國庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的比較與結(jié)合

鄧龍來

摘要：國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算是兩種相互補(bǔ)充的制度，兩者的融合可以增強(qiáng)對資金的全面監(jiān)督和全程控制，從根本上提高中國財(cái)政管理水平。但是這一財(cái)政國庫管理制度改革在現(xiàn)實(shí)推行中還是遇到了一些問題，本文從概念和必要性出發(fā)，希望能從理論的角度啟迪現(xiàn)實(shí)工作。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；會(huì)計(jì)集中核算；結(jié)合

一、基本概念概述

（一）財(cái)務(wù)部門通過采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)集中核算方式對行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行了改革。這是一次具有重要變革意義的改革，且實(shí)施方案較之之前有很大的變化。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施分為幾個(gè)部分，取消先前的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，取消了原本的出納和會(huì)計(jì)人員。新設(shè)立了一個(gè)結(jié)算中心，并保留了資金的自由使用權(quán)利。核算中心對單位內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理。這就是會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)涵。

（二）國庫集中收付制有兩個(gè)具體的制度。其中一個(gè)就是國庫集中支付。通過國庫集中支付制度，政府實(shí)現(xiàn)了大量的閑散的資金的管理。國家財(cái)務(wù)部門會(huì)在制定銀行中設(shè)立一個(gè)國庫的賬戶體系，這一賬戶體系就可以支付全部的通過預(yù)算核準(zhǔn)之后的資金。國庫集中支付制度實(shí)施起來需要有兩個(gè)基本的條件，一個(gè)是信息化手段的支撐，另一個(gè)就是財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的提高。

（三）會(huì)計(jì)集中核算是我國國庫進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改革的重要嘗試。它規(guī)范了財(cái)務(wù)核算秩序也強(qiáng)化了財(cái)政收支的管理，對于中國的國庫管理改進(jìn)有重要的意義。但是，在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算過程中，也存在著一系列的問題。因此，本文認(rèn)為將國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行結(jié)合是一種必然趨勢。

二、兩種制度比較

（一）國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算存在一些相似之處和不同之處。他們之間的相同點(diǎn)使得兩者結(jié)合使用成為一種可能，他們之間的不同點(diǎn)使得相互補(bǔ)充，互相提高成為一種可能。下面將主要介紹它們的兩個(gè)相同點(diǎn)和兩個(gè)不同點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付都屬于財(cái)政管理的范圍，因此他們可以在同一管理范疇中進(jìn)行結(jié)合。由于兩者屬于同一管理范疇，他們之間的業(yè)務(wù)融合、職能機(jī)構(gòu)變更和成本管理在同一個(gè)主體管理下，執(zhí)行起來更加方便。兩者的結(jié)合可以解決解決財(cái)政資金限制和浪費(fèi)等問題，提高國庫資金的靈活度。

（三）為了實(shí)現(xiàn)對財(cái)政業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化的管理，這兩種制度都要求在銀行統(tǒng)一開戶，取消之前預(yù)算單位先前開設(shè)的銀行賬號。對統(tǒng)一開設(shè)的銀行賬號進(jìn)行集中的支付和集中核算，并全程管理監(jiān)督財(cái)政性資金，擴(kuò)大財(cái)政資金管理范圍。這兩種制度都是使用全額財(cái)政撥款的方式來分配行政事業(yè)單位預(yù)算收支，且他們都關(guān)注了資金預(yù)算執(zhí)行的過程。但是兩者具有不同的監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)，會(huì)計(jì)集中核算工作主要集中在消費(fèi)環(huán)節(jié)，而國庫集中支付聚焦在撥付環(huán)節(jié)。

（四）國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算的第一個(gè)主要的區(qū)別是他們的賬戶內(nèi)容不一樣。國庫集中支付采用國庫賬戶，按照五級設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)在制定的銀行進(jìn)行開戶，賬戶具有代扣、轉(zhuǎn)賬和支票等功能，賬戶設(shè)置的主要目的就是要使得資金的使用數(shù)量和流動(dòng)方向得到動(dòng)態(tài)的追蹤，以增強(qiáng)對資金的控制作用。會(huì)計(jì)核算是集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的銀行賬戶，且取消了單位原來的賬戶。會(huì)計(jì)集中核算對預(yù)算的憑證、賬簿和報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一管理，這個(gè)工作內(nèi)容更加的細(xì)致和具體，要求也更加的明確。

（五）兩種方式中資金的支付方式不一樣，這也是一個(gè)重要的區(qū)別。會(huì)計(jì)集中核算的方式是通過會(huì)計(jì)核算中心賬戶來支付費(fèi)用。而國庫集中支付的方式中，資金則是通過國庫系統(tǒng)來進(jìn)行支付的。預(yù)算單位需要先向國家財(cái)政部提出申請，國庫單一賬戶會(huì)支付這一金額。通過這種不同，我們可以發(fā)現(xiàn)國庫集中支付的監(jiān)督要比會(huì)計(jì)集中核算支付方式的監(jiān)督更加充分。

三、結(jié)合兩種核算制度的必要性

（一）首先這種結(jié)合符合了時(shí)代發(fā)展的趨勢。國內(nèi)一直都在實(shí)施兩種不同的支付方式，但是在國際上，公共事業(yè)單位早就開始將會(huì)計(jì)集中核算納入到了國庫集中收付制度當(dāng)中，且實(shí)踐證明這種改變促進(jìn)了國庫支付的效率。就中國實(shí)踐而言，中國的財(cái)政支付中一直都存在著資金限制、貪污舞弊的問題，將兩種方式結(jié)合起來就可以多角度的使用資金，有效的解決現(xiàn)有問題。在國際經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代趨勢下，中國應(yīng)當(dāng)吸納來自國際上的有益實(shí)踐，從這方面來看，兩者結(jié)合具有一定的必要性。

（二）兩個(gè)制度進(jìn)行結(jié)合具有一定的優(yōu)勢。首先，國庫集中支付可以實(shí)現(xiàn)的前提就是會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施。在會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位形成了一支素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、理論深厚的工作隊(duì)伍，這一隊(duì)伍可以保障在國庫集中支付中財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。此外，會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付的結(jié)合可以謀求監(jiān)督和核算并重的優(yōu)勢，資金不僅可以更加高效的支付，而且可以更精準(zhǔn)的被追蹤和監(jiān)督?？偠灾瑫?huì)計(jì)集中核算基礎(chǔ)上結(jié)合國庫集中支付可以節(jié)省人力和物力，財(cái)政資金支付效率也更高。專門設(shè)立的國庫集中支付中心服務(wù)也會(huì)更加專業(yè)化，更加優(yōu)于被撤銷的集中核算機(jī)構(gòu)。因此將兩者進(jìn)行結(jié)合有一定的必要性。

（三）兩種制度的結(jié)合可以互相彌補(bǔ)彼此的缺點(diǎn)，達(dá)到管理最優(yōu)化。會(huì)計(jì)集中核算可以提高分散核算下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題、監(jiān)督問題、減小貪污腐敗問題。但是其監(jiān)督的深度和廣度還是不能達(dá)到實(shí)踐的需求。在實(shí)施國庫集中支付之后，多賬戶問題、多環(huán)節(jié)現(xiàn)象已經(jīng)不存在了，收支信息不對稱性問題得到了較好的解決，因此，兩者進(jìn)行結(jié)合，可以進(jìn)行相互補(bǔ)充。一旦支付效率和資金的走向得到了監(jiān)督，資金支付效率和閑置率問題就自然而然被解決了，從實(shí)際價(jià)值出發(fā)，兩者具有一定的結(jié)合必要性。

四、兩種核算方式結(jié)合的方法

（一）建立新的工作體系，該工作體系的核心是信息管理和結(jié)算系統(tǒng)兩個(gè)部分。兩種核算制度的結(jié)合就需要建立一個(gè)新的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中統(tǒng)一進(jìn)行信息管理和資金核算。因此，在系統(tǒng)建立上面需要一定的資金消費(fèi)，也需要對人員進(jìn)行培訓(xùn)來適應(yīng)新的信息系統(tǒng)。這個(gè)信息系統(tǒng)的主要目的就是實(shí)現(xiàn)銀行、國庫、財(cái)務(wù)部門之間的財(cái)務(wù)資金的支付和清算、財(cái)務(wù)收入的繳納入庫、會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)和分析以及資金動(dòng)向的監(jiān)督。全網(wǎng)絡(luò)和全信息化系統(tǒng)下的管理，可以幫助數(shù)據(jù)的共享和未來的升級。此外，網(wǎng)絡(luò)化和無紙化的操作也可以提高效率和準(zhǔn)確性，減小了支付中的技術(shù)障礙，最大程度的降低了支付的成本。

（二）建立的單一國庫賬戶體系。兩種制度進(jìn)行結(jié)合的過程中需要取消所有的之前所用的結(jié)算賬戶，建立一個(gè)統(tǒng)一的新賬戶體系。新賬戶體系可以對財(cái)政的收入和支出情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，所有的資金收支情況都能通過該賬戶的變動(dòng)來反映，信息因此變得更加好溝通。在該賬戶的基礎(chǔ)上，分別設(shè)置相應(yīng)的分類賬，并按照不同的單位和資金的用途設(shè)備明細(xì)科目。此外，支付中心還需要額外監(jiān)督兩個(gè)賬戶-財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算外資金支付專戶，這兩個(gè)賬戶都是由代理銀行進(jìn)行設(shè)立。專門針對采購和工資支付。

（三）對部門的預(yù)算編制進(jìn)行更加嚴(yán)格的規(guī)范管理。預(yù)算編制必須要按照預(yù)算單位的實(shí)際情況進(jìn)行管理，且要考慮到單位的收支平衡。預(yù)算中的科目必須如實(shí)細(xì)致的反映收支情況，按照項(xiàng)目明細(xì)，規(guī)范和全面的編制部門預(yù)算。將項(xiàng)目庫管理引入到指標(biāo)的管理當(dāng)中，是的財(cái)政資金支付有科學(xué)的預(yù)算依據(jù)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員對于相應(yīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。以前修訂的《預(yù)算法》、《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不在適應(yīng)兩種體制結(jié)合之后的工作情況了，在國庫集中支付改革之后，會(huì)出現(xiàn)一些新的法律法規(guī)和具體的操作規(guī)范。行政事業(yè)單位需要組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)、宣傳和考核，從實(shí)際工作中全面推進(jìn)改革的縱向發(fā)展。

五、總結(jié)

財(cái)政體制改革的核心問題就是如何完美的融合會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付這兩個(gè)原本相互獨(dú)立的支付制度，這一工作存在很多的實(shí)踐困難。但是，一旦實(shí)現(xiàn)結(jié)合，就可以全方位的從資金分配、撥付以及使用進(jìn)行變革。本文在明確了基本概念基礎(chǔ)上，從從信息系統(tǒng)、賬戶體系、預(yù)算編制和財(cái)務(wù)工作人員四個(gè)方面對這一改革的順利實(shí)施提出了建議。

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