傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式在銷售企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)用中的思考

馬曉玲

摘要：財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料為依據(jù)，采用結(jié)構(gòu)、趨勢(shì)、比率、因素等分析技術(shù)和方法，對(duì)公司等經(jīng)濟(jì)型組織形成和發(fā)展過(guò)程中投資、經(jīng)營(yíng)、分配等活動(dòng)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。旨在評(píng)估企業(yè)現(xiàn)在或過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，并對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行最佳預(yù)測(cè)。本文對(duì)銷售企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了四條改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析 銷售企業(yè)財(cái)務(wù)分析

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法曾在企業(yè)管理實(shí)踐中發(fā)揮過(guò)巨大的作用，但隨著時(shí)代的進(jìn)步和企業(yè)管理實(shí)踐的變革，不足之處逐漸顯現(xiàn)。

一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法存在的問(wèn)題片面性

突出表現(xiàn)“七重七輕”現(xiàn)象：

一是重微觀分析、輕宏觀分析。重視小集團(tuán)內(nèi)部同類型企業(yè)的比較，沒(méi)有把數(shù)據(jù)分析置于國(guó)內(nèi)行業(yè)、國(guó)際知名企業(yè)乃至整個(gè)世界大環(huán)境中去分析比較，缺乏對(duì)復(fù)雜多變市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

二是重事后分析、輕事前分析。滿足于對(duì)事實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行傳統(tǒng)的事后分析，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行前的分析，更缺乏對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)未來(lái)發(fā)展前景的趨勢(shì)分析。

三是重定量分析、輕定性分析。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，使用定量標(biāo)準(zhǔn)不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。

四是重實(shí)物管理、輕價(jià)值管理。對(duì)于有形資產(chǎn)有科學(xué)的計(jì)算辦法和嚴(yán)格的管理制度，對(duì)于品牌價(jià)值，區(qū)域影響力等無(wú)形資產(chǎn)重視程度不夠。

五是重當(dāng)期收益、輕遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)控制。把當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)和投資計(jì)劃完成作為首要任務(wù)，對(duì)于庫(kù)存資源結(jié)構(gòu)優(yōu)化和遠(yuǎn)期投資風(fēng)險(xiǎn)控制認(rèn)識(shí)不到位。

六是重盈利分析、輕資源分析。只重視企業(yè)的獲利情況分析，缺乏從優(yōu)化內(nèi)部資源配置的角度開(kāi)展效能監(jiān)察、人力資源開(kāi)發(fā)和現(xiàn)金流量等的分析。

七是重?cái)?shù)據(jù)分析、輕問(wèn)題分析。分析時(shí)把羅列數(shù)據(jù)和分析趨勢(shì)作為主導(dǎo)思想，重于表面指標(biāo)比較分析，缺乏對(duì)驅(qū)動(dòng)因素的分析。此外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)方法缺乏對(duì)集成信息手段的應(yīng)用。大型國(guó)有企業(yè)如中石油、中石化等推行ERP管理的時(shí)間還不長(zhǎng)，在數(shù)據(jù)收集、整合、和分析方面還缺乏行之有效的方法，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（BW等）的應(yīng)用還處于起步階段。而美孚、殼牌等國(guó)外大型的石化企業(yè)都配有技術(shù)成熟、功能完善的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。與之相比，銷售企業(yè)在遠(yuǎn)距聯(lián)機(jī)處理、數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)計(jì)算、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、在線分析處理等方面差距甚遠(yuǎn)，所以很難建立起及時(shí)有效的決策系統(tǒng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。

二、關(guān)于改進(jìn)銷售企業(yè)財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)模式的建議

（一）建立科學(xué)完備的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系

為了更好地適應(yīng)新形勢(shì)下管理集約化、扁平化的趨勢(shì)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、調(diào)整考核導(dǎo)向，依托ERP信息管理平臺(tái)等方法，建立起行之有效的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)管理體系。打破原有的財(cái)務(wù)部門獨(dú)立直線進(jìn)行數(shù)據(jù)分析評(píng)價(jià)的做法，適度擴(kuò)大分析的外延，本著橫向拓展到邊、縱向深入到底的分析原則，建立起以主要財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，涵蓋公司層、職能層、執(zhí)行層和專家等各梯級(jí)的分析評(píng)價(jià)管理體系。明確各梯級(jí)組織和個(gè)人的職責(zé)和考核要求，力爭(zhēng)多角度、全方位地收集、審核、匯總和評(píng)價(jià)有關(guān)數(shù)據(jù)，最終整理形成數(shù)字詳實(shí)、分析嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)測(cè)準(zhǔn)確、措施具體、內(nèi)容完整的分析評(píng)價(jià)報(bào)告。要建立月、季、年的全面定周期分析與專項(xiàng)不定期分析相結(jié)合的分析制度，做好分析時(shí)間點(diǎn)和工作內(nèi)容安排；建立起有效順暢的信息溝通機(jī)制，定期或不定期將財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)信息傳遞給相關(guān)管理和執(zhí)行部門，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享；要尋求財(cái)務(wù)分析與企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合，將財(cái)務(wù)分析信息及時(shí)反饋給決策層并制定新的預(yù)期目標(biāo)和調(diào)整方向，再將其通過(guò)全面預(yù)算管理落實(shí)到經(jīng)營(yíng)銷售執(zhí)行環(huán)節(jié)。

（二）合理規(guī)劃財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)的關(guān)鍵指標(biāo)體系構(gòu)成

具有前瞻性的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、綜合競(jìng)爭(zhēng)力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等財(cái)務(wù)信息，改進(jìn)現(xiàn)有的報(bào)表分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。將綜合性最強(qiáng)的凈資產(chǎn)收益率作為財(cái)務(wù)的重點(diǎn)，將影響權(quán)益凈利率最重要的指標(biāo)資產(chǎn)凈利率也引入其中。同時(shí)將表示企業(yè)負(fù)債程度的權(quán)益乘數(shù)列入分析范圍，以反映公司利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的程度?，F(xiàn)金流量指標(biāo)可以準(zhǔn)確地反映企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力。引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映企業(yè)的整體目標(biāo)，增加非財(cái)務(wù)信息與企業(yè)利潤(rùn)的相關(guān)性；引入可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和發(fā)展的可持續(xù)性，促使企業(yè)追求可持續(xù)性和效率的統(tǒng)一；引入?yún)^(qū)域影響力指標(biāo)，通過(guò)評(píng)估企業(yè)市場(chǎng)掌控力、知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值、技術(shù)服務(wù)資源優(yōu)勢(shì)等指標(biāo)衡量企業(yè)的持久生命力。在指標(biāo)設(shè)置和指標(biāo)體系構(gòu)建上，要充分反映煉化產(chǎn)品銷售行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，考慮影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)外部環(huán)境因素，做好綜合分析評(píng)價(jià)。例如煉化產(chǎn)品的銷售要基于石油資源和石化產(chǎn)品市場(chǎng)高度國(guó)際化的特點(diǎn)，在國(guó)內(nèi)同行業(yè)對(duì)標(biāo)的同時(shí)，要嘗試分析本企業(yè)在周邊國(guó)際市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，研究實(shí)現(xiàn)境外銷售業(yè)務(wù)的可能性。基于銷售企業(yè)明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，注重上中下游一體化經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，設(shè)置銷售增長(zhǎng)率、配置資源比率、市場(chǎng)及客戶保有量等指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的統(tǒng)一。指標(biāo)體系設(shè)計(jì)也可以借鑒平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略地圖等較為先進(jìn)的管理理念，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新形成有自身特色的指標(biāo)導(dǎo)向模式。

（三）多角度分析相結(jié)合實(shí)現(xiàn)全方位評(píng)價(jià)

一是注重財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)相結(jié)合，分析要將去過(guò)的績(jī)效與創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的動(dòng)因統(tǒng)籌考慮，實(shí)現(xiàn)短期業(yè)績(jī)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的統(tǒng)一。

二是注重定量指標(biāo)和定性指標(biāo)評(píng)價(jià)相結(jié)合，避免財(cái)務(wù)分析機(jī)械的比率計(jì)算，要從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)比率、收益質(zhì)量與成長(zhǎng)性等視角形成完整的分析結(jié)果。

三是注重動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。尤其是在受國(guó)際大環(huán)境及國(guó)內(nèi)大宗商品價(jià)格影響較大時(shí)，同樣的投入在不同時(shí)期可能會(huì)有不同的產(chǎn)出，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)對(duì)比分析有利于提高分析的準(zhǔn)確性和前瞻性。

四是注重整體分析與專項(xiàng)分析相結(jié)合。指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下可能反映出不同的問(wèn)題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí)，一兩個(gè)指標(biāo)或一個(gè)階段的指標(biāo)不能充分說(shuō)明問(wèn)題，要根據(jù)某一指標(biāo)對(duì)其他方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析，注意把握點(diǎn)和面的關(guān)系，避免分析和評(píng)估的片面性，才能得出正確結(jié)論。

（四）充分利用信息系統(tǒng)的全面性和便捷性

銷售企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和相關(guān)管理信息軟件的應(yīng)用和研發(fā)，對(duì)非財(cái)務(wù)部門適度開(kāi)放系統(tǒng)的功能，與專業(yè)咨詢公司數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)時(shí)更新鏈接，提高參與分析數(shù)據(jù)來(lái)源的廣度和準(zhǔn)確度。對(duì)于實(shí)施ERP系統(tǒng)的企業(yè)，可通過(guò)不同的報(bào)表處理模塊，隨時(shí)獲取基本財(cái)務(wù)報(bào)表、地區(qū)銷售狀況報(bào)表、分產(chǎn)品和分環(huán)節(jié)的綜合報(bào)表等各種形式的詳盡財(cái)務(wù)分析報(bào)表。分析人員應(yīng)充分利用這一便利，隨時(shí)更新各類財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行及時(shí)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)，為企業(yè)決策提供更具實(shí)效性的資料。還可以利用ERP強(qiáng)大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)功能建立并模擬公司內(nèi)部職能部門和其他組織部門之間的價(jià)值流動(dòng)，在單一平臺(tái)上協(xié)同整個(gè)企業(yè)集團(tuán)工作，對(duì)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

（作者單位：中國(guó)石油天然氣股份有限公司西南化工銷售分公司）