng)金征稅：

2014年1月應(yīng)納稅額=（5000+30000）×25%-1005=7745元。

由此可見(jiàn)，全年一次性獎(jiǎng)金的這種處理方法，允許均攤到12個(gè)月，可以按較低的稅率納稅。起到了稅收優(yōu)惠的作用。所以，稅法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以他的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)，考勤獎(jiǎng)，文明獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法一年只允許使用一次。

三、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅陷阱

全年一次性獎(jiǎng)金的這種計(jì)稅方法，會(huì)出現(xiàn)在分界點(diǎn)稅收激增的情況，即：高所得低收入。

超額累進(jìn)稅率，在交界點(diǎn)處（交接單共有六個(gè)：1500，4500，9000，35000，55000，8000）增加1元，稅率跳到下一級(jí)，超額累進(jìn)稅率通過(guò)減去速算扣除降低稅額，使得交界點(diǎn)處按上下兩級(jí)計(jì)算的稅額是相等的。如某人某月的應(yīng)納稅所得額為9000元，按第三級(jí)算：9000×20%-555=1245元，按第四級(jí)算：9000×25%-1005=1245元，結(jié)果是相同的。因此每月的工資薪金所得不存在“多收入而少所得”的情況。全年一次性獎(jiǎng)金稅率采用低稅率，而速算扣除數(shù)只允許扣除一次，所以出現(xiàn)了納稅陷阱。根據(jù)超額累進(jìn)稅率表可以計(jì)算出全年一次性獎(jiǎng)金的臨界點(diǎn)=每一級(jí)的臨界點(diǎn)×12。即為18000元，54000元，108000元，420000元，660000元，960000元。全年一次性獎(jiǎng)金同樣可以劃分為七個(gè)區(qū)域：（0，18000]，（18000，54000]，（54000，108000]，（108000，420000]，（420000，660000]，（660000，960000]，（960000，∞）。

根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式，首先設(shè)稅后所得為c，以第一季和第二季為例來(lái)說(shuō)明全年一次性獎(jiǎng)金的陷阱區(qū)。

第一級(jí)公式：c1=a-a*3%=97%a

第二級(jí)公式：c2=a-（a*10%-105）=90%a+105，用圖示的方式表示（見(jiàn)右上圖）。

圖中陰影部分即為陷阱區(qū)，也就是指在這一區(qū)間，發(fā)放年終獎(jiǎng)適用低一級(jí)稅率的情況下，在扣除所得稅后，高于發(fā)放年終獎(jiǎng)適用高一級(jí)稅率所得到的稅后收入但不超過(guò)低一級(jí)年終獎(jiǎng)區(qū)間的臨界值的區(qū)間。具體計(jì)算如下：90%a+105﹤97%×18000，可以得出第一個(gè)陷阱區(qū)域（18000，19283.33]，同理，根據(jù)下列公式，75%a+1005﹤80%×108000+555，70%a+2775﹤75%×420000+1005，65%a+5505﹤70%×660000+2775，55%a+13505﹤65%×960000+5505，可以得出其他的陷阱區(qū)域：（108000，114600]，（420000，447500]，（660000，706538.4]，（960000，1120000]。在這六個(gè)區(qū)域，出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金多發(fā)時(shí)，實(shí)際所得較少的不合理現(xiàn)象。

四、全年一次性獎(jiǎng)金納稅陷阱的應(yīng)對(duì)措施

（一）個(gè)人所得稅征收模式的改革

根據(jù)國(guó)際慣例，通常采用基尼系數(shù)（Gini Coefficient）來(lái)測(cè)定收入分配差異程度。按照聯(lián)合國(guó)有關(guān)組織規(guī)定，通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”，具體情況為：低于0.2（收入絕對(duì)平均）；0.2-0.3（收入比較平均）；0.3-0.4（收入相對(duì)合理）；0.4-0.5（收入差距較大）；0.5以上（收入差距懸殊）。

而中國(guó)居民基尼系數(shù)的具體情況為：2004年（0.479）；2005年（0.473）；2006年（0.485）；2007年（0.487）；2008年（0.484）；2009年（0.491）；2010年（0.490）；2011年（0.481）；2012年（0.477）；2013年（0.474）；

由此可見(jiàn)，我國(guó)的貧富差距較大，而個(gè)人所得稅正是在收入分配的最終環(huán)節(jié)——個(gè)人所得環(huán)節(jié)征收的稅種，屬于直接稅，最能體現(xiàn)稅收普遍、公平的原則。但是目前的分類征收制導(dǎo)致稅負(fù)不公平，適應(yīng)違背了個(gè)人所得稅的立法原則，因此進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅制改革，由分類征收制改為綜合征收制，把個(gè)人的所有收入加總，按照超額累進(jìn)稅率征收，實(shí)行代扣代繳與個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的方式，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)，降低稅后的基尼系數(shù)。這也從根本上解決了全年一次性獎(jiǎng)金的納稅陷阱問(wèn)題。

（二）企業(yè)如何進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

個(gè)人所得稅屬于直接稅，納稅人對(duì)于納稅金額有直接的反應(yīng)，全年一次性獎(jiǎng)金的納稅陷阱容易造成獎(jiǎng)金高的員工拿到的所得變低，不利于調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，使得績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)效果大打折扣。企業(yè)針對(duì)這一情況應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，使得員工獲得最大的稅后所得。這樣就需要把月工資和全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，制定針對(duì)不同收入層次的員工的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。下面通過(guò)表格的形式展示（具體見(jiàn)下頁(yè)圖表）。

由下頁(yè)圖表可知，當(dāng)年收入不超過(guò)42000元時(shí)，全部以工資形式平均發(fā)放，稅負(fù)為零。當(dāng)年收入在42000至60000元時(shí)，可以采用工資42000元，全年一次性獎(jiǎng)金18000元，也可以60000元全部作為工資平均發(fā)放，兩種方法稅負(fù)相等。當(dāng)年收入為60000元至96000元時(shí)，月工資發(fā)放小于等于5000元，稅率為3%，全年一次性獎(jiǎng)金為36000元，稅率為10%。其他區(qū)間可以比照獲得籌劃方案?？傊紫仍谠鹿べY發(fā)放時(shí)，要用足本級(jí)的空間；其次年終獎(jiǎng)適用稅率和工資稅率不能相差太大。

參考文獻(xiàn)：

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[3]牛軍，王凌.新個(gè)稅政策下我國(guó)工薪階層納稅研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011（8上）.

（作者單位：貴州能發(fā)高山礦業(yè)有限公司）