企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制探討

陳茂盛

【摘 要】進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境有了非常大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃是企業(yè)采取經(jīng)濟(jì)行為之前的策劃活動(dòng)，具有很大的滯后性。企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作在一定程度上能夠給企業(yè)帶來(lái)客觀的利潤(rùn)，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)非常大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文中筆者結(jié)合自身多年稅收籌劃工作經(jīng)驗(yàn)，從企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方面進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

近些年來(lái)，我國(guó)在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國(guó)內(nèi)的稅改制度也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作已經(jīng)成為企業(yè)能否在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得發(fā)展先機(jī)的重要組成部分，因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該切實(shí)做到對(duì)稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在多變的市場(chǎng)環(huán)境中，不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最大程度的減少自身的財(cái)政損失。由此可見(jiàn)，研究企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)有序發(fā)展有著非常重要的意義。

二、企業(yè)稅收籌劃的籌劃的根據(jù)

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃主要的依據(jù)包括兩個(gè)理論：契約理論、公共財(cái)政理論?，F(xiàn)分述如下：

1.契約理論

契約理論認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)都是契約理論的結(jié)合點(diǎn)，這些結(jié)合點(diǎn)主要包含股東、原材料供應(yīng)商、債權(quán)人、商品購(gòu)買(mǎi)商、政府和企業(yè)員工等利益相關(guān)者。企業(yè)和這些利益相關(guān)者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)生活所需全部財(cái)務(wù)以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)剩余的分配權(quán)。債權(quán)人主要是保證整個(gè)企業(yè)資金的正常供應(yīng)，同時(shí)享受企業(yè)一定的利潤(rùn)剩余。原材料供應(yīng)商主要是保證企業(yè)所需原材料的供應(yīng)，同時(shí)企業(yè)的股東向其給與一定的報(bào)酬。政府主要責(zé)任是為整個(gè)企業(yè)提供正常的社會(huì)保障，同時(shí)企業(yè)要想政府按比例交一定的稅務(wù)。這其中股東享有的利潤(rùn)剩余是不固定，是刨除其他費(fèi)用以后剩余的凈利潤(rùn)。其他的利益相關(guān)者享有的利潤(rùn)是先前確定好的，企業(yè)向政府繳納的稅款就是國(guó)家稅法規(guī)定的企業(yè)稅款，所以，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，就必然會(huì)設(shè)法降低包括向政府支付的稅金在內(nèi)的其他利益關(guān)系人的支付。因此，通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)也就成為企業(yè)管理的一種必然內(nèi)容。

2.公共財(cái)政理論

公共財(cái)政理論就是政府為按照社會(huì)公共秩序的需求，按照相關(guān)的程序標(biāo)準(zhǔn)向其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)無(wú)償?shù)玫截?cái)政收入的一種合理手段。企業(yè)向政府得到各個(gè)方面的社會(huì)保證，從中得到企業(yè)生產(chǎn)生活所需要的各種社會(huì)公共品，同時(shí)也需要也必須付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)以向政府交一定的稅款來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)包括三大類(lèi)：國(guó)家稅收政策的變化、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃操作不正確以及行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)詳述如下：

1.遵從國(guó)家稅收政府的變化

國(guó)內(nèi)稅收政策的變化主要是國(guó)家為了更好的應(yīng)對(duì)當(dāng)前社會(huì)的需求，對(duì)稅收采取的一種宏觀調(diào)控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場(chǎng)的發(fā)展需求。但這給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)非常大的風(fēng)險(xiǎn)，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的不可掌控的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不正確

操作風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)榉康禺a(chǎn)市場(chǎng)信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得企業(yè)對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位，顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃承受極大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不恰當(dāng)這是引起企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要方面，給近期目標(biāo)的達(dá)成以及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展都會(huì)帶來(lái)非常大的影響，企業(yè)稅收籌劃部門(mén)必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)的稅收籌劃僅僅是企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收的最基本的方法，而不是企業(yè)的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業(yè)制定相關(guān)的計(jì)劃提出的一種參考的數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)是存在一定差距的。

3.行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

從理論角度看，房地產(chǎn)稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬(wàn)別，在目前復(fù)雜、多變的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)伴隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)客觀存在，果未加合理選擇隨意開(kāi)展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應(yīng)的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)法都是遵循同樣的稅法規(guī)定，在法律地位是平等的。但現(xiàn)實(shí)生活中，行政機(jī)關(guān)濫用執(zhí)法權(quán)的情況比較普遍，企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)處于弱勢(shì)一方。而且，稅法不可能規(guī)定企業(yè)行為的方方面面，很多地方只是籠統(tǒng)地規(guī)定了一般性原則，給行政執(zhí)法機(jī)關(guān)留下自由裁量權(quán)。雙方對(duì)稅法理解差異，一般以稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解為準(zhǔn)。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須要注意相關(guān)方面的問(wèn)題。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略

房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)稅收籌劃中存在的一系列動(dòng)態(tài)的因素以及多變的潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業(yè)自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)而提出的控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略。

1.構(gòu)建全面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部幾乎是無(wú)處不在的、無(wú)時(shí)不在的，所以，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立全面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全方面的考察企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從整體上把握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立符合企業(yè)自身科學(xué)合理的稅收籌劃預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化該體系及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知功能和信息收集功能"在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，如果意識(shí)到存在風(fēng)險(xiǎn)，便可以根據(jù)稅收籌劃信息系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系所提供的信息，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)處理措施，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.全面準(zhǔn)確的理解國(guó)家稅收法律的相關(guān)精神

隨著市場(chǎng)的不斷變化，國(guó)家的稅收法律也在不斷地調(diào)整，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政稅收籌劃人員一定緊跟時(shí)代發(fā)展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識(shí)，這是一個(gè)非常復(fù)雜的工作，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員一定要多總結(jié)，多整理及時(shí)跟隨政策的變化，逐步挖掘企業(yè)稅收利益增長(zhǎng)點(diǎn)，不斷調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的要點(diǎn)，使其更好地適應(yīng)時(shí)代的要求，將整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，達(dá)到預(yù)期的相關(guān)目標(biāo)。

3.提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃的最佳狀態(tài)是：根據(jù)每一個(gè)企業(yè)的實(shí)際。比如，針對(duì)企業(yè)的格局、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，合法合理地制定出適合該企業(yè)的納稅方案，這些方案的實(shí)施能給企業(yè)帶來(lái)效益的最大化，并合法地規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外實(shí)踐證明，大多數(shù)的企業(yè)，都會(huì)在其內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，也有企業(yè)自己所聘請(qǐng)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行服務(wù)，如納稅政策咨詢(xún)、疑問(wèn)的解答和稅收籌劃等等。國(guó)外的這種模式和經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒和實(shí)施的，這種模式完全可以在國(guó)內(nèi)開(kāi)展和不斷完善的，這還取決于相關(guān)人員的具有很好的業(yè)務(wù)水平，對(duì)企業(yè)的稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，在這樣的前提下，進(jìn)行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業(yè)稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制十分重要，因而應(yīng)結(jié)合企業(yè)人力資源情況，對(duì)其稅收籌劃人員進(jìn)行有計(jì)劃的培訓(xùn)，不斷提升其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，以使他們精通稅收政策和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實(shí)施稅收籌劃。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家再次飛速發(fā)展，整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)性、多變性將會(huì)更大，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作將越來(lái)越重要，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員一定要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)實(shí)的嚴(yán)峻性，刻苦鉆研，認(rèn)真分析房地產(chǎn)市場(chǎng)的變化，總結(jié)出符合本房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作依據(jù)，不斷地提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政稅收籌劃工作質(zhì)量，逐步完善房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的全面性，為房地產(chǎn)企業(yè)將來(lái)更好的發(fā)展保駕護(hù)航。

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