我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理問(wèn)題的研究

○曹桂華

（山東省交通干部學(xué)校 山東 濟(jì)南 250031）

一、全面預(yù)算管理的涵義

對(duì)企業(yè)而言，全面預(yù)算就是以貨幣等形式展示未來(lái)某一特定期間內(nèi)，企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)目標(biāo)及其資源配置的定量說(shuō)明。即按照規(guī)定的目標(biāo)和內(nèi)容對(duì)企業(yè)在未來(lái)銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流入與流出等有關(guān)方面以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來(lái)，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)的既定目標(biāo)。全面預(yù)算管理是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，是全面整合企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的經(jīng)營(yíng)管理制度，處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。

二、全面預(yù)算的內(nèi)容

全面預(yù)算是有一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三部分。

經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)、具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用預(yù)算。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。

專門決策預(yù)算主要涉及長(zhǎng)期投資，又稱資本支出預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算。如企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、擴(kuò)建、改建、更新等都必須在投資項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，具體反映投資的時(shí)間、規(guī)模以及資金的籌措方式等。

企業(yè)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)預(yù)算前后銜接，形成一個(gè)完整的體系。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)預(yù)算管理的體系及內(nèi)容，企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)具有四個(gè)職能：增強(qiáng)管理人員責(zé)任、完善法人治理、協(xié)調(diào)活動(dòng)、控制職能、績(jī)效評(píng)估。

三、現(xiàn)代企業(yè)推行全面預(yù)算管理的必要性

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制改革的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)管理已成為由人力資源管理、技術(shù)管理、供銷管理、財(cái)務(wù)管理等諸多子系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)管理工程。而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中最為重要的管理子系統(tǒng)，是企業(yè)管理的核心?，F(xiàn)代企業(yè)推行全面預(yù)算管理，有利于明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期策略實(shí)施；有利于企業(yè)推行“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”，從而推動(dòng)企業(yè)改革的進(jìn)程；有利于企業(yè)加強(qiáng)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)工作，控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高企業(yè)管理水平；有利于企業(yè)開(kāi)展現(xiàn)代化管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力；有利于企業(yè)確定合理的管理機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制、協(xié)調(diào)平衡各方關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源的綜合配置；有利于企業(yè)對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核和評(píng)價(jià)。

四、我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在管理中的重要性，并且積極探索適合我國(guó)國(guó)情的預(yù)算管理模式，但大多數(shù)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的效果并不好，究其原因主要是企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在以下的問(wèn)題。

1、企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)

在沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下搞預(yù)算管理，就會(huì)重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)及長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。

2、企業(yè)的預(yù)算經(jīng)不起市場(chǎng)的考驗(yàn)

企業(yè)經(jīng)常以封閉的心態(tài)搞預(yù)算，在預(yù)算管理過(guò)程中忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受。經(jīng)不起市場(chǎng)考驗(yàn)的預(yù)算很難有效地在企業(yè)中實(shí)施。

3、企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)相脫節(jié)，企業(yè)編制的預(yù)算缺乏必要的客觀性

很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過(guò)去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，確定未來(lái)的預(yù)算指標(biāo)值，沒(méi)有認(rèn)真地對(duì)企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)作評(píng)估。如果企業(yè)及其各部門的活動(dòng)變化不大，這種制定預(yù)算的方法上可接受。在企業(yè)及其各部門的活動(dòng)變化較大時(shí)，用這種辦法制定預(yù)算，會(huì)使預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性。缺乏客觀性的預(yù)算指標(biāo)值難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn)，因此預(yù)算效果不佳。

4、企業(yè)在預(yù)算工作中缺乏整合思想，沒(méi)有融入總預(yù)算的理念

不少企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒(méi)有搞包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的總預(yù)算，不能將組織經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)的聯(lián)系在一起，這種缺乏整合思想的預(yù)算管理經(jīng)常導(dǎo)致各部門之間的沖突，導(dǎo)致預(yù)算控制的空白地帶，影響預(yù)算管理的整體效果。

5、企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中缺乏有效的考核與激勵(lì)措施

在我國(guó)，考核和獎(jiǎng)懲措施不到位已經(jīng)成了影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無(wú)法很好實(shí)現(xiàn)的重要原因。在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)他們獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)活動(dòng)績(jī)效的影響，故意回避主觀方面的原因；考核后沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核工作流于形式。預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失，可能使整個(gè)預(yù)算工作名存實(shí)亡。

可見(jiàn)，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)搞預(yù)算，無(wú)視市場(chǎng)環(huán)境的約束做預(yù)算，在沒(méi)有價(jià)值鏈分析的條件下實(shí)施預(yù)算都將使預(yù)算管理的效果大打折扣。要想解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，確保預(yù)算工作的順利進(jìn)行，在我國(guó)企業(yè)中有效實(shí)施全面預(yù)算管理，必須實(shí)施預(yù)算管理工作的新理念。

五、我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的建議

1、財(cái)務(wù)部門靈活轉(zhuǎn)型

全面預(yù)算管理要發(fā)揮其應(yīng)有的效力，先決條件之一是企業(yè)財(cái)務(wù)部門職能轉(zhuǎn)變。這是企業(yè)首先要解決的問(wèn)題。目前，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部仍將核算和融資作為工作的核心，在全面預(yù)算管理的模式下，財(cái)務(wù)部的職能必須向管理會(huì)計(jì)為主業(yè)的方向轉(zhuǎn)變。全面預(yù)算管理模式要求財(cái)務(wù)部門，對(duì)公司整體情況包括銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面追蹤，通過(guò)事前編制、事中控制、事后考核分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程控制，有效監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，幫助公司降低成本，提高利潤(rùn)。位列美國(guó)財(cái)富500強(qiáng)之一的康明斯公司是全面預(yù)算管理的受益者，它的財(cái)務(wù)部在企業(yè)有著獨(dú)特的地位。公司內(nèi)部通常稱財(cái)務(wù)部為“PER”，“P”是指Planing，即各類長(zhǎng)中期業(yè)務(wù)計(jì)劃；“F”是指Forecast，即基于業(yè)務(wù)計(jì)劃的全面預(yù)算；“R”是指Reporting，即基于預(yù)算執(zhí)行情況的業(yè)務(wù)分析和報(bào)告體系。“PER”三個(gè)字母，形象地歸納了財(cái)務(wù)部門的主要職能，即為企業(yè)做計(jì)劃，對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，為管理決策提供分析報(bào)告。這一點(diǎn)與國(guó)內(nèi)一些企業(yè)的財(cái)務(wù)部“閉門造車”或“事后總結(jié)”的狀態(tài)形成鮮明對(duì)比。

2、多套體系應(yīng)對(duì)目標(biāo)需求

公司的發(fā)展一般都有長(zhǎng)中短的目標(biāo)，預(yù)算也要相應(yīng)地做出規(guī)劃。預(yù)算也分為長(zhǎng)期預(yù)算、年度預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。一家全球領(lǐng)先的動(dòng)力設(shè)備制造跨國(guó)企業(yè)巧妙安排了長(zhǎng)期預(yù)算、年度預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算，在內(nèi)部管理上領(lǐng)先行業(yè)其它企業(yè)。企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)算的跨度為五年，重點(diǎn)關(guān)注各業(yè)務(wù)單位的長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資情況，以及這些投資與公司戰(zhàn)略之間的關(guān)系，確保資源配置在長(zhǎng)期能夠滿足公司戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的要求。長(zhǎng)期預(yù)算的核心是業(yè)務(wù)計(jì)劃、損益預(yù)算和投資預(yù)算。而其年度預(yù)算則是以12個(gè)月作為預(yù)算對(duì)象，年度預(yù)算目標(biāo)是各業(yè)務(wù)單元本年度最重要的工作目標(biāo)，同時(shí)也是各業(yè)務(wù)單元負(fù)責(zé)人績(jī)效考核的依據(jù)。各業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人的年度激勵(lì)性報(bào)酬，完全以年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況為依據(jù)，年度預(yù)算是真正意義上的全面預(yù)算，涵蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、人力等各個(gè)方面，能夠全面、準(zhǔn)確地刻畫(huà)企業(yè)的運(yùn)行情況及經(jīng)營(yíng)成果。其滾動(dòng)預(yù)算時(shí)間跨度為18個(gè)月。這份滾動(dòng)預(yù)算每個(gè)月都要編制，每次延長(zhǎng)一個(gè)月，始終保持18個(gè)月。滾動(dòng)預(yù)算與各業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人的短期報(bào)酬無(wú)關(guān)，但是其預(yù)算質(zhì)量以及預(yù)算完成情況將被人力資源管理部門記錄在案，作為管理人員晉升的重要參考依據(jù)。三個(gè)預(yù)算方案是一個(gè)整體。企業(yè)管理者應(yīng)該根據(jù)長(zhǎng)期預(yù)算控制中短預(yù)算，根據(jù)中短預(yù)算調(diào)整長(zhǎng)期預(yù)算。

3、要預(yù)算更要調(diào)控

全面預(yù)算是對(duì)未來(lái)的預(yù)期，但在執(zhí)行過(guò)程中需要觀察和控制，需要因時(shí)因勢(shì)地進(jìn)行調(diào)整。簡(jiǎn)單地講就是，要預(yù)算更要調(diào)控。經(jīng)濟(jì)周期不可能一直都是上升趨勢(shì)，有漲有落才是一個(gè)正常的現(xiàn)象，所以調(diào)控環(huán)節(jié)顯得尤為重要。但是，盡管全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)熱了很長(zhǎng)時(shí)間，很多企業(yè)卻并沒(méi)有領(lǐng)會(huì)到全面預(yù)算管理的奧妙?，F(xiàn)行的預(yù)算體系更是漏洞很多，調(diào)控環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺位。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在這方面仍有很長(zhǎng)的路要走。很多企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算體系基本上是財(cái)務(wù)部門關(guān)起門來(lái)做，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門的實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行和預(yù)算情況“兩張皮”，預(yù)算體系很少能夠體現(xiàn)業(yè)務(wù)情況，根本不能對(duì)業(yè)務(wù)體系的運(yùn)行形成有效指導(dǎo)，更談不上控制了。由于其它方面的原因，調(diào)控的效果也大打折扣。比如，很多企業(yè)信息不到位，缺乏多維預(yù)算系統(tǒng)，很難快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地提供管理層所需要的各類管理決策信息；又如，由于缺乏系統(tǒng)，對(duì)比分析工具和報(bào)表單一，很難把財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息糅合為一個(gè)有意義的整體；再如，人員能力不到位的現(xiàn)象突出，財(cái)務(wù)人員不通業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)是普遍現(xiàn)象，加上企業(yè)中從事全面預(yù)算工作的人員數(shù)量不足，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的不足，進(jìn)一步導(dǎo)致了調(diào)控失效。很顯然，在上述諸多不到位的環(huán)境條件下，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的作用被大大削弱了，要發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，企業(yè)應(yīng)該從調(diào)控這方面下功夫。

六、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算控制制度的實(shí)施，規(guī)范了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為，將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為都納入了科學(xué)的管理軌道，基本上在物資和貨幣及經(jīng)營(yíng)等方面實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資金流、信息流、實(shí)物流的同步控制，為企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向打下了基礎(chǔ)。雖然我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理還有許多的障礙，但隨著預(yù)算理論的發(fā)展和不斷應(yīng)用，必將會(huì)產(chǎn)生一種適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和環(huán)境的全面預(yù)算模式。

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