固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙與對策研究

孫玉生 楊宏占

【摘 要】現(xiàn)代社會的發(fā)展，為了使得該市場更加規(guī)范化，且便于管理，需要國家對其進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)，強(qiáng)化規(guī)范措施，能夠有效的提升固定資產(chǎn)投資的效益。該項(xiàng)審計(jì)措施對于強(qiáng)化政府投資，具有深遠(yuǎn)的意義，其審計(jì)管理的效果及質(zhì)量，直接關(guān)系到項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，及未來長期穩(wěn)定的發(fā)展。但是由于各種因素的影響，固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中也存在一定的問題需要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。本文簡單分析了固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，如審計(jì)工作較為零碎、技術(shù)落后、審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有限，并針對上述問題提出了幾點(diǎn)改進(jìn)措施，包括提高經(jīng)費(fèi)投入、加大信息化建設(shè)力度、強(qiáng)化人員培養(yǎng)等，為進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人員提供一定的參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)投資；審計(jì)工作；問題；障礙；改進(jìn)措施；分析

一、前言

國家審計(jì)機(jī)關(guān)按照相關(guān)的法律法規(guī)及政策等，對于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、效益性等實(shí)施有效的監(jiān)督與控制，即為固定資產(chǎn)投資審計(jì)。對其固定資產(chǎn)投資行為進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作，能夠有效的優(yōu)化企業(yè)資金的使用效率，便于國家的管理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本原則可以分為全面性、效益性、功能性等。全面性是指審計(jì)過程應(yīng)該涵蓋投資活動的各個環(huán)節(jié)，不僅包括傳統(tǒng)的事后審計(jì)，也需要包括事前預(yù)防及中間階段的監(jiān)督與控制；根據(jù)國家的相關(guān)要求，需要將效益審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，促進(jìn)項(xiàng)目的管理，優(yōu)化投資效益，明確深化投融資體制改革的方面及路線；發(fā)現(xiàn)問題需要直接進(jìn)行揭露與問責(zé)，減少投資行為中的浪費(fèi)現(xiàn)象，也排查了各項(xiàng)風(fēng)險及隱患。其包含的內(nèi)容十分繁雜，會受到各種因素的影響，限制了審計(jì)效果，對其進(jìn)行深入的研究與探討是十分有必要的。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙

1.審計(jì)工作較為零碎

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容不僅僅限定于建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，其還包含了投資活動的各個環(huán)節(jié)，包括投資決策、工程設(shè)計(jì)、施工規(guī)劃、材料采購、施工過程、質(zhì)量監(jiān)理、預(yù)算、竣工結(jié)算等，屬于一個整體的系統(tǒng)，需要以大局觀分析，并妥善解決問題。但是由于各種原因，審計(jì)單位的人員僅僅看到許多表面存在的問題，就開始進(jìn)行審計(jì)工作，并沒有深入的分析問題的內(nèi)部聯(lián)系，如果其中某一個環(huán)節(jié)存在漏洞，還是會產(chǎn)生各種新的問題，使得審計(jì)工作無法得到顯著的效果，最終影響到投資的經(jīng)濟(jì)效益及資金的使用效率。我國現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方式一般為事后審計(jì)，無法對損失實(shí)施預(yù)防性措施，不能避免損失及浪費(fèi)的產(chǎn)生，效果不理想。

2.技術(shù)落后

許多單位在財(cái)務(wù)管理方面均引進(jìn)了會計(jì)電算化，包括工程造價業(yè)務(wù)，其極大的提升了各項(xiàng)工作的效率，但是審計(jì)部門的工作中，電算化的推廣及應(yīng)用十分有限，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)沒有進(jìn)行大規(guī)模的推廣應(yīng)用，使得審計(jì)成本較高。固定資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)的前期準(zhǔn)備及實(shí)質(zhì)的施工階段各項(xiàng)工作，均無法得到有效的監(jiān)督和控制，包括審核投資項(xiàng)目的可行性、施工圖設(shè)計(jì)的合理性、預(yù)算的準(zhǔn)確性等，且設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、經(jīng)濟(jì)簽證等原始的資料數(shù)據(jù)等收集不全面，造成許多作假問題。

3.審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有限

固定資產(chǎn)投資審計(jì)中需要應(yīng)用到許多方面的專業(yè)知識，包括項(xiàng)目管理、工程管理的知識、財(cái)務(wù)知識、法律基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)操作等，需要審計(jì)部門的人員具有的綜合素養(yǎng)較高，現(xiàn)在這種復(fù)合型人才較少，或者國家審計(jì)單位的人才激勵機(jī)制不完善、沒有給人才提供施展才華的的平臺、晉升機(jī)會較少等，無法留住專業(yè)人才，或者不注意本單位人才的培養(yǎng)，無法滿足現(xiàn)代社會的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需求。

三、相應(yīng)改進(jìn)對策

1.提高經(jīng)費(fèi)投入

國家需要增加經(jīng)費(fèi)投入，促進(jìn)審計(jì)部門工作全面化、系統(tǒng)化。固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作需要包含固定資產(chǎn)投資活動的每一個環(huán)節(jié)，包括投資前準(zhǔn)備、實(shí)質(zhì)施工活動及竣工驗(yàn)收等審計(jì)活動，使之成為一個整體，系統(tǒng)的進(jìn)行分析，具體來說可以分為以下幾個方面：①事前審計(jì) 在根據(jù)施工圖預(yù)算進(jìn)行投資前的事前審計(jì)，包括是否存在重復(fù)投資、過度投資、高估預(yù)算等情況，項(xiàng)目施工開始前還需要審計(jì)其合法性、可行性及實(shí)際操作性等。招標(biāo)環(huán)節(jié)中，需要審計(jì)其程序的合法性、招標(biāo)形式的是否公平公證，程序的合法性及是否存在層層轉(zhuǎn)包的情況。另外在預(yù)算審計(jì)方面，需要核查其準(zhǔn)確性，資金來源，合同內(nèi)容等，在事前進(jìn)行預(yù)防工作；②事中審計(jì)需要以經(jīng)濟(jì)合理為主要原則 全面認(rèn)真的審查工程所需的材料物資的質(zhì)量、數(shù)量、設(shè)備類型、狀態(tài)、性能、手續(xù)、合同等；③事后審計(jì) 事后審計(jì)的主要內(nèi)容是做好項(xiàng)目結(jié)算工作。在項(xiàng)目施工完畢后，需要對項(xiàng)目的各項(xiàng)后期工作進(jìn)行審查，包括驗(yàn)收、結(jié)算、辦證、記賬等情，全面對比分析竣工決算、預(yù)算及批復(fù)規(guī)模，避免投資項(xiàng)目中出現(xiàn)超預(yù)算、超規(guī)模建設(shè)的問題。其在一定程度上會提升審計(jì)的成本，但是其能夠使得使用資金的透明度更高，資金的利用率更好，且能夠從根本上預(yù)防腐敗問題，帶來良好的社會效益。

2.加大信息化建設(shè)力度

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)的發(fā)展及計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，使得許多工作的效率得到了大幅度的提升，國家的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作也應(yīng)與時俱進(jìn)的進(jìn)行改革，需要將傳統(tǒng)的審計(jì)方式逐步轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)審計(jì)。首先需要全面掌握現(xiàn)代固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的實(shí)際需求，以適度超前為原則，加大審計(jì)信息化建設(shè)力度，不斷的將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中。不僅需要強(qiáng)化硬件配備技術(shù)含量，推廣運(yùn)用審計(jì)軟件，包括工程造價軟件等，提升硬件實(shí)力，還需要強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，審計(jì)人員能夠更加熟練的掌握審計(jì)軟件，電子化取數(shù)逐步淘汰手工取數(shù)的方式，妥善做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)的各項(xiàng)工作，包括數(shù)據(jù)信息的收集、整理、分類、儲存等，且對于收集的數(shù)據(jù)信息實(shí)施動態(tài)的分析、復(fù)核，保障期數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及實(shí)時性，壓縮審計(jì)工作的成本，提高審計(jì)人力資源的效率。

3.強(qiáng)化人員培養(yǎng)

審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中第八條，明確指出了承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策；（二）掌握審計(jì)及相關(guān)專業(yè)知識；（三）有一定的審計(jì)或者其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)；（四）具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力。因此需要強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的人才培養(yǎng)及隊(duì)伍的建設(shè)。

國家審計(jì)部門可以定期組織人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)內(nèi)容不僅需要包含各項(xiàng)財(cái)務(wù)知識，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識和操作，還需要學(xué)習(xí)工程項(xiàng)目的管理方法?？梢赃m當(dāng)安排審計(jì)人員開展輪崗培訓(xùn)，使之能夠充分了解各個不同工作的業(yè)務(wù)流程、工作方式及具體技能等，促進(jìn)審計(jì)工作效能的發(fā)揮。在引進(jìn)人才時，需要引進(jìn)各種綜合實(shí)力較強(qiáng)的人才，也可以在本單位進(jìn)行提拔與培養(yǎng)，如將計(jì)算機(jī)人員等培養(yǎng)為審計(jì)人員。開展審計(jì)工作時，審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)不同的人員可以在專業(yè)知識方面互相補(bǔ)充，組織的運(yùn)行效率更好，且更加專業(yè)。另外還需要構(gòu)建合理的激勵機(jī)制，對人員進(jìn)行行為約束，對其的工作表現(xiàn)進(jìn)行客觀公正的評估，確定獎勵及處罰情況，賞罰分明，積極鼓勵人員自學(xué)各種專業(yè)知識，提升自身實(shí)力。

四、總結(jié)

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目一般具有投資規(guī)模大，資金投入多，施工周期長，社會關(guān)注度高等特點(diǎn)。需要經(jīng)過許多不同的環(huán)節(jié)才能最終完成項(xiàng)目，對其進(jìn)行的審計(jì)工作也包含了較為豐富的內(nèi)涵，涉及到各個不同部門、人員及事務(wù)，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程。由于其中各個環(huán)節(jié)的情況區(qū)別較大，國家審計(jì)部門的工作效果也會受到各項(xiàng)因素的影響，出現(xiàn)不同的問題。本文僅從一般的角度分析了固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中較為常見的問題，并提出了幾項(xiàng)改進(jìn)建議，在實(shí)際的審計(jì)工作中，還需要審計(jì)人員結(jié)合投資項(xiàng)目的具體情況，不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索出適應(yīng)實(shí)際情況的審計(jì)方式，提升審計(jì)質(zhì)量及效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]富任湘.淺談固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè).2009（14）：72.

[2]熊桃香.當(dāng)前水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的問題與對策研究[J].審計(jì)與理財(cái).2008（10）：22-23.

[3]王樺，蔡珉，周建平.關(guān)于財(cái)政審計(jì)大格局下固定資產(chǎn)投資審計(jì)的若干思考[J].價值工程.2010（25）：43-44.

[4]鄭紅霞.改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（05）：223.