廉政文化視域下國家審計(jì)在腐敗治理中的價(jià)值研究

【摘 要】自改革開放以來，隨著政府機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)組織、私有化建立以及對(duì)外開放的不斷深化，各種社會(huì)問題也開始逐漸凸顯出來。以貪污、賄賂、吃回扣等等行政領(lǐng)域中的錢權(quán)交易腐敗活動(dòng)層出不窮，加之地域廣闊、人口眾多，腐敗現(xiàn)象已經(jīng)延伸到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)角落，不僅破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常秩序，還會(huì)破壞人民與政府之間的關(guān)系，因此治理腐敗刻不容緩，本文就在廉政文化的視域下，以國家審計(jì)作為主體進(jìn)行反腐敗的探討，希望能有找到有效遏制腐敗滲透的最佳方式。

【關(guān)鍵詞】廉政文化；國家審計(jì)；腐敗治理

在政策治理環(huán)節(jié)中，國家審計(jì)實(shí)際上就是運(yùn)用法律手段進(jìn)行權(quán)力監(jiān)督，從而制約貪污腐敗行為，資本之時(shí)政府在治理中有效植入一個(gè)能夠預(yù)防并揭示貪污腐敗現(xiàn)象的免疫系統(tǒng)。這會(huì)發(fā)展離不開反腐倡廉建設(shè)，尤其是國家在反腐中具有其法定刑、獨(dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和綜合性的優(yōu)勢，在政府體系不斷優(yōu)化從而治理貪污腐敗現(xiàn)象的過程中，國家審計(jì)必須挑起大梁，有效監(jiān)控相關(guān)人員的工作，預(yù)防并懲治腐敗現(xiàn)象。

一、廉政政策支持下國家審計(jì)在腐敗治理的關(guān)系

關(guān)于腐敗的定義，全球?qū)W術(shù)中較為通用的說法就是“公共權(quán)力的濫用或者私用”，就是政府機(jī)關(guān)、組織團(tuán)體或者公司企業(yè)中的管理者利用異化后的公共權(quán)力為個(gè)人或者某團(tuán)體、組織謀取私利。腐敗行為挑戰(zhàn)社會(huì)主義法律法規(guī)的權(quán)威性，對(duì)于政策實(shí)施和管理制度實(shí)施都會(huì)造成嚴(yán)重阻礙，不僅會(huì)動(dòng)搖社會(huì)經(jīng)濟(jì)、文化以及政治基礎(chǔ)，還會(huì)造成公眾與政府機(jī)關(guān)之間產(chǎn)生壁壘。政府內(nèi)部的貪腐形式也層出不窮，出現(xiàn)了以涉事人員群眾化、犯案人員高官化、涉及資金巨額化以及法案手段國際化等等新的特點(diǎn)，造成整個(gè)政府的反腐倡廉形勢非常嚴(yán)峻。尤其是近幾年來，人民對(duì)于反腐倡廉的意識(shí)逐漸加強(qiáng)，提倡反腐的呼聲也逐漸加強(qiáng)，政府意識(shí)到腐敗對(duì)于制度和法律法規(guī)的破壞與踐踏，習(xí)近平總書記也多次在會(huì)晤上強(qiáng)調(diào)反腐倡廉的重要性，針對(duì)反復(fù)問題進(jìn)行了一系列大規(guī)模、高密度的行動(dòng)，以強(qiáng)有力的姿態(tài)進(jìn)行反腐工作，以確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)、文化和政治的有序發(fā)展，建立中國特色社會(huì)主義體制下的廉政體制。

而在反腐倡廉活動(dòng)中國家審計(jì)也是其中重要的一環(huán)，國家審計(jì)顧名思義是審計(jì)記掛根據(jù)通過審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)針對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估資料等等會(huì)計(jì)相關(guān)資料進(jìn)行監(jiān)督、核查的過程，以便于確保單位組織或這個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性。國家審計(jì)的本質(zhì)是在法律法規(guī)的規(guī)定下進(jìn)行的權(quán)力約束，是保障政府經(jīng)濟(jì)管理的重要措施，在推動(dòng)政府進(jìn)行反腐倡廉工作時(shí)起到了至關(guān)重要的作用。

二、國家審計(jì)的特點(diǎn)

（一）法定性

目前政府制定了諸多相關(guān)法律來賦予國家審計(jì)在反腐倡廉過程中的地位，其中包括了《中華人民共和國憲法》《中華人民共和國審計(jì)法》以及《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》等等。國家審計(jì)作為現(xiàn)在最為普遍的審計(jì)制度，最大特點(diǎn)就是政策賦予的法定性，尤其是在憲法規(guī)定中，國務(wù)院以及縣級(jí)以上的各級(jí)人民政府機(jī)關(guān)都必須設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)就是定期對(duì)個(gè)各級(jí)政府機(jī)關(guān)部門進(jìn)行專項(xiàng)事務(wù)的審計(jì)調(diào)查和監(jiān)督。國家審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象十分廣泛，從國務(wù)院到地方中的各級(jí)政府機(jī)關(guān)，包括社會(huì)性質(zhì)類的金融企業(yè)或者事業(yè)單位也在兼顧范圍之內(nèi)，并且審計(jì)所包含的金融內(nèi)容范圍也很大，從各級(jí)政府的財(cái)政收支到小單位的預(yù)算與年終決算等等，都在國家審計(jì)的工作范圍之中，而其法定性就保證了審計(jì)監(jiān)督工作是不容拒絕的，從而起到對(duì)各級(jí)單位、組織和個(gè)人的監(jiān)督作用。

（二）獨(dú)立性

國家審計(jì)部門要保持其獨(dú)立性才能保證審計(jì)和監(jiān)督中不出現(xiàn)徇私枉法的狀況，在憲法中就有針對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，國家審計(jì)獨(dú)立性主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

1、從國家審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)上看

國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般都是有審計(jì)署抽調(diào)人員與各級(jí)政府中的審計(jì)機(jī)關(guān)共同組成的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，審計(jì)署直接受命于國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)則會(huì)受到各級(jí)政府機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，從而形成一個(gè)完整、獨(dú)立的審計(jì)組織，并且不會(huì)與其他部門構(gòu)成從屬關(guān)系。

2、從國家審計(jì)的人事任免上看。雖然在組織結(jié)構(gòu)方面是審計(jì)署會(huì)受到總理的管轄，地方審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)受到地方政府主要負(fù)責(zé)人管轄，但是他們對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人只有提名權(quán)限，而無任免權(quán)限。在審計(jì)體系中，不論是審計(jì)署，還是各級(jí)政府中的審計(jì)機(jī)關(guān)，其任免權(quán)都是由全國人大常委會(huì)以及各級(jí)人大常委會(huì)作出任免的，這就能有效提升國家審計(jì)在政治體系中的穩(wěn)定性。

3、從國家審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源上看。各級(jí)政府中的審計(jì)機(jī)關(guān)都是經(jīng)費(fèi)是以國家財(cái)政預(yù)算為主要來源的，由各級(jí)政府承擔(dān)，因此審計(jì)單位不會(huì)被制約，大大增強(qiáng)了國家審計(jì)在工作中執(zhí)法的客觀性和獨(dú)立性。

4、從國家審計(jì)的工作內(nèi)容上看。審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員的相關(guān)工作職能是法律直接授予的，在工作工程中不論是審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)取證、證據(jù)審核、審核評(píng)價(jià)都是獨(dú)立進(jìn)行不會(huì)受到任何政府機(jī)關(guān)、組織團(tuán)體或者個(gè)人的干涉，因此在法律法規(guī)的加持下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以保證其獨(dú)立的行政權(quán)力，在依法核查相關(guān)證據(jù)直接送入執(zhí)法機(jī)關(guān)。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)從工作執(zhí)行、人事調(diào)配、工作經(jīng)費(fèi)等方面來保持審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于各政府機(jī)關(guān)之外，從而保證審計(jì)工作的公正性與客觀性。

（三）強(qiáng)制性

國家審計(jì)機(jī)關(guān)主要的工作內(nèi)容是代表政策進(jìn)行監(jiān)督以及審核工作，因此其權(quán)利來源于憲法以及相關(guān)的法律法規(guī)，工作內(nèi)容也具有一定的強(qiáng)制性。國家審計(jì)與社會(huì)性審計(jì)的不同就在于國家審計(jì)有一定的政策強(qiáng)制性，不論是對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理、指導(dǎo)還是監(jiān)督，都不能以單個(gè)審計(jì)單位為轉(zhuǎn)移，尤其在審計(jì)的立項(xiàng)、審查內(nèi)容和權(quán)限、審查結(jié)束后的處理方式方面，國家審計(jì)都帶有一定的強(qiáng)制性。

（四）權(quán)威性

國家審計(jì)是根據(jù)憲法形成的審計(jì)體系，是確立社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理中政策參與性的基本制度，對(duì)于各級(jí)政府機(jī)關(guān)有著監(jiān)督、審計(jì)和處理的法律規(guī)定的權(quán)限。另一方面國家審計(jì)中運(yùn)用到的人員以及體系都是當(dāng)前社會(huì)中較為先進(jìn)的，也是經(jīng)過專業(yè)化培訓(xùn)的審計(jì)和監(jiān)督人員，其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)能力都是行業(yè)頂尖的，并且由于審計(jì)的特殊要求處于超然地位，因此在工作中能夠做到公正與客觀，因此在審計(jì)過程中具有更強(qiáng)的權(quán)威性。

（五）綜合性

國家審計(jì)作為政府機(jī)關(guān)是一個(gè)綜合性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)差機(jī)構(gòu)，在監(jiān)督的對(duì)象以及監(jiān)督的范圍上都具有廣泛性以及多樣性，審查的工作冗雜反復(fù)，在政策宏觀調(diào)控方面還有鑒定、評(píng)價(jià)和審查的作用，微觀部分能夠針對(duì)具體對(duì)象發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)微化監(jiān)督，在宏觀和微觀的審計(jì)工作上都有較強(qiáng)的監(jiān)察作用，能夠有效落實(shí)金融審核活動(dòng)，并且能在工作中察覺社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，能夠向決策部門反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，幫助宏觀調(diào)控進(jìn)行有效的調(diào)整與完善。

三、國家審計(jì)對(duì)腐敗的防御價(jià)值

（一）國家審計(jì)能夠識(shí)別腐敗

腐敗通常是一種較為隱蔽的違法、違紀(jì)行為，因此在日程工作中很難被直接發(fā)現(xiàn)，因此在審計(jì)當(dāng)中對(duì)于腐敗的識(shí)別就比較重要，在通常情況下審計(jì)多數(shù)出現(xiàn)的腐敗情況都是不易被察覺的“亞腐敗”，就是指沒有實(shí)際證據(jù)，而腐敗過程也被美化成正常社交活動(dòng)的腐敗，此時(shí)就需要審計(jì)及整合相關(guān)機(jī)構(gòu)形成有效監(jiān)督，在通過與中紀(jì)委、公檢法等多部門之間的合作優(yōu)先打擊“亞腐敗”行為，在打擊過程中提升審計(jì)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)水平，培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人員對(duì)于腐敗以及亞腐敗的敏感程度，并且針對(duì)政府各級(jí)各分管部門進(jìn)行不定期、不定時(shí)、不提前通知的審計(jì)突擊檢查，從而有效震懾有腐敗傾向的官員，將腐敗或者亞腐敗的萌芽扼殺在搖籃中。

（二）國家審計(jì)能夠評(píng)估腐敗

針對(duì)不同的腐敗模式就需要國家審計(jì)工作人員具有相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)以及技術(shù)水平，比如政府在進(jìn)行市政建設(shè)時(shí)往往要進(jìn)行采購、招標(biāo)，此時(shí)就會(huì)涉及到多方面的財(cái)政資金安排工作，任何環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象，這時(shí)候就需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員利用專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，針對(duì)多元化企業(yè)以及相關(guān)的工程內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、合理的審計(jì)工作，在這個(gè)階段如果審計(jì)人員的專業(yè)水平不足，很容易就讓企業(yè)或者政府機(jī)關(guān)看低審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)能力，群眾對(duì)于審計(jì)人員的信任度也會(huì)降低，針對(duì)這一情況審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)人才專業(yè)化和綜合性的培養(yǎng)，以便于審計(jì)人員能夠高水平的完成審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的貪腐情況。

（三）國家審計(jì)能夠揭示腐敗

要想揭示腐敗必須要有相應(yīng)的證據(jù)、相關(guān)問題調(diào)查報(bào)告以及涉案卷宗，這個(gè)環(huán)節(jié)中國家審計(jì)要進(jìn)行有效的涉案官員調(diào)查工作，將各種問題、涉事金額、犯案相關(guān)人員、資金流性等等都調(diào)查清楚，如果官員的貪腐情況金額過大已經(jīng)構(gòu)成刑事犯罪，那么國家審計(jì)機(jī)關(guān)就要將這些資料文件、證據(jù)卷宗都送到檢察院并且提交公訴申請，以便于腐敗官員得到應(yīng)有的懲罰。

（四）國家審計(jì)能夠跟蹤腐敗

在腐敗解釋之后并不意味著國家沙恩級(jí)機(jī)關(guān)的工作就告一段落，由于資金是流動(dòng)的，加上涉事相關(guān)人員還有不同的處理，所以就需要審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作進(jìn)行跟蹤處理，主要是站在審計(jì)角度提供專業(yè)方面的資訊以及溝通，如果已經(jīng)被羈押的官員在審理過程中出現(xiàn)了新的證據(jù)或者情況，就需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)再進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)工作，由于審計(jì)工作有較強(qiáng)的專業(yè)壁壘，并未是，針對(duì)審理過程中可能出現(xiàn)金融涉案內(nèi)容解釋不清的情況，法院和檢察院也需要安排相關(guān)的審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)相關(guān)內(nèi)容的解釋說明，以便于更好的進(jìn)行審理工作，同時(shí)加強(qiáng)各部門之間專業(yè)知識(shí)的溝通。

（五）國家審計(jì)能夠懲治腐敗

官員腐敗的懲治方式之一就包含有審計(jì)處罰，依據(jù)審計(jì)法規(guī)定，國家審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的處罰權(quán)，而處罰權(quán)的應(yīng)用也能關(guān)系到最終審計(jì)腐敗的結(jié)果。雖然國家審計(jì)機(jī)關(guān)并非暴力機(jī)關(guān)，但是如果在腐敗官員進(jìn)行長時(shí)間審計(jì)之后卻得不到相應(yīng)的處罰，那么官員對(duì)于審計(jì)工作就會(huì)抱有僥幸心理，而群眾也會(huì)開始質(zhì)疑審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力和工作效率，這會(huì)直接損害國家審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力，也會(huì)進(jìn)一步促使腐敗行為更加肆無忌憚，因此在審計(jì)過程中一定要給予相關(guān)人員一定的處罰，來給予相應(yīng)的威懾力。

（六）國家審計(jì)能夠預(yù)防腐敗

在貪污腐敗中除了針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的貪腐案件進(jìn)行調(diào)查，國家審計(jì)機(jī)關(guān)也需要進(jìn)行有效的預(yù)防以及警示工作，尤其是在信息化技術(shù)高速發(fā)展的現(xiàn)在，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過電視以及網(wǎng)絡(luò)新聞媒體向群眾展示腐敗案件的案例，將腐敗內(nèi)容公之于眾，既能得到廣大群眾對(duì)于審計(jì)工作的人可能，又能提升社會(huì)輿論讓更多人成為貪污腐敗的有效監(jiān)督者，同時(shí)還能針對(duì)一些有貪污腐敗念頭的官員以警示作用，有效預(yù)防貪污腐敗的發(fā)生。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)行的政治體制中，國家審計(jì)是治理貪污腐敗的重要環(huán)節(jié)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為相對(duì)獨(dú)立于其他政府機(jī)構(gòu)之外的部門，防治腐敗體系中有著其專業(yè)性和前瞻性作用，其工作內(nèi)容政府與社會(huì)的重視，因此更需要以身作則提升工作效率和質(zhì)量，從而提高政府機(jī)關(guān)的公信力。

（西南政法大學(xué)，重慶 101120）

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作者簡介：張理想（1983—），女，漢族，講師，博士，主要從事基層社會(huì)治理、治理體系研究。