我國(guó)金稅工程發(fā)展探析

何 丹

中國(guó)地質(zhì)大學(xué)，北京 100083

一、金稅工程概述

(一)金稅工程實(shí)施背景

1994年分稅制改革，建立了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度，但由于缺乏對(duì)納稅人使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行監(jiān)控的有效手段，出現(xiàn)了偽造、倒賣、盜竊、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情況，嚴(yán)重干擾了國(guó)家的稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序。為此，以加強(qiáng)增值稅管理為主要目標(biāo)的“金稅”工程提上日程。

2001年8月14日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)金稅工程協(xié)查系統(tǒng)工作的通知》(國(guó)稅函［2001］637 號(hào))，認(rèn)為金稅工程是增值稅的“生命線”。金稅工程是對(duì)增值稅發(fā)票、企業(yè)納稅情況監(jiān)控系統(tǒng)。

(二)金稅工程三期

1.金稅一期工程

金稅工程一期始于1994年3月底，以50 個(gè)城市為試點(diǎn)，進(jìn)行我國(guó)增值稅進(jìn)行計(jì)算機(jī)交叉稽核。金稅一期工程在當(dāng)時(shí)發(fā)揮了一定的作用，但是采用的手工采集數(shù)據(jù)，錯(cuò)誤率高、覆蓋面窄。

2.金稅二期工程

金融工程二期始于2000年8月31日，并于2001年7月1日建立了增值稅防偽稅控發(fā)票開(kāi)票、認(rèn)證、交叉稽核、協(xié)查四個(gè)子系統(tǒng)。全國(guó)增值稅發(fā)票監(jiān)控網(wǎng)逐步形成。金稅工程二期的七大子系統(tǒng)35 個(gè)主模塊使發(fā)票管理功能與整個(gè)涉稅管理功能緊密結(jié)合，融為一體，較好的適應(yīng)了各級(jí)管理層監(jiān)管需求。

3.金稅三期工程

金稅工程三期在金稅工程二期四個(gè)子系統(tǒng)基礎(chǔ)建立，包括了對(duì)系統(tǒng)功能整合、技術(shù)升級(jí)和業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)優(yōu)化，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，強(qiáng)化征管要求，形成了高效制約的監(jiān)控考核機(jī)制。

二、營(yíng)改增制度對(duì)金稅工程影響

(一)營(yíng)改增稅收制度簡(jiǎn)述

在新常態(tài)之下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)壓力加大。我國(guó)政府推行營(yíng)改增，旨在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。而金稅工程是管控我國(guó)“營(yíng)改增”稅制的核心技術(shù)平臺(tái)。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下，分析國(guó)稅局公布的有關(guān)數(shù)據(jù)，綜合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的12 個(gè)省份，當(dāng)前試點(diǎn)納稅人達(dá)102.8 萬(wàn)戶。其中僅2012 這一年，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)稅收降低了426.3 億元，減稅面積高達(dá)95%。小規(guī)模納稅人減稅幅度達(dá)到40%，體現(xiàn)尤為明顯。產(chǎn)生這么大影響，是因?yàn)槲覈?guó)增值稅采用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的抵扣方式。越來(lái)越多的進(jìn)項(xiàng)可抵扣，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)大幅度降低，稅率普遍降低。從這個(gè)層面看，營(yíng)改增減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。

(二)營(yíng)改增制度對(duì)金稅工程的影響

1.交通運(yùn)輸行業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率為7%。作為納稅人，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以減輕其稅負(fù)壓力。金稅工程監(jiān)管的前提是所有發(fā)票要報(bào)上系統(tǒng)，并且需要納稅人將進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行一一核對(duì)。目前，我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)并不規(guī)范，許多納稅主體無(wú)法獲得有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。因此，這些納稅主體可能會(huì)通過(guò)其它的渠道，獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而這些發(fā)票并不是期于交通運(yùn)輸而獲得的。最終，在增值稅繳納時(shí)，稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)這部分進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵免，但是貨運(yùn)發(fā)票這種非增值稅專用發(fā)票進(jìn)入增值稅抵扣環(huán)節(jié)，會(huì)給金稅工程帶來(lái)漏洞，使增值稅納稅人有了更多的偷稅空間。

2.建筑行業(yè)的影響

當(dāng)下，我國(guó)建筑企業(yè)存在諸多不規(guī)范之處，不少企業(yè)會(huì)借用其它建筑企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)或者掛靠經(jīng)營(yíng)中標(biāo)項(xiàng)目。納稅主體和施工主體不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核對(duì)增值稅匯繳、所得稅匯繳的發(fā)展，增加企業(yè)違法風(fēng)險(xiǎn)。種種原因之下，建筑企業(yè)自行采購(gòu)的不能得到進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本占工程總造價(jià)比重較大，嚴(yán)重地阻塞了建筑施工企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的途徑。

此外，我國(guó)金稅工程是以省為主體，并未有效形成覆蓋全國(guó)范圍內(nèi)的嚴(yán)密的結(jié)算體系。建筑行業(yè)領(lǐng)域中，稅基額大，納稅人有偷逃稅的沖動(dòng)。金稅工程的失范，自然會(huì)影響我國(guó)整體的財(cái)政收入，增加地方政府壓力，影響地方經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行與發(fā)展。

三、我國(guó)金稅工程發(fā)展建議

(一)重視并完善金稅工程

金稅工程運(yùn)行多年，給我國(guó)稅收征管帶來(lái)了很大的便利。其本身是一項(xiàng)重要而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，關(guān)切到增值稅乃至整個(gè)新稅制命運(yùn)。金稅工程在發(fā)展過(guò)程中，暴露出來(lái)諸多問(wèn)題，引起了主管部門(mén)的關(guān)系以及學(xué)者的思考。在應(yīng)對(duì)金稅工程的種種困境，完善金稅工程是我們的當(dāng)務(wù)之急。金稅工程涉及面廣，直接影響征納雙方。對(duì)我們財(cái)稅制度的后續(xù)改革與推進(jìn)，緊密相關(guān)。

(二)拓寬增值稅征收的渠道

金稅工程在征收增值稅方面發(fā)揮關(guān)鍵的作用，雖然在營(yíng)改增背景之下，金稅工程存在一些問(wèn)題，但是不能因此而否定金稅工程的重要性。過(guò)去，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)對(duì)決策支持系統(tǒng)都曾經(jīng)有過(guò)各種嘗試并取得了一定效果，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但由于這些嘗試多數(shù)局限于某一省、市等個(gè)別地區(qū)，并沒(méi)有形成面對(duì)整個(gè)稅收系統(tǒng)的完整的體系。①我們應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，繼續(xù)推進(jìn)征管的水平。同時(shí)創(chuàng)新新的征收途徑，譬如通過(guò)銀行柜臺(tái)、電子網(wǎng)點(diǎn)等征收增值稅。分散金稅工程增值稅征收的壓力，簡(jiǎn)化金稅工程征收的流程，提高效率，推進(jìn)金稅工程繼續(xù)發(fā)揮作用。

(三)提高稅收人員征管水平

金稅工程之所以存在漏洞，是與我國(guó)的增值稅嚴(yán)格實(shí)施以票管稅，稅收征管人員只局限于票面核對(duì)的簡(jiǎn)單工作有關(guān)。金融工程自身的僵化性給了不法分子有機(jī)可乘。

稅收人員征管水平是我國(guó)稅收征管核心的任務(wù)之一。雖然這是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制的事情，但他直接影響我國(guó)財(cái)稅制度持續(xù)發(fā)展。我們可以借鑒英美國(guó)家稅收征管的培訓(xùn)策略，提升稅收人員的法制觀念，增加技術(shù)水平。能靈活應(yīng)對(duì)金稅工程的調(diào)整。

若主管機(jī)關(guān)內(nèi)部管理不完善，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升與職業(yè)操守培訓(xùn)，將會(huì)使這些一線的基層工作人員誤解了稅收政、會(huì)計(jì)核算以及稅收的申報(bào)繳納，繼而給財(cái)務(wù)核算，納稅申報(bào)帶來(lái)種種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)利用大數(shù)據(jù)時(shí)代

稅收征管方面，數(shù)據(jù)的獲取是基礎(chǔ)，稅基與稅率是征稅的核心。稅率明確的情況下，稅基的確定就是至關(guān)重要。在確定稅基時(shí)，我國(guó)使用金稅工程，不能只是滿足于傳統(tǒng)的以票管稅，應(yīng)該有針對(duì)性的考慮納稅人的各方面情況，綜合考量，減少征稅主體鉆法律的漏洞。

我們處于信息爆炸的時(shí)代，大數(shù)據(jù)的使用給稅收征管事業(yè)來(lái)了福音。征稅機(jī)關(guān)要廣泛運(yùn)用各大權(quán)威部門(mén)的數(shù)據(jù)，對(duì)納稅人的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析。這樣可以防止納稅人利用制度缺陷，偷逃稅款，破壞我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)。在利用大數(shù)據(jù)方面，最重要的一步是對(duì)有效數(shù)據(jù)的篩選，同時(shí)可加強(qiáng)與其它部門(mén)的合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與相關(guān)的政府、事業(yè)單位，進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)數(shù)據(jù)有大量搜集與分析，推進(jìn)稅收征管的效率，降低稅收征度的難度。

(五)加大法律保障

我國(guó)法律明確了稅收法定，使稅收征管關(guān)在籠子里，防止稅收機(jī)關(guān)的任意性。法律是稅務(wù)征管最重要的保障。對(duì)于金稅工程，目前我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)范的不多。在當(dāng)前稅制變革與社會(huì)發(fā)展的情況下，應(yīng)該提高金稅工程的法律規(guī)制層次，提高金稅工程與相關(guān)制度的有機(jī)完善與結(jié)合，規(guī)范管理以及嚴(yán)格違法處罰，保障國(guó)家的財(cái)政稅收。對(duì)于違反稅收征管制度的，要堅(jiān)持依法懲治，從刑事、民事、行政三方面，加大對(duì)偷稅漏稅等行為進(jìn)行規(guī)制。同時(shí)要優(yōu)化稅收管理，優(yōu)化稅務(wù)管理是落實(shí)稅收政策的最終保障，其目標(biāo)應(yīng)是提升行政效率、優(yōu)化征管服務(wù)、降低征納成本。

［ 注 釋 ］

①劉若鴻，王應(yīng)科.關(guān)于“金稅工程”三期稅務(wù)決策支持系統(tǒng)建設(shè)的若干思考［J］.稅收征管，2009(3):88.

［1］彭驥鳴，陳愛(ài)明，韓曉琴.大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014(5).

［2］劉若鴻，王應(yīng)科.關(guān)于“金稅工程”三期稅務(wù)決策支持系統(tǒng)建設(shè)的若干思考［J］.稅收征管，2009(3).

［3］王喬.“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析［J］.稅務(wù)研究，2014(12).

［4］孫鋼.對(duì)“營(yíng)改增”部分企業(yè)稅負(fù)增加的分析［J］.稅務(wù)研究，2014(1).

［5］郭維真.“營(yíng)改增”背景下我國(guó)消費(fèi)稅制改革的方向［J］.稅務(wù)研究，2014(10).