中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀與優(yōu)化的實證分析

李丹

摘要：本文通過對廣東佛山制造業(yè)中小企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查，系統(tǒng)考察中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，分析存在的問題，最后，結(jié)合中小企業(yè)自身特點，提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策。a

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 問卷調(diào)查 中小企業(yè)

控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)要素，中小企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行效力與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣存在著內(nèi)在關(guān)聯(lián)，本文期望通過實證研究中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀，分析存在的問題，并提出優(yōu)化方法和策略，幫助中小企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制環(huán)境的影響要素

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運行的組織氛圍，是內(nèi)部控制全部要素的基礎(chǔ)。根據(jù)COSO框架文件以及中小企業(yè)的實際情況，我們將中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響要素分為內(nèi)部要素和外部要素兩類，內(nèi)部要素具體包括：道德和價值觀、管理理念與領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、企業(yè)文化、員工素質(zhì)和能力匹配、董事會與審計委員會、人力資源政策和實施、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)與職責(zé)等方面；外部要素包括法律法規(guī)的約束、政府部門的行政影響、市場完善程度等方面。本文主要從企業(yè)內(nèi)部要素方面進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境的實證研究。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀的實證分析

（一）樣本選擇和問卷設(shè)計

“中小企業(yè)”指符合國家2011年制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中“中小型”定量標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，因此我們以2011年員工人數(shù)、企業(yè)銷售額、資產(chǎn)規(guī)模作為劃分依據(jù)，以此選取中小企業(yè)作為調(diào)查樣本。佛山是一個制造業(yè)名城，本次調(diào)查主要針對佛山市的制造行業(yè)進(jìn)行，問卷由中小企業(yè)管理層以及財務(wù)主管填寫，共發(fā)出問卷200份，收回有效問卷178份。

調(diào)查問卷的設(shè)計主要參考COSO框架文件，從企業(yè)內(nèi)部要素考慮，經(jīng)過篩選提煉出6個調(diào)查點，分別為管理層態(tài)度、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、員工素質(zhì)、企業(yè)文化、授權(quán)與職責(zé)，以此設(shè)計調(diào)查問卷的問題，最終共形成14個問題，要求被調(diào)查對象根據(jù)本企業(yè)實際情況在“已執(zhí)行”、“基本執(zhí)行”、“未執(zhí)行”3個選項中選擇。

（二）調(diào)查結(jié)果分析

本文將調(diào)查結(jié)果按以下標(biāo)準(zhǔn)折算成分?jǐn)?shù)：選擇“已執(zhí)行”計1分，“基本執(zhí)行”計0.5分，“未執(zhí)行”計0分，計算出各問題的總分和平均分。

在對“管理層態(tài)度要素”的調(diào)查中（見表1），樣本企業(yè)有47.75%的管理層有較強(qiáng)的意識參與內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行，有11.80%的企業(yè)管理層并不重視內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行，有22.47%的管理層并未要求下屬重視法規(guī)，16.85%的管理層并不注重品德操守，這反映了目前佛山中小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度一般，管理層對法規(guī)及品德操守的態(tài)度有待進(jìn)一步提高，部分企業(yè)管理層更加重視業(yè)務(wù)發(fā)展，而疏忽了控制體系的建設(shè)與健全。

在對“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)要素”的調(diào)查中可知（見表2），33.15%的佛山中小企業(yè)未建立溝通順暢的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，44.94%的企業(yè)董事長和總經(jīng)理不是由同一人擔(dān)任，這一比例還是比較高的。究其原因，很多中小企業(yè)規(guī)模較小，老板直接參與企業(yè)經(jīng)營，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合并，企業(yè)以集權(quán)為主。佛山相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)采用了董事長與總經(jīng)理合一的形式，可能導(dǎo)致決策功能專業(yè)化不足，但這是符合中小企業(yè)的特點的。

“人力資源政策要素”的調(diào)查結(jié)果如表3所示，32.02%的中小企業(yè)員工聘任過程并不規(guī)范，靠關(guān)系而不是專業(yè)技能在中小企業(yè)招聘中很常見。生產(chǎn)工人流動性大，加上珠三角地區(qū)生產(chǎn)工短缺的社會現(xiàn)狀，造成企業(yè)用工較隨意，不考慮技能要求，這些都影響了內(nèi)部控制的環(huán)境。調(diào)查顯示，26.97%的企業(yè)未執(zhí)行完善的員工激勵機(jī)制，39.89%的企業(yè)從不進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，中小企業(yè)受到成本制約，導(dǎo)致激勵與培訓(xùn)成為人力資源政策的薄弱環(huán)節(jié)。但需要注意的是，此次被調(diào)查企業(yè)為制造行業(yè)，生產(chǎn)線員工流動性大，這可能是企業(yè)不愿對員工進(jìn)行投入的重要原因。

如表4所示，在對“員工素質(zhì)要素”調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，83.15%的管理者具備或基本具備了所需知識和技能，而30.34%的員工并不具有所需的知識經(jīng)驗來履行職責(zé)。由于被調(diào)查企業(yè)的管理者多數(shù)為企業(yè)創(chuàng)辦者，或者是家族企業(yè)模式，因此具備該行業(yè)所需的專業(yè)技術(shù)，管理經(jīng)驗也比較豐富，但因為聘任流程不規(guī)范導(dǎo)致員工的知識經(jīng)驗較欠缺，生產(chǎn)線員工的素質(zhì)普遍較低，不能充分滿足崗位需要。

對“企業(yè)文化要素”的調(diào)查顯示（見表5），佛山大多數(shù)中小企業(yè)管理層比較重視企業(yè)文化并進(jìn)行定期宣傳，已執(zhí)行和基本執(zhí)行的合計比例達(dá)到71.35%，但仍有51家企業(yè)（占28.65%）未執(zhí)行企業(yè)文化建設(shè)，不重視企業(yè)文化在內(nèi)部控制管理中的作用。82.58%的企業(yè)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部凝聚力和團(tuán)隊合作，主要源于企業(yè)規(guī)模不大，組織層級結(jié)構(gòu)簡單，部門之間交流聯(lián)系較為緊密。

根據(jù)“授權(quán)與職責(zé)要素”的調(diào)查可知（見表6），絕大多數(shù)中小企業(yè)管理層已執(zhí)行或基本執(zhí)行了通過委派和授權(quán)來明確各種責(zé)任，占調(diào)查樣本的95.50%，權(quán)責(zé)分明。大部分員工（85.95%）能清晰了解其崗位職責(zé)和要求，可見佛山中小企業(yè)對授權(quán)與職責(zé)要素非常重視，并能有效的執(zhí)行。

表7將內(nèi)部控制環(huán)境按6個要素計算出平均分進(jìn)行對比，執(zhí)行最好的是“授權(quán)與職責(zé)”要素，最差的是“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)”要素。最后，由表1到表6可計算出被調(diào)查企業(yè)有關(guān)控制環(huán)境14個問題的平均分為0.55，從總體來看，被調(diào)查企業(yè)“基本執(zhí)行”控制環(huán)境的調(diào)查點，說明佛山中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)狀況基本合格，今后仍需要進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其應(yīng)該從得分較低的“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)”、“人力資源政策”等要素著手。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善

“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)”要素的平均分最低，是內(nèi)部控制環(huán)境最薄弱的環(huán)節(jié)。中小企業(yè)受制于自身的資源和條件，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，過度集權(quán)管理造成下屬只能被動接受命令，難以發(fā)揮工作的主觀能動性。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)為了節(jié)約成本將某些關(guān)鍵部門精簡，一些重要崗位甚至不相容崗位由一人兼任，這對內(nèi)部控制的執(zhí)行是非常不利的。endprint

（二）培訓(xùn)激勵機(jī)制欠缺

“人力資源政策”也是內(nèi)部控制環(huán)境的一個弱項。中小企業(yè)出于成本考慮，未能執(zhí)行規(guī)范的員工聘任流程，人力資源開發(fā)和培養(yǎng)體系有待進(jìn)一步完善。調(diào)查顯示，部分樣本企業(yè)的人力資源政策中，沒有科學(xué)的員工考核標(biāo)準(zhǔn)，更談不上合理的激勵機(jī)制，從而導(dǎo)致員工工作缺乏積極性，進(jìn)而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)文化建設(shè)有待加強(qiáng)

佛山中小企業(yè)比較重視企業(yè)文化的建設(shè)和宣傳，但通過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的文化建設(shè)只停留在表面，而對內(nèi)涵認(rèn)識不足，主要缺乏自下而上的溝通和反饋，員工沒有參與到企業(yè)文化建設(shè)中來，主動性不夠。調(diào)查顯示仍有28.65%的企業(yè)未執(zhí)行企業(yè)文化建設(shè)，這些企業(yè)的員工不知道何為企業(yè)文化，更不明白何為內(nèi)部控制環(huán)境。

（四）管理層內(nèi)部控制意識不足

目前佛山中小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度一般，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)雖制定了內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不夠，未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是由于佛山中小企業(yè)中多數(shù)為民營企業(yè)，管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，他們更看重的是直接影響企業(yè)利潤的銷售額及成本。管理者的經(jīng)驗和意識在相當(dāng)大程度上決定了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度及效果。

四、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的對策

據(jù)調(diào)查分析來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面仍然存在著許多問題，這些問題從整體上影響內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行，因此應(yīng)當(dāng)重視和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

首先，改變一味精簡機(jī)構(gòu)降低成本的做法，設(shè)立企業(yè)經(jīng)營所需、在職能上相對獨立的部門和崗位。其次，要根據(jù)企業(yè)自身的特點，按照管理幅度劃分管理層次，以此實行嚴(yán)格的層級決策制。最后，明確各部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，不相容職務(wù)完全分離，并通過有效的措施來消除內(nèi)部控制中的盲點。

（二）完善人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的人力資源政策，設(shè)立規(guī)范的招聘與選拔流程，任人唯賢而非任人唯親。完善培訓(xùn)機(jī)制，對各部門員工定期開展培訓(xùn)，更新知識技能，提高業(yè)務(wù)水平。建立針對各層級員工的激勵機(jī)制，通過制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實配套的獎懲，充分調(diào)動員工的工作積極性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

發(fā)揮管理者在企業(yè)文化建設(shè)中的主導(dǎo)作用，帶動整個團(tuán)隊共同營造積極向上的企業(yè)文化氛圍。管理者要重視與企業(yè)員工的溝通和交流，及時了解員工意愿與想法，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力。加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳，并充分調(diào)動員工參與企業(yè)文化建設(shè)的積極性，使員工自我價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。

（四）提高管理層的內(nèi)部控制意識

通過會議、培訓(xùn)等方式不斷提高管理層的內(nèi)部控制意識，使其認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性，以及由此可為企業(yè)帶來的持續(xù)性效益。中小企業(yè)管理者的理念風(fēng)格對企業(yè)有較大影響，因此管理者在企業(yè)道德與價值觀構(gòu)建過程中要以身作則，鼓勵和倡導(dǎo)規(guī)范、守法的行為，為內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行營造良好的環(huán)境。J

參考文獻(xiàn)：

1.Treadway委員會發(fā)起組織委員會（COSO），方紅星.內(nèi)部控制——整合框架[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

2.唐懿.關(guān)于湖南省企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境問題的研究[D].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)，2012，（12）：15.

3.劉靜，李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會計研究，2005，（2）：73-75.endprint

（二）培訓(xùn)激勵機(jī)制欠缺

“人力資源政策”也是內(nèi)部控制環(huán)境的一個弱項。中小企業(yè)出于成本考慮，未能執(zhí)行規(guī)范的員工聘任流程，人力資源開發(fā)和培養(yǎng)體系有待進(jìn)一步完善。調(diào)查顯示，部分樣本企業(yè)的人力資源政策中，沒有科學(xué)的員工考核標(biāo)準(zhǔn)，更談不上合理的激勵機(jī)制，從而導(dǎo)致員工工作缺乏積極性，進(jìn)而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)文化建設(shè)有待加強(qiáng)

佛山中小企業(yè)比較重視企業(yè)文化的建設(shè)和宣傳，但通過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的文化建設(shè)只停留在表面，而對內(nèi)涵認(rèn)識不足，主要缺乏自下而上的溝通和反饋，員工沒有參與到企業(yè)文化建設(shè)中來，主動性不夠。調(diào)查顯示仍有28.65%的企業(yè)未執(zhí)行企業(yè)文化建設(shè)，這些企業(yè)的員工不知道何為企業(yè)文化，更不明白何為內(nèi)部控制環(huán)境。

（四）管理層內(nèi)部控制意識不足

目前佛山中小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度一般，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)雖制定了內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不夠，未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是由于佛山中小企業(yè)中多數(shù)為民營企業(yè)，管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，他們更看重的是直接影響企業(yè)利潤的銷售額及成本。管理者的經(jīng)驗和意識在相當(dāng)大程度上決定了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度及效果。

四、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的對策

據(jù)調(diào)查分析來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面仍然存在著許多問題，這些問題從整體上影響內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行，因此應(yīng)當(dāng)重視和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

首先，改變一味精簡機(jī)構(gòu)降低成本的做法，設(shè)立企業(yè)經(jīng)營所需、在職能上相對獨立的部門和崗位。其次，要根據(jù)企業(yè)自身的特點，按照管理幅度劃分管理層次，以此實行嚴(yán)格的層級決策制。最后，明確各部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，不相容職務(wù)完全分離，并通過有效的措施來消除內(nèi)部控制中的盲點。

（二）完善人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的人力資源政策，設(shè)立規(guī)范的招聘與選拔流程，任人唯賢而非任人唯親。完善培訓(xùn)機(jī)制，對各部門員工定期開展培訓(xùn)，更新知識技能，提高業(yè)務(wù)水平。建立針對各層級員工的激勵機(jī)制，通過制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實配套的獎懲，充分調(diào)動員工的工作積極性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

發(fā)揮管理者在企業(yè)文化建設(shè)中的主導(dǎo)作用，帶動整個團(tuán)隊共同營造積極向上的企業(yè)文化氛圍。管理者要重視與企業(yè)員工的溝通和交流，及時了解員工意愿與想法，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力。加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳，并充分調(diào)動員工參與企業(yè)文化建設(shè)的積極性，使員工自我價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。

（四）提高管理層的內(nèi)部控制意識

通過會議、培訓(xùn)等方式不斷提高管理層的內(nèi)部控制意識，使其認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性，以及由此可為企業(yè)帶來的持續(xù)性效益。中小企業(yè)管理者的理念風(fēng)格對企業(yè)有較大影響，因此管理者在企業(yè)道德與價值觀構(gòu)建過程中要以身作則，鼓勵和倡導(dǎo)規(guī)范、守法的行為，為內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行營造良好的環(huán)境。J

參考文獻(xiàn)：

1.Treadway委員會發(fā)起組織委員會（COSO），方紅星.內(nèi)部控制——整合框架[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

2.唐懿.關(guān)于湖南省企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境問題的研究[D].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)，2012，（12）：15.

3.劉靜，李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會計研究，2005，（2）：73-75.endprint

（二）培訓(xùn)激勵機(jī)制欠缺

“人力資源政策”也是內(nèi)部控制環(huán)境的一個弱項。中小企業(yè)出于成本考慮，未能執(zhí)行規(guī)范的員工聘任流程，人力資源開發(fā)和培養(yǎng)體系有待進(jìn)一步完善。調(diào)查顯示，部分樣本企業(yè)的人力資源政策中，沒有科學(xué)的員工考核標(biāo)準(zhǔn)，更談不上合理的激勵機(jī)制，從而導(dǎo)致員工工作缺乏積極性，進(jìn)而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)文化建設(shè)有待加強(qiáng)

佛山中小企業(yè)比較重視企業(yè)文化的建設(shè)和宣傳，但通過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的文化建設(shè)只停留在表面，而對內(nèi)涵認(rèn)識不足，主要缺乏自下而上的溝通和反饋，員工沒有參與到企業(yè)文化建設(shè)中來，主動性不夠。調(diào)查顯示仍有28.65%的企業(yè)未執(zhí)行企業(yè)文化建設(shè)，這些企業(yè)的員工不知道何為企業(yè)文化，更不明白何為內(nèi)部控制環(huán)境。

（四）管理層內(nèi)部控制意識不足

目前佛山中小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度一般，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)雖制定了內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不夠，未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是由于佛山中小企業(yè)中多數(shù)為民營企業(yè)，管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，他們更看重的是直接影響企業(yè)利潤的銷售額及成本。管理者的經(jīng)驗和意識在相當(dāng)大程度上決定了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度及效果。

四、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的對策

據(jù)調(diào)查分析來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面仍然存在著許多問題，這些問題從整體上影響內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行，因此應(yīng)當(dāng)重視和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

首先，改變一味精簡機(jī)構(gòu)降低成本的做法，設(shè)立企業(yè)經(jīng)營所需、在職能上相對獨立的部門和崗位。其次，要根據(jù)企業(yè)自身的特點，按照管理幅度劃分管理層次，以此實行嚴(yán)格的層級決策制。最后，明確各部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，不相容職務(wù)完全分離，并通過有效的措施來消除內(nèi)部控制中的盲點。

（二）完善人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的人力資源政策，設(shè)立規(guī)范的招聘與選拔流程，任人唯賢而非任人唯親。完善培訓(xùn)機(jī)制，對各部門員工定期開展培訓(xùn)，更新知識技能，提高業(yè)務(wù)水平。建立針對各層級員工的激勵機(jī)制，通過制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實配套的獎懲，充分調(diào)動員工的工作積極性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

發(fā)揮管理者在企業(yè)文化建設(shè)中的主導(dǎo)作用，帶動整個團(tuán)隊共同營造積極向上的企業(yè)文化氛圍。管理者要重視與企業(yè)員工的溝通和交流，及時了解員工意愿與想法，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力。加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳，并充分調(diào)動員工參與企業(yè)文化建設(shè)的積極性，使員工自我價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。

（四）提高管理層的內(nèi)部控制意識

通過會議、培訓(xùn)等方式不斷提高管理層的內(nèi)部控制意識，使其認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性，以及由此可為企業(yè)帶來的持續(xù)性效益。中小企業(yè)管理者的理念風(fēng)格對企業(yè)有較大影響，因此管理者在企業(yè)道德與價值觀構(gòu)建過程中要以身作則，鼓勵和倡導(dǎo)規(guī)范、守法的行為，為內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行營造良好的環(huán)境。J

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