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    “大企業(yè)”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略

    2014-07-05 03:03:09
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2014年8期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

    (中國(guó)平煤神馬集團(tuán)公司 河南平頂山467099)

    一、問(wèn)題的提出

    2006年以來(lái),平安集團(tuán)、四川長(zhǎng)虹、國(guó)美電器等多家公司相繼出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)波,對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)和聲譽(yù)造成了嚴(yán)重的損害。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大量暴露與我國(guó)企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展、稅收政策不斷調(diào)整,以及稅收征管模式的日趨成熟密切相關(guān)。首先,隨著企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展,企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利模式呈現(xiàn)出了規(guī)?;?、多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn),企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理也日趨復(fù)雜。其次,我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型加快,每年都有大量的稅收新政出臺(tái),加大了企業(yè)對(duì)稅收政策理解和執(zhí)行的難度。第三,我國(guó)逐步形成了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”的稅收征管模式。“重點(diǎn)稽查”強(qiáng)調(diào)充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用,嚴(yán)厲查處各種涉稅違法案件。由于以上因素的綜合作用,使得上述企業(yè)原來(lái)被隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被大量地暴露了出來(lái)。

    普華永道2006年公布的亞太區(qū)的稅務(wù)管理及規(guī)劃中的數(shù)據(jù)顯示:經(jīng)濟(jì)全球化使企業(yè)的稅務(wù)工作日趨復(fù)雜,中國(guó)和印度等新興國(guó)家表現(xiàn)得尤為明顯。另外,2007年1月17日“德勤中國(guó)稅務(wù)大會(huì)”組織的一項(xiàng)由超過(guò)800名來(lái)自中國(guó)香港及內(nèi)地外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員參與的投票統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示:未來(lái)年度企業(yè)面臨的主要稅務(wù)難題包括充分掌握稅收政策的變化,稅務(wù)合規(guī)要求的日益復(fù)雜性,稅務(wù)監(jiān)管尺度的收緊,以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。受訪者還表示,中國(guó)實(shí)行了一套比較復(fù)雜的流轉(zhuǎn)稅制,轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)處理、關(guān)稅、消費(fèi)稅及預(yù)提所得稅均屬于高風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)處理。以上數(shù)據(jù)和調(diào)查結(jié)論說(shuō)明了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性和艱巨性。

    二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

    從西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的稅收管理實(shí)踐看,稅收意義上的“大企業(yè)”不僅僅指企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,而且指的是要有國(guó)際背景、進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算相對(duì)規(guī)范的一種企業(yè)類(lèi)型,其在稅收管理上具有特殊性,有必要采取不同于一般企業(yè)的稅收管理方法,即對(duì)大企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理。因此,在探討大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法之前,有必要先分析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征。

    (一)經(jīng)營(yíng)范圍多元化,系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)比較大

    由于大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大,組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域常常跨越多個(gè)地區(qū)和多個(gè)行業(yè),涉稅事項(xiàng)特殊,稅務(wù)管理難度大。例如,大企業(yè)常常會(huì)發(fā)生兼并收購(gòu)、資產(chǎn)重組等特殊業(yè)務(wù),內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易比較頻繁,涉及跨國(guó)納稅和避稅等復(fù)雜的會(huì)計(jì)和稅收問(wèn)題,這些特殊的業(yè)務(wù)決定了大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要高于一般企業(yè)。

    (二)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶,風(fēng)險(xiǎn)具有連鎖性

    大企業(yè)為了進(jìn)行多元化跨國(guó)經(jīng)營(yíng),通常會(huì)采取集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)模式,集團(tuán)內(nèi)部成員之間的關(guān)系是以產(chǎn)權(quán)為紐帶的。如果一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題,往往會(huì)發(fā)生連鎖反應(yīng),使公司個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)演化為整個(gè)集團(tuán)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。例如,某一成員企業(yè)因關(guān)聯(lián)交易不公平受到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查,由于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生于集團(tuán)內(nèi)部,因此另一成員企業(yè)也勢(shì)必會(huì)受到關(guān)聯(lián)交易調(diào)查。不僅如此,企業(yè)的某一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)誘發(fā)其他類(lèi)型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如由于大多數(shù)稅種與企業(yè)所得稅之間存在關(guān)聯(lián)性,這些稅種中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)誘發(fā)企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);再如,由企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的罰款、繳納滯納金等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的聲譽(yù)也會(huì)造成不利的影響,從而對(duì)企業(yè)正常的商業(yè)活動(dòng)造成負(fù)面影響。這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)沿著產(chǎn)權(quán)關(guān)系的鏈條,由一個(gè)企業(yè)傳導(dǎo)給整個(gè)集團(tuán),從而對(duì)整個(gè)集團(tuán)造成不利影響。

    (三)采取分類(lèi)監(jiān)管模式,風(fēng)險(xiǎn)暴露概率高

    近幾年,我國(guó)大量推行集團(tuán)化發(fā)展戰(zhàn)略,一大批企業(yè)走出國(guó)門(mén)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng),發(fā)展成為大型企業(yè)集團(tuán),稅收的集中度因而越來(lái)越高。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì),占全國(guó)不到2%左右的納稅人支撐著全國(guó)90%以上的稅收收入;2009年,全國(guó)3 680戶大企業(yè)為國(guó)家貢獻(xiàn)了50%以上的稅收收入。鑒于此,國(guó)家對(duì)大企業(yè)的稅收監(jiān)管力度越來(lái)越大。例如,從2009年至2010年,國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)組織地方各級(jí)稅收機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)大型企業(yè)進(jìn)行了連續(xù)兩年的稅收聯(lián)合大檢查,查處了一大批涉稅案件。

    由于大企業(yè)的特殊性及其在稅收收入中的重要性,世界上主要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,包括美、英、法、日、俄等國(guó)在內(nèi),大都設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅收管理機(jī)構(gòu),對(duì)大企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局也于2008年設(shè)置了 “大企業(yè)稅收管理司”,正式啟動(dòng)了大企業(yè)稅收管理。2009年1月,國(guó)家稅務(wù)總局確定了45戶定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè),包括中國(guó)煙草、中國(guó)石油、中國(guó)石化等大型企業(yè)集團(tuán)等,幾乎涵蓋了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有重大影響的所有行業(yè)中的所有龍頭企業(yè),并向他們下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,要求其建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,提高稅收遵從度。

    (四)重經(jīng)營(yíng)管理,疏于風(fēng)險(xiǎn)管理

    我國(guó)大企業(yè)或者本身就屬于國(guó)有企業(yè),或者是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),長(zhǎng)期的國(guó)有身份,限制了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的形成。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)與國(guó)家稅收目標(biāo)高度契合,沒(méi)有足夠的動(dòng)機(jī)偷逃稅款。因而大企業(yè)的決策者們往往會(huì)習(xí)慣性地將主要精力集中于經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理方面,而疏于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,認(rèn)為只要不做假賬、不虛開(kāi)發(fā)票、不虛假申報(bào)就不會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因而沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到內(nèi)部控制體系當(dāng)中,從而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)留下了比較大的風(fēng)險(xiǎn)敞口。

    (五)管理資源分散,容易顧此失彼

    大企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。例如有些大企業(yè)采取直線職能制組織結(jié)構(gòu),在各級(jí)行政負(fù)責(zé)人之下設(shè)置相應(yīng)的職能部門(mén),進(jìn)行直線型的專(zhuān)業(yè)管理。在這種組織模式下,各部門(mén)職能分割,各自為政,橫向協(xié)調(diào)極為困難。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本來(lái)是系統(tǒng)性的,應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行集中管理,但是卻常常被分散在不同的部門(mén)進(jìn)行管理,很容易顧此失彼。

    三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

    (一)從戰(zhàn)略層面提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理層次

    稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大量暴露,說(shuō)明稅收越來(lái)越成為制約企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要環(huán)境因素。這就要求企業(yè)必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為發(fā)展戰(zhàn)略制定的重要考慮因素,分析企業(yè)性質(zhì)、稅收政策等內(nèi)部和外部等環(huán)境因素的影響,并將其納入自己的發(fā)展戰(zhàn)略。相對(duì)而言,內(nèi)部環(huán)境因素是可以控制的,而企業(yè)外部環(huán)境因素,包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、融資環(huán)境、法律監(jiān)管、行業(yè)慣例等,屬于系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)難以控制。因此,企業(yè)必須把稅務(wù)管理提到戰(zhàn)略的高度,切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,促使企業(yè)不斷提高對(duì)稅收政策的遵從度。

    (二)從治理層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)

    稅收風(fēng)險(xiǎn)管理依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度,因而建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系也是適應(yīng)稅務(wù)管理模式的需要。國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》,以及2011年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》確立了對(duì)大企業(yè)采取以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅收管理模式。大企業(yè)是否建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),進(jìn)而影響下一步的監(jiān)管措施。因此,企業(yè)要著重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),并保證其有效運(yùn)行,從而贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任。

    (三)從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控

    企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都與稅收相關(guān),都可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)要梳理流程,將內(nèi)部控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié),從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程化和制度化。反過(guò)來(lái)講,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建立和完善,有助于企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)處理的有序進(jìn)行。為此,企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)需要在戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)決策中加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思維,企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)深度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策,包括重大的對(duì)外投資、重大并購(gòu)與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等,從而從源頭上控制和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)從財(cái)務(wù)層面進(jìn)行納稅籌劃

    稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段,每個(gè)稅種都存在優(yōu)惠政策,為企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了一定的空間。因此,大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)首先要熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng),并以此為基礎(chǔ)深入研究適合于本企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,然后通過(guò)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)務(wù)決策,選擇最優(yōu)的稅務(wù)方案。之所以強(qiáng)調(diào)企業(yè)要開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是因?yàn)槎愂栈I劃也是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一,因?yàn)槎悇?wù)籌劃以稅收政策的研究和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)劃為前提,也就是說(shuō),通過(guò)稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)對(duì)稅收政策的理解能力,并發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。

    (五)從組織層面創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理方法

    為了適應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中管理的要求,有必要對(duì)企業(yè)的組織模式進(jìn)行創(chuàng)新,例如可以將大企業(yè)原有的直線制組織結(jié)構(gòu)改組為事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu),建立“集團(tuán)——事業(yè)部——業(yè)務(wù)單位”三級(jí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制。集團(tuán)總部作為決策層,重點(diǎn)是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行頂層設(shè)計(jì),行使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控職能;事業(yè)部作為中間管理層,重點(diǎn)是設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程,以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行流程化的集中管理;業(yè)務(wù)單位則著重于具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理。

    (六)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行模型化評(píng)估

    稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)內(nèi)外部因素綜合作用的結(jié)果,這些內(nèi)外部因素可以概括為經(jīng)營(yíng)理念、人員素質(zhì)、稅務(wù)環(huán)境、社會(huì)關(guān)系、管理流程、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、檔案管理等幾個(gè)要素,這些要素組合在一起可以泛指為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,它可以為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基本的向?qū)?。稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型各要素含義如下:(1)經(jīng)營(yíng)理念,指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要有法律意識(shí),并遵守法律;要有風(fēng)險(xiǎn)觀念,并以此構(gòu)建經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,并將其體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度當(dāng)中。(2)人員素質(zhì),財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)大多是涉稅的,財(cái)務(wù)處理不當(dāng),很容易埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)籌劃能力不足,失去應(yīng)得的利益。(3)稅務(wù)環(huán)境,企業(yè)要關(guān)注經(jīng)營(yíng)地和所在行業(yè)稅收政策及變化頻率,征收征管水平,以及企業(yè)自身形象。(4)社會(huì)關(guān)系,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很多來(lái)自于供應(yīng)商、客戶的舉報(bào),良好的社會(huì)關(guān)系有助于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),這就要求企業(yè)要善待員工,鞏固客戶關(guān)系、建立供應(yīng)商聯(lián)盟,建立親和的稅企關(guān)系,同時(shí)還要避免與同行之間開(kāi)展不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。(5)管理流程,控制好業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)以及財(cái)務(wù)到稅務(wù)的流程;納稅申報(bào)前作納稅調(diào)整、并由主管人員對(duì)納稅資料進(jìn)行審核,按時(shí)申報(bào)及按時(shí)納稅。(6)稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)能力,稅務(wù)稽查會(huì)干擾企業(yè)的正常業(yè)務(wù),還會(huì)產(chǎn)生連鎖的稽查,帶出其他風(fēng)險(xiǎn),為此企業(yè)要在稅務(wù)稽查前進(jìn)行嚴(yán)肅的稅務(wù)自查,并注意掌握與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的策略。(7)檔案管理,經(jīng)濟(jì)合同、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請(qǐng)書(shū),稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等要妥善保證。

    (七)從政策層面爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策

    2008年國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)置的大企業(yè)稅收管理司,標(biāo)志著我國(guó)對(duì)大企業(yè)稅征管模式發(fā)生了轉(zhuǎn)變,大企業(yè)參與稅收政策制定的意識(shí)開(kāi)始出現(xiàn)。例如,2008年10月14日,國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司在成立伊始,便組織了由中石化、國(guó)家電網(wǎng)、中國(guó)移動(dòng)、工商銀行、中國(guó)鋁業(yè)、中建集團(tuán)、摩托羅拉、北京現(xiàn)代等8家大型企業(yè)的代表參加的稅企座談會(huì),目的是深入了解大企業(yè)的稅收訴求。部分企業(yè)利用這一平臺(tái),爭(zhēng)取到了稅收優(yōu)惠政策。又如,2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)之后,國(guó)際油價(jià)大幅度上漲,國(guó)家允許航空公司加收燃油附加費(fèi),但卻需要繳納營(yíng)業(yè)稅。為此,經(jīng)中國(guó)國(guó)航等三大航空公司的積極爭(zhēng)取,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于航空公司燃油附加費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2008]178號(hào)),要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),自2008年1月1日起至2010年12月31日,對(duì)航空公司經(jīng)批準(zhǔn)收取的燃油附加費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

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