獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究

徐云

摘要：目前，獨(dú)立學(xué)院作為一種獨(dú)特的辦學(xué)實(shí)體存在各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如投資主體單一，資金缺口大，貸款風(fēng)險(xiǎn)不易控制；生源不穩(wěn)定，經(jīng)費(fèi)來(lái)源不確定；財(cái)務(wù)核算未真正獨(dú)立；會(huì)計(jì)制度核算方法不適用；收益分配無(wú)標(biāo)準(zhǔn)等方面。為有效防范獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，首先，創(chuàng)新獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理模式；其次，建立適合獨(dú)立學(xué)院體制的會(huì)計(jì)制度和成本核算體系；最后、創(chuàng)新內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0143-01

當(dāng)前作為非政府投入舉辦的獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)規(guī)模和影響越來(lái)越大，從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，獨(dú)立學(xué)院既不屬于普通的公辦高校，也不完全屬于民辦高校，它是一種介于公辦高校和民辦高校之間的一種獨(dú)特的辦學(xué)實(shí)體。在實(shí)際操作中，由于沒(méi)有相應(yīng)的政策規(guī)范，又沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，獨(dú)立學(xué)院在發(fā)展過(guò)程中難免會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，如，辦學(xué)體制不夠合理，產(chǎn)權(quán)歸屬不清等。反應(yīng)在財(cái)務(wù)管理上投資主體單一，資金缺口大，貸款風(fēng)險(xiǎn)不易控制；生源不穩(wěn)定，經(jīng)費(fèi)來(lái)源不確定；財(cái)務(wù)核算未真正獨(dú)立；會(huì)計(jì)制度核算方法不適用；會(huì)計(jì)主體不明確；收益分配無(wú)標(biāo)準(zhǔn)等。目前，各獨(dú)立學(xué)院仍是各行其是，存在許多不規(guī)范和漏洞，從而加大了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。本文剖析這些問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范有序運(yùn)行具有十分重要的意義。

一、獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)信息失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)

1.資產(chǎn)不過(guò)戶(hù)，產(chǎn)權(quán)歸屬不清。目前大多數(shù)獨(dú)立學(xué)院雖已按國(guó)家規(guī)定取得了法人資格，但出資者投入的設(shè)備、土地資源、無(wú)形資產(chǎn)基本沒(méi)有辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，加上母體高校投入的實(shí)驗(yàn)室、圖書(shū)館、師資及教學(xué)管理品牌等有形、無(wú)形資產(chǎn)都屬于共享資源，不能分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系。使得獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)賬上反映的固定資產(chǎn)與其學(xué)院現(xiàn)有規(guī)模極不相稱(chēng)，財(cái)務(wù)報(bào)表未能完全反映客觀實(shí)際。

2.財(cái)務(wù)核算未真正獨(dú)立。目前大多數(shù)獨(dú)立學(xué)院的法人代表基本由出資方的法人代表兼任，即同時(shí)又是母體學(xué)校的法人代表或是合作方的法人代表。在會(huì)計(jì)人員的安排上，有的就由出資方會(huì)計(jì)直接兼任或會(huì)計(jì)主管由出資方兼任，這樣，獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)核算實(shí)際喪失了獨(dú)立性。

3.會(huì)計(jì)制度不完善，核算方法不規(guī)范。在會(huì)計(jì)制度方面，目前獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)核算一是遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和高校會(huì)計(jì)制度，二是遵循《非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但由于教學(xué)體制與母體學(xué)校的不可分，實(shí)踐中基本都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并不考慮該項(xiàng)資金的取得或付出的真正歸屬期，同時(shí)，也沒(méi)有考慮當(dāng)年應(yīng)收未收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和收到以前年度的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表不全面，披露對(duì)象不全。目前獨(dú)立學(xué)院只提供資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出情況表。

（二）投資主體單一，資金缺口大，貸款風(fēng)險(xiǎn)不易控制

獨(dú)立學(xué)院沒(méi)有財(cái)政撥款，由于其投資體制、管理形式、利益機(jī)制等缺乏明確的法律、法規(guī)的約束，很難吸收到民間資本。

（三）內(nèi)部控制不健全，投資風(fēng)險(xiǎn)大

由于獨(dú)立學(xué)院是新生事物，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)可循，在學(xué)校成立初期，往往需大規(guī)模進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，盲目擴(kuò)大校園面積，卻忽視了學(xué)校教學(xué)成本，忽視了投資回收期，加大投資風(fēng)險(xiǎn)。

（四）預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

由于獨(dú)立學(xué)院整個(gè)管理體制不健全，母體學(xué)校、理事會(huì)、獨(dú)立學(xué)院院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人幾個(gè)層次職責(zé)權(quán)限不明確，有的對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，預(yù)算管理體制缺失或滯后，存在不編制預(yù)算或預(yù)算編制不完整，不執(zhí)行預(yù)算或預(yù)算執(zhí)行不堅(jiān)決，預(yù)算控制力度不夠等現(xiàn)象。

（五）生源不穩(wěn)定，學(xué)費(fèi)收入不確定造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立學(xué)院的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是招收學(xué)生，收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、代辦費(fèi)等，并用于支付各種日常費(fèi)用?；緵](méi)有政府財(cái)政的支持，近幾年，雖然中學(xué)生升學(xué)率逐年增加，但獨(dú)立學(xué)院招生人數(shù)卻是下降的，據(jù)江蘇省教育廳日前發(fā)布的《2011年江蘇省教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》表明，中小學(xué)畢業(yè)生人數(shù)皆呈下降趨勢(shì)，未來(lái)幾年高考生源相應(yīng)進(jìn)一步減少，高校生源爭(zhēng)奪將更加激烈。

1.選擇新的合適的管理體制。獨(dú)立學(xué)院的管理體制，決定因素是教學(xué)組織形式，采用獨(dú)立教學(xué)組織形式，宜選擇“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”模式，采用統(tǒng)一型教學(xué)組織形式，宜選擇“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”模式。

2.建立新的財(cái)務(wù)管理組織體系。為了保證獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理工作的有效開(kāi)展，必須建立健全董事長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，董事長(zhǎng)對(duì)獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)工作負(fù)有法律責(zé)任。董事會(huì)決定獨(dú)立學(xué)院重大的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，院長(zhǎng)受董事會(huì)的委托負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)管理，作為獨(dú)立學(xué)院行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)。按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，將財(cái)權(quán)進(jìn)行分解，建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，保證獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.構(gòu)建新的預(yù)算編制方法。編制預(yù)算時(shí)，一般有“零基預(yù)算法”、“滾動(dòng)預(yù)算法”、“復(fù)式預(yù)算法”等，獨(dú)立學(xué)院根據(jù)自身實(shí)際，采用“零基預(yù)算法”，即根據(jù)每年學(xué)院的工作計(jì)劃和學(xué)院統(tǒng)一制定的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，編制經(jīng)常性支出和建設(shè)性支出的預(yù)算，對(duì)一些重大項(xiàng)目的預(yù)算不緊要包括當(dāng)年的預(yù)算，還應(yīng)包括其后2-3年的指導(dǎo)性預(yù)算。因此，為保證預(yù)算的前瞻性，獨(dú)立學(xué)院還應(yīng)編制滾動(dòng)預(yù)算，以利于綜合平衡。

二、建立適合獨(dú)立學(xué)院體制的會(huì)計(jì)制度和成本核算體系

（一）建立與獨(dú)立學(xué)院體制相配套的會(huì)計(jì)制度和成本核算體系

1.固定資產(chǎn)的核算：理清資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，針對(duì)目前作為投資方出資的固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，難點(diǎn)是需繳納的過(guò)戶(hù)稅費(fèi)，我們建議相關(guān)部門(mén)出臺(tái)特殊政策免去這部門(mén)稅費(fèi)，作為對(duì)教育發(fā)展的投入。這部分固定資產(chǎn)視同獨(dú)立學(xué)院成立后自購(gòu)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

2.學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入的核算：每學(xué)年開(kāi)始時(shí)，根據(jù)學(xué)生的注冊(cè)和報(bào)到人數(shù)情況，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)資料統(tǒng)計(jì)學(xué)生應(yīng)繳的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入并確認(rèn)為收入和應(yīng)收賬款。每當(dāng)遇到學(xué)生退學(xué)、減免學(xué)雜費(fèi)時(shí)，可根據(jù)實(shí)際退費(fèi)金額調(diào)整相關(guān)科目。每年年末，根據(jù)應(yīng)收賬款（學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)）的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.建議增設(shè)“實(shí)收資本”科目，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算投資單位投入的貨幣資金、材料、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。建立完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系建議增加“收入支出表”、“收入支出明細(xì)表”、“結(jié)余分配表”、“現(xiàn)金流量表”、“基建項(xiàng)目明細(xì)表”等

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控

獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于籌資、投資、收益分配環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因是多方面的，歸納起來(lái)主要是籌資方式組合差，管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)管理制度不健全，因此以?xún)?nèi)控為基礎(chǔ)，依托獨(dú)立學(xué)院現(xiàn)有的政策環(huán)境，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)提出以下建議。

1.完善獨(dú)立學(xué)院法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。獨(dú)立學(xué)院采用的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，借鑒企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)，在獨(dú)立學(xué)院環(huán)境建設(shè)中，出資者不得干預(yù)學(xué)院的辦學(xué)活動(dòng)，學(xué)院辦學(xué)活動(dòng)的正常開(kāi)展由校長(zhǎng)來(lái)具體執(zhí)行。同時(shí)加強(qiáng)董事會(huì)的控制力和相應(yīng)的監(jiān)督作用，保證其對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效控制。

2.籌資風(fēng)險(xiǎn)的控制，嚴(yán)格授權(quán)審批控制，學(xué)院內(nèi)部各級(jí)人員必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)控制才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是重大的籌資決策應(yīng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)鑒制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決定，貸款額度不得超過(guò)學(xué)院償還能力，并制定切實(shí)可行的還款計(jì)劃，經(jīng)最高決策機(jī)構(gòu)討論通過(guò)后決定。

3.投資風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)獨(dú)立學(xué)院未來(lái)的年度投資計(jì)劃提出項(xiàng)目研究、評(píng)估，各個(gè)不相容職務(wù)相互分離，相互制約。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

4.加強(qiáng)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的控制。預(yù)算是獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)，應(yīng)堅(jiān)持量入為出、收支平衡的原則，堅(jiān)持保證教學(xué)經(jīng)費(fèi)、人員工資等基本支出，突出當(dāng)年重點(diǎn)項(xiàng)目，兼顧一般項(xiàng)目的原則。學(xué)院內(nèi)部部門(mén)負(fù)責(zé)本部門(mén)、本級(jí)預(yù)算的編制，報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)（預(yù)算管理部門(mén)），由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一編報(bào)全院年度預(yù)算報(bào)董事會(huì)審批。預(yù)算一經(jīng)審批必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。

5.加強(qiáng)結(jié)余風(fēng)險(xiǎn)的控制。獨(dú)立學(xué)院雖然帶有公益性質(zhì)，但社會(huì)資金畢竟是要追求經(jīng)濟(jì)效益的，出資者要求“合理回報(bào)”也是允許的，實(shí)際工作中，獨(dú)立學(xué)院對(duì)結(jié)余的分配應(yīng)制定相應(yīng)制度經(jīng)董事會(huì)審批進(jìn)行分配，同時(shí)結(jié)余分配應(yīng)不損害學(xué)院和廣大師生利益的基礎(chǔ)上，按董事會(huì)制度的分配方式和比例進(jìn)行。

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