淺談中小企業(yè)稅收籌劃

張紀(jì)愛

摘要：本文從稅收籌劃中小企業(yè)兩個(gè)環(huán)境的內(nèi)部和外部的影響，探討了現(xiàn)階段稅收籌劃的原因?yàn)橹行∑髽I(yè)在中國(guó)實(shí)行少，從內(nèi)部和外部環(huán)境，提出了中小企業(yè)的稅收籌劃戰(zhàn)略問題的解決方案。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；稅法

一、中小企業(yè)開展稅收籌劃的重要意義

（一）稅收籌劃是使小型和中型企業(yè)利益最大化的過程

稅收具有法律的無償性、強(qiáng)制性和固定性。法律和稅收制度是對(duì)單位和個(gè)人財(cái)產(chǎn)、 行為、 收入和其他的法律確認(rèn) ； 稅收的確認(rèn)稅可視為經(jīng)營(yíng)成本，降低企業(yè)凈利潤(rùn)的項(xiàng)目，只要不違法的前提下，企業(yè)納的稅更低，這意味著花一點(diǎn)錢，以獲得相同的利潤(rùn)。根據(jù)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)法規(guī)認(rèn)真研究，安排自己的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在他們有利的稅收法規(guī)和最大利用率方面，使企業(yè)利益最大化。

（二）稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的重要推動(dòng)力

企業(yè)管理無非就是人與物流兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)非常重要。稅收籌劃是一項(xiàng)高智商的增值活動(dòng)，稅務(wù)的規(guī)劃和高品質(zhì)使用，高層次人才會(huì)讓企業(yè)管理更上一層樓。高品質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)信息是一個(gè)必要條件，能使稅收籌劃達(dá)到真正的成功。創(chuàng)造這些條件的同時(shí)，也不斷提了高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（三）高質(zhì)量的稅收籌劃有助于增強(qiáng)中小企業(yè)納稅意識(shí)

稅收籌劃會(huì)避免稅收違法，對(duì)于稅收籌劃的具體目標(biāo)，可使納稅人從理性分析出解決稅收過高的問題源頭，達(dá)到降低成本的目的，從而提高納稅人依法納稅的自覺性。此外，小型和中型的實(shí)際稅收籌劃是企業(yè)管理人員意識(shí)，不斷提高的性能，它表明企業(yè)有關(guān)利益相關(guān)者將采取法律的合理手段，實(shí)現(xiàn)最大的稅收利益的追求。這是中小企業(yè)不斷走向理性、成熟的重要標(biāo)志。因此，稅收籌劃有助于使稅收意識(shí)相對(duì)薄弱，有比較嚴(yán)重的偷稅行為的企業(yè)提高意識(shí)。

二、我國(guó)小型和中型的企業(yè)稅收籌劃中存在的問題及原因

（一）外部環(huán)境存在的問題及原因分析

1.稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度的建設(shè)是仍然不完善，有很多的地方應(yīng)該進(jìn)行修訂和調(diào)整，并應(yīng)該進(jìn)行稅收宣傳。除了對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)雜志定期出版的一部分稅收分析，納稅人是很難知道關(guān)于稅收的全部?jī)?nèi)容和大眾媒體關(guān)于的納稅調(diào)整報(bào)道，這不利于中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2.稅收征管水平不高

因?yàn)椴杉夹g(shù)，意識(shí)，人才等方面的質(zhì)量不夠好，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)的稅收征管，與之有一定的差距。同時(shí)，由于收入稅務(wù)機(jī)關(guān)、組織中心小數(shù)目的存在，稅務(wù)官員有太多的酌情權(quán)，稅收?qǐng)?zhí)法，使征收關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人之間的協(xié)調(diào)的空間太大了。

3.稅務(wù)代理制度還有待完善

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，社會(huì)分工就越細(xì)。在日益復(fù)雜的稅務(wù)面前，往往為企業(yè)的稅收成本，他們的專業(yè)能力，考慮尋找代理商。由于各種因素的影響使稅務(wù)代理作為小和中型企業(yè)稅收籌劃的作用降低，中小企業(yè)不能找到一個(gè)高級(jí)別和可信的中介，即使有中介也可能沒有達(dá)到高質(zhì)量的規(guī)劃要求，就將放棄稅收籌劃的想法。

（二）中小企業(yè)自身存在的問題及原因分析

1.企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅務(wù)籌劃水平從深度上可以劃分為三個(gè)層次：一是初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；第二，根據(jù)不同情況下的稅負(fù)差異考慮中間的計(jì)劃，以選擇最佳的商業(yè)決策；三是高級(jí)規(guī)劃是指上訴，反映，要求采取措施積極爭(zhēng)取優(yōu)惠的稅收政策。從我國(guó)目前的狀況顯示明顯，我們國(guó)家小型和中型企業(yè)稅收籌劃是在低水平。

2.企業(yè)稅收籌劃從業(yè)人員素質(zhì)較低

目前在中國(guó)進(jìn)行稅收籌劃的中國(guó)的中小型企業(yè)，無論是在公司內(nèi)部，收稅員或稅務(wù)代理，大多不是專門財(cái)務(wù)人員，其知識(shí)普遍范圍小，整體質(zhì)量并不高。它們所需要的是一個(gè)有廣泛的知識(shí)，稅收籌劃精致的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，他不僅要有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，此外需要熟悉國(guó)內(nèi)和外國(guó)稅務(wù)，法律和監(jiān)管方面的知識(shí)，這方面的人才，我們極端缺乏，導(dǎo)致規(guī)劃層次低、稅務(wù)規(guī)劃范圍小，這不是從全球的角度，從戰(zhàn)略的高度考慮問題，也不有利于建立企業(yè)，融資和長(zhǎng)期規(guī)劃有關(guān)稅收問題的管理。

3.中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠

首先，由于我國(guó)稅收籌劃起步較晚，許多企業(yè)還沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的真正含義。稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最終目標(biāo)應(yīng)為服務(wù)企業(yè)價(jià)值最大化，它可以幫助企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。第二，對(duì)稅收籌劃的理論不足夠重視也制約我們國(guó)家稅收籌劃進(jìn)行的范圍推廣。第三，如何提高中小企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)，中小企業(yè)如何提高中國(guó)的稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的考慮的同時(shí)，做到面面俱到。

三、改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的建議

改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手。做到面面俱到。

（一）內(nèi)部環(huán)境方面的措施

1.提高稅收籌劃人員素質(zhì)

第一，培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才?，F(xiàn)階段，許多財(cái)會(huì)專業(yè)的畢業(yè)生對(duì)稅法似懂非懂，在工作中不能順利完成任務(wù)。因此，有必要保留對(duì)在大學(xué)期間的綜合知識(shí)了解深入的人才。第二，提高中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，建立和完善金融體系的標(biāo)準(zhǔn)性。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

關(guān)注稅收政策調(diào)整和改革，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止稅收籌劃的不合理性。目前，我國(guó)稅收制度建設(shè)還不夠完善?？赡苁且?yàn)?，最近幾年，稅收政策變化太快，而且許多稅收優(yōu)惠政策區(qū)域性和時(shí)效性比較強(qiáng)，這就要求納稅人應(yīng)時(shí)刻注意稅收政策的變化，做好稅收籌劃的調(diào)整。讓可能存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)失去出現(xiàn)的可能性。針對(duì)公司具體情況，使用多個(gè)籌劃方案，以優(yōu)化方案選擇。我們也應(yīng)該做到這點(diǎn)。

3.樹立正確的稅收籌劃觀，積極樹立稅收籌劃意識(shí)

最近，有很多稅收籌劃成功的案例，對(duì)這些企業(yè)的稅務(wù)代理和中介機(jī)構(gòu)可以比較沒有稅務(wù)規(guī)劃的公司，找出差異，公司應(yīng)理解稅收籌劃的作用。提高企業(yè)管理人員的納稅籌劃意識(shí)，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

（二）外部環(huán)境方面的措施

1.必須大力發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)代理事業(yè)

稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)小型和中型的企業(yè)稅收籌劃是非常重要的，專門化的服務(wù)能夠帶來更好的稅收籌劃方案。同時(shí)，在很大程度上也可以降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，使得中小企業(yè)的成本大大降低，稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

2.必須完善我國(guó)稅收方面的相關(guān)法制建設(shè)

在我國(guó)與稅收籌劃有關(guān)的法律條款應(yīng)當(dāng)被不斷完善，立法級(jí)次應(yīng)被提高，從而明確稅收籌劃定義，避免納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”上意見不統(tǒng)一，轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一大批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決辦法，更好地保障眾多中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益?？傊?，希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過程中，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化的目標(biāo)。

3.必須提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力

要加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，遵循依法治稅的原則。要大力加強(qiáng)監(jiān)督制約機(jī)制，通過設(shè)立投訴信箱、電話、聘請(qǐng)?zhí)匮O(jiān)察員等形式增強(qiáng)廉政建設(shè)監(jiān)督力度。同時(shí)稅務(wù)部門應(yīng)確保對(duì)社會(huì)的各種聲音認(rèn)真對(duì)待，不得饒恕違反法律規(guī)章制度的稅務(wù)人員，要起到取信于民，“處罰兩個(gè)，教育一雙”的作用

四、 稅務(wù)籌劃誤區(qū)及案例分析

（一）利用變更會(huì)計(jì)政策的方法少納稅，是否符合法律規(guī)定

在一些會(huì)計(jì)和金融方面的書中，曾經(jīng)反復(fù)出現(xiàn)納稅人可以利用企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變化，實(shí)現(xiàn)低稅收的目的。例如，在企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，平均法變更為年限法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用使企業(yè)成本上升，最終導(dǎo)致整個(gè)成本的增加，在銷售不變的情況下，成本上升將意味著更低的利潤(rùn)，利潤(rùn)下降將減少應(yīng)納稅所得額，這就意味著，企業(yè)將增加現(xiàn)金流、 增加收入。事實(shí)上，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不能隨意改變固定資產(chǎn)的折舊政策。

案例1：某白酒生產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)12700000元的原始值，使用壽命20年，凈殘余價(jià)值5000元，根據(jù)平均年限法每年折舊額634750元。后來在企業(yè)高級(jí)管理層決策下，改為以年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)年的年折舊額為2540000元，比上年增長(zhǎng)19050200元。即：在年度的銷售和去年相同的條件下，成本增加 1905250 萬元，利潤(rùn) 1905250 元，少交所得稅476312.5 元，已經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查了，造成了企業(yè)巨大的損失。

納稅人需要注意的是：如果企業(yè)在沒得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下變更會(huì)計(jì)政策是違法的。這表明，企業(yè)稅收籌劃不能與法律和稅務(wù)部門分離開來，更不能在稅務(wù)機(jī)關(guān)背后搞技巧，從而忘記作為納稅人的底線，即應(yīng)該遵紀(jì)守法。事實(shí)上，由于提取折舊的時(shí)間和每年提取金額的不同，在選擇折舊方法時(shí)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。 如果采用加速折舊法，在資產(chǎn)使用開始年度多提取，以后年度少提取，那么企業(yè)開始年度利潤(rùn)較少，交納所得稅較少；以后年度利潤(rùn)較多，交納所得稅也較多。這一次將繳納所得稅遞延，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。。但是，企業(yè)最終提取的折舊總額是相等的。

（二）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到減少稅額的目的，是否違反法律規(guī)定

在有些財(cái)會(huì)類書籍的納稅籌劃中，也曾見到過利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)來達(dá)到少繳納稅款的目的。那么，這種做法是否合理呢？

案例2：山東省化妝品生產(chǎn)廠家，企業(yè)已經(jīng)在近幾年蓬勃發(fā)展，而且對(duì)地方稅收收入增長(zhǎng)作出了巨大貢獻(xiàn)。為了使公司更加發(fā)達(dá)，減少稅收，他們成立了一個(gè)獨(dú)立的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷公司，原來的元組合的出廠價(jià)不含稅的化妝品，營(yíng)銷公司，成本售價(jià)150元即可聯(lián)盟，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷公司，銷售給客戶451元。按照這個(gè)30 %的消費(fèi)稅為每繳納消費(fèi)稅45元，少付90.3元（ 451 ×30% ）。幾年做下來，竟然有50多萬元。后來被稅務(wù)部門查處，補(bǔ)交了納稅和罰款。

我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定：企業(yè)或外國(guó)企業(yè)設(shè)立在中國(guó)從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)，以及相關(guān)的商業(yè)交易，應(yīng)支付按照獨(dú)立企業(yè)，成本之間的電荷或商業(yè)交易的價(jià)格；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取款項(xiàng)的價(jià)格，成本，并減少其應(yīng)納稅收入或者所得稅的商業(yè)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整的權(quán)利。

（三）圍繞不同計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行的房產(chǎn)稅籌劃，是否符合法律規(guī)定

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種，它是按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為兩種：一種是納稅人所擁有的非出租房屋，為剩余價(jià)值為基礎(chǔ)的物業(yè)稅，稅率為1.2%；另一種是對(duì)納稅人出租的房屋，規(guī)定以租金為依據(jù)，稅率為12%；此外，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅，城建稅和教育稅，印花稅和所得稅。因?yàn)橹Ц兜亩惤鸨茸晕易饨鸲嗟枚?，所以出租房和自為“稅收籌劃”的人。

案例3：濟(jì)南市，有一個(gè)店在鬧市區(qū)，價(jià)值50萬美元，為了從稅收的租金收入免征，出租人與承租人簽訂合同，假裝招李作為承租人的銷售經(jīng)理經(jīng)營(yíng)期限為一年，8萬元是在一年內(nèi)支付給張先生的管理費(fèi)。這樣一來，張先生只要繳納6000元的房產(chǎn)稅即可。結(jié)果，一些人報(bào)告到稅務(wù)部門，張以欺詐罪被判罰款 50000 元。因此，納稅人隱瞞真相，以謊言，繳納較少的房產(chǎn)稅，是所謂的有計(jì)劃的逃稅行為。

（四）利用“違約金不計(jì)銷售收入”達(dá)到少繳納增值和營(yíng)業(yè)稅的目的，是否違反法律規(guī)定

滯納金不計(jì)銷售收入，支付較少的增值稅及營(yíng)業(yè)稅的目的是違法的不包括銷售的罰款，許多公司經(jīng)常使用的做法，他們認(rèn)為這能給企業(yè)帶來更多的效益，是合法的，事實(shí)上很少有人注意到這一點(diǎn)。

案例4：山西省某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某公司增值稅繳納情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”轉(zhuǎn)賬憑證上有這樣一筆會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——縣建筑公司 68503.00

貸：管理費(fèi)用 68503.00

仔細(xì)一查，這是該公司交來的違約金。巧合的是，河南省某電信公司也將向用戶收取的電話費(fèi)滯納金收入901272元計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出。前面一條少繳增值稅11645.51元，后來者少繳營(yíng)業(yè)稅27200元。以上兩例滯納金不計(jì)銷售收入的做法，都被稅務(wù)機(jī)關(guān)做了罰款處理。由此可見，利用滯納金不計(jì)銷售收入進(jìn)行避稅是違法行為。

總之，稅收籌劃與偷稅有時(shí)距離很近，有時(shí)很難分清，這主要是納稅人仍相對(duì)缺乏法律常識(shí)，導(dǎo)致納稅人對(duì)稅收籌劃的運(yùn)用產(chǎn)生低級(jí)錯(cuò)誤，這種現(xiàn)象是絕對(duì)不能被忽視的。很多納稅人總是與稅務(wù)機(jī)關(guān)作對(duì)，想盡各種辦法少繳稅，他們從來沒有沒有認(rèn)真研讀我國(guó)稅收法律，只了解其中的皮毛，最終結(jié)局就是稅務(wù)籌劃沒有被很好地利用，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

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基金項(xiàng)目：2012年山東省高等學(xué)校教學(xué)改革立項(xiàng)項(xiàng)目（編號(hào)2012480）