淺議高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范及規(guī)避方法

劉麗芬

【摘要】 隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深化，高校已成為面向社會(huì)、依法自主辦學(xué)、民主管理的獨(dú)立自主權(quán)的法人主體，其在迅猛發(fā)展的道路上，面臨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必不可少的遇到財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，如何加以防范和規(guī)避已成為高校研究的重點(diǎn)。本文圍繞我國(guó)頒布的相關(guān)法令，描述了我國(guó)高校財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并創(chuàng)新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思路，提出了一系列的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法。

【關(guān)鍵詞】 高校 ?財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn) ?規(guī)避方法

高校進(jìn)入了一個(gè)超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學(xué)的階段，截止2012年4月，我國(guó)普通高校（不含獨(dú)立學(xué)院）總共有2138所，其中民辦高校的數(shù)量為403所;我國(guó)成人高?？偣?48所，其中民辦成人高校1所。如何實(shí)施科學(xué)管理，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范及規(guī)避，有效地用好高校資金，降低辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)效益已成為加強(qiáng)高校管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。構(gòu)建適合高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避機(jī)制已成為促進(jìn)高等教育事業(yè)發(fā)展的重要課題，教育部、財(cái)政部先后頒布了一系列完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)銀行貸款管理、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見(jiàn)等文件，這些文件在加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮了巨大的作用。在政策的指引下，如何創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，提升高校財(cái)務(wù)管理水平，已成為高校的當(dāng)務(wù)之急。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在其發(fā)展過(guò)程中，由于各種突發(fā)狀況，導(dǎo)致高校資金遇到風(fēng)險(xiǎn)，以至于影響到高校的教學(xué)無(wú)法正常進(jìn)行、財(cái)務(wù)陷入危機(jī)，甚至于可能發(fā)生資金鏈斷裂的情況。

1、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

根據(jù)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，分為以下幾種。

（1）因高校財(cái)務(wù)管理紕漏而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：一是資金預(yù)算所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：學(xué)校經(jīng)常會(huì)有購(gòu)置、建設(shè)等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都屬于需要長(zhǎng)期規(guī)劃的項(xiàng)目，如果高校對(duì)資金沒(méi)有做好預(yù)算工作，容易導(dǎo)致資金隨意挪用以及資金去向不明等現(xiàn)象的發(fā)生，而且目前很多學(xué)校在總體籌劃與資金預(yù)算方面十分欠缺，資金使用混亂;二是由于凈資產(chǎn)虧損所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：凈資產(chǎn)虧損會(huì)給高校財(cái)政帶來(lái)巨大的壓力，極易導(dǎo)致高校入不敷出、資金緊張;三是高校固定資產(chǎn)“重采購(gòu)輕管理”現(xiàn)象普遍，由于高校對(duì)固定資產(chǎn)缺乏應(yīng)有的日常管理與監(jiān)督，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、流失;四是辦校效益低下而引起的風(fēng)險(xiǎn)，資金不足與浪費(fèi)之間的矛盾日益嚴(yán)重，高校資產(chǎn)管理不善問(wèn)題已暴露無(wú)遺。

（2）高校因投資而帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，很多高校會(huì)成立公司，這樣既可以彌補(bǔ)高校經(jīng)費(fèi)的不足，又可以幫助高校的科研事業(yè)，但是也帶來(lái)很多風(fēng)險(xiǎn)，通常都會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善而產(chǎn)生更多的債務(wù)，造成高校負(fù)擔(dān);其次，近年來(lái)，眾多高校都致力于擴(kuò)招、擴(kuò)規(guī)模，因此而導(dǎo)致高校的財(cái)政壓力越來(lái)越大，資金嚴(yán)重不足;最后，債券投資已成為高校自籌經(jīng)費(fèi)的重要方式，但是因?yàn)楦咝２](méi)有專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)部門(mén)，因此難以避免證券投資帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）高校因債務(wù)而承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，高校債務(wù)總額有不斷上升的趨勢(shì)，而未解決經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題，高校通常會(huì)向銀行貸款，卻又無(wú)力償還，甚至于連利息都無(wú)法支付，而銀行也會(huì)采取相應(yīng)的措施，降低高校信用或者沒(méi)收高校資產(chǎn)，使高校陷入債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相較于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有較大的區(qū)別。其一，高校財(cái)務(wù)運(yùn)作的重點(diǎn)是預(yù)算，高校所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)都是以預(yù)算為中心展開(kāi)的，如何規(guī)范預(yù)算工作，將財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)歸入預(yù)算管理中是高校財(cái)務(wù)的運(yùn)作重點(diǎn);其二，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)極大的依賴(lài)于內(nèi)控與監(jiān)督制度，也對(duì)高校規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響;其三，高校財(cái)務(wù)收支嚴(yán)重不匹配，其大部分支出同收入無(wú)法完全匹配。

二、高校財(cái)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀

1、高校正處于新舊制度交替的環(huán)境

財(cái)政部、教育部新頒布《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，自2013年1月1日起施行，而之前高校一直使用的都是1997年版的舊《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，新制度相較于舊制度做了較大的改變，例如高校會(huì)計(jì)已全部改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算，增加了部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中制度、國(guó)有資產(chǎn)管理等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，并完善了報(bào)表體系。如此一來(lái)，高校財(cái)務(wù)需要一改沿用多年的舊制度，而采用新制度，所以在理論掌握與實(shí)際操作中都會(huì)難免出現(xiàn)差錯(cuò)，留下財(cái)務(wù)隱患。

2、高校財(cái)務(wù)管理制度不健全

因新舊制度交替以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變，以前的高校財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)不再適用于當(dāng)前的形式，而且在制度執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)較多的問(wèn)題。如高校內(nèi)部控制制度、現(xiàn)金管理制度、資產(chǎn)管理制度、貸款管理制度以及專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度等，這些制度的完善與否關(guān)系到高校的整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作。目前，我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理制度雖然較之前做出了眾多改善，但是制度本身還是存在很多缺陷已無(wú)法應(yīng)對(duì)高校的需要，并且制度的可操作性與可執(zhí)行性都有待商議。另外，二級(jí)單位在機(jī)構(gòu)設(shè)置與財(cái)務(wù)人員配置方面都有問(wèn)題，因此制度執(zhí)行力度不足。

3、高校預(yù)算編制與執(zhí)行上的不足

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的核心，它是降低高校財(cái)務(wù)運(yùn)作成本與提升財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。雖然預(yù)算在高校的地位舉足輕重，但是高校仍然沒(méi)有將預(yù)算管理放到戰(zhàn)略級(jí)別，而實(shí)際情況是預(yù)算管理還只是停留在財(cái)務(wù)管理層面，這種情況導(dǎo)致了高校預(yù)算編制與執(zhí)行存在諸多問(wèn)題，例如預(yù)算編制方法選擇有誤、預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定不科學(xué)以及預(yù)算額的隨便調(diào)整等。

4、內(nèi)部監(jiān)督、考核效果不佳

完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以有效提升財(cái)務(wù)管理水平，但是目前高校的監(jiān)督、考核效果卻不理想。其一，當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，人員不足現(xiàn)象，甚至少數(shù)高校既沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有配備從事審計(jì)工作的專(zhuān)職內(nèi)審人員，根本就無(wú)法開(kāi)展這項(xiàng)工作;其二，隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)的難度有所增加，并且高校內(nèi)部審計(jì)一直都流于形式，在獨(dú)立性方面也備受質(zhì)疑，無(wú)法起到真到的監(jiān)督作用;其三，績(jī)效考核是高校的重要方面，但是如今高?；径紱](méi)有建立績(jī)效考核體系，沒(méi)有具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)或其他可量化指標(biāo)，無(wú)法準(zhǔn)確衡量預(yù)算完成情況，對(duì)高校工作人員的績(jī)效考核也無(wú)法做到客觀、公正。監(jiān)督、考核方面的缺失很容易導(dǎo)致高校出現(xiàn)任意支出、虛列支出以及票據(jù)套現(xiàn)等情況出現(xiàn)。

三、高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法

時(shí)至今日，高校教育的發(fā)展態(tài)勢(shì)已勢(shì)不可擋，我國(guó)政府對(duì)高校教育也高度重視，但是高校改革的步伐也越來(lái)越快，加之，受我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理水平已經(jīng)提出了更高的要求。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政改革不斷深入，而財(cái)政撥款是我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源，這無(wú)疑也在預(yù)示著高校財(cái)務(wù)管理的變革與改良勢(shì)在必行。

1、按要求嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度

為了保證新《高校財(cái)務(wù)制度》的順利執(zhí)行，高校需要做到：將新制度的宗旨、內(nèi)容以及實(shí)施方法下達(dá)到各相關(guān)部門(mén);對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)其領(lǐng)悟新制度的內(nèi)涵;高校領(lǐng)導(dǎo)需加以重視，監(jiān)督制度的執(zhí)行情況。新制度的頒布與實(shí)施，對(duì)規(guī)范高校財(cái)務(wù)核算、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理有重要的作用，另外我國(guó)還頒布了《教育部、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步完善高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)銀行貸款管理切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)》、《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見(jiàn)》等一系列文件在高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范方面有不可小覷的作用，高校應(yīng)加以重視，嚴(yán)格按照文件執(zhí)行。

2、加強(qiáng)貸款管理與資金使用，完善貸款制度

對(duì)于高校面臨的貸款風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)控制貸款資金的使用，嚴(yán)格把控使用方向，貸款資金應(yīng)用于高校事業(yè)發(fā)展以及相關(guān)項(xiàng)目，不得用于對(duì)外投資、科研開(kāi)發(fā)以及提高人員待遇等方面，并對(duì)其去向做全程跟蹤管理，建立項(xiàng)目管理責(zé)任制，負(fù)責(zé)人不僅需要保證工程質(zhì)量，還要保證項(xiàng)目資金使用的合理性，節(jié)約資金;其次要建立大額貸款備案制度，隸屬于中央委的高校貸款余額達(dá)到本校近三年平均總收入的10%以上，都必須將貸款項(xiàng)目的可行性報(bào)告、貸款額度方案、還貸計(jì)劃和措施等資料報(bào)送到主管部門(mén)，建議各地區(qū)應(yīng)對(duì)所屬高校的貸款備案制度作出具體規(guī)定;最后，保證還貸的資金來(lái)源，可以通過(guò)處理掉閑置校區(qū)來(lái)獲得資金。

3、健全預(yù)算管理體系

單一的預(yù)算管理很難解決高校的根本問(wèn)題，因此應(yīng)將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，并規(guī)范預(yù)算管理：其一，盤(pán)點(diǎn)高校的所有資產(chǎn)，創(chuàng)新資產(chǎn)管理手段，完善資產(chǎn)管理系統(tǒng);其二，健全預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，在新制度中指出預(yù)算支出的編制應(yīng)該秉承統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則，以保證收支平衡，并不能編制赤字預(yù)算。在實(shí)際中，應(yīng)該以現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，按照優(yōu)先重點(diǎn)項(xiàng)目的原則，健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)，并不斷改進(jìn);其三，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算，控制資產(chǎn)采購(gòu)，資產(chǎn)投入與存量相結(jié)合編制預(yù)算;其四，在預(yù)算執(zhí)行階段，高校不可隨便增減預(yù)算金額，如果有所改動(dòng)應(yīng)及時(shí)上報(bào)，并且所作的改動(dòng)必須要考慮資產(chǎn)的使用情況;其五，預(yù)算監(jiān)督階段，高校應(yīng)在年終或轉(zhuǎn)年年初制作決算報(bào)告，反映資產(chǎn)情況，并監(jiān)督資產(chǎn)從采購(gòu)到最終處置所有環(huán)節(jié)。

4、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

預(yù)警是指預(yù)先設(shè)定一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)分析這些財(cái)務(wù)指標(biāo)，判斷是否存在風(fēng)險(xiǎn)，若存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取相應(yīng)措施以降低損失。為加強(qiáng)高校貸款風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制卻不只是針對(duì)于貸款管理。具體來(lái)講，高校對(duì)選出的多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)做加權(quán)處理，可以計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)值，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，更深層次的考慮，還應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，每一種風(fēng)險(xiǎn)所涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)不同，這樣可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)值提出更加準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)措施。

5、加強(qiáng)高校內(nèi)控制度建設(shè)

近年來(lái)，隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育資金投入越來(lái)越多，基建規(guī)模和物資采購(gòu)量越來(lái)越大，學(xué)校參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化和多元化，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。因此，建立一套科學(xué)有效的高校內(nèi)部控制制度體系，既是高校作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)在要求，也是高校從內(nèi)部機(jī)制上預(yù)防管理失控的現(xiàn)實(shí)需要。一是高校參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀要求;二是高校健康發(fā)展需要;三是高校防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障;四是從源頭預(yù)防和治理腐敗的長(zhǎng)效機(jī)制。內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。高校內(nèi)部控制內(nèi)容體系應(yīng)以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制為基本點(diǎn)，同時(shí)高校的外圍環(huán)境、校園文化等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入高校內(nèi)部控制的范圍予以考慮。高校可適當(dāng)借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)內(nèi)容及規(guī)范，豐富和發(fā)展除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度以外的管理控制制度、環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)控制制度，實(shí)現(xiàn)由單一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制向綜合性?xún)?nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。

6、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

由于外部審計(jì)在高校發(fā)揮的作用較小，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校有重大的影響。內(nèi)部審計(jì)是高校強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)行的教育體制下，有了科學(xué)管理的框架，要讓管理得到強(qiáng)化，得到有效實(shí)施和不斷完善，就需要內(nèi)部審計(jì)的支撐，所以高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予應(yīng)有的重視;其次，健全內(nèi)審制度，內(nèi)審制度中應(yīng)該包含內(nèi)審流程、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)審人員設(shè)置以及內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容;再次，高校應(yīng)該至少配備四個(gè)審計(jì)人員，包括賬務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)等，并且對(duì)審計(jì)人員要求也應(yīng)有所提高，必須具備財(cái)務(wù)、法律、稅務(wù)等知識(shí)，還必須要保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，可以由上級(jí)機(jī)關(guān)直接委派或者直接向高校高層匯報(bào)。甚至聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入高校審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，由其完成審計(jì)業(yè)務(wù)的詢(xún)證、計(jì)算、盤(pán)點(diǎn)等具體審計(jì)工作;最后，高校應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以由高校管理層、財(cái)務(wù)處、教務(wù)處、審計(jì)處組成，其職責(zé)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，并建立可以互相牽制的監(jiān)督機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著教育事業(yè)所處環(huán)境的不斷變化，高校財(cái)務(wù)管理工作也陷入了較為復(fù)雜的局面，如何在這種情形下規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為高校需要亟待解決的問(wèn)題。雖然道路可能會(huì)很漫長(zhǎng)，但是相信在國(guó)家制度輔助以及高校的努力變革下，高校的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得到良好的控制。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郭振偉、周丹等：黑龍江高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系實(shí)證研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（11）.

[2] 李力：我國(guó)公辦普通高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].湖南：湖南大學(xué)，2007.

[3] 夏伍珍：高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].會(huì)計(jì)之友，2012（11）.

[4] 徐明升：高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與控制的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2009（2）.