構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系研究

摘要：目前，編制、審計(jì)、公布政府資產(chǎn)負(fù)債表正在按規(guī)程進(jìn)行。構(gòu)建恰當(dāng)?shù)恼Y產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系，有利于啟動(dòng)審計(jì)工作。本文從構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系的目的、方式、提案的角度闡釋政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 審計(jì)目標(biāo) 政府性債務(wù)審計(jì) 體系構(gòu)建

一、引言

政府資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)政府財(cái)政預(yù)、決算的補(bǔ)充，彌補(bǔ)了財(cái)政收入和支出只反映資金流量指標(biāo)的不足，反映資金來源和占用的存在狀況、資金結(jié)構(gòu)狀況。中共中央十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議2013年11月通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，并提出，加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國和地方政府資產(chǎn)負(fù)債表。

中央政府資產(chǎn)的主要項(xiàng)目包括：非經(jīng)營性資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、鐵路總公司資產(chǎn)、中央?yún)R金擁有股權(quán)及中投公司海外資產(chǎn)、全國社?；鹳Y產(chǎn)、對(duì)四大資產(chǎn)管理公司權(quán)益、中央財(cái)政存款等。中央政府負(fù)債的主要項(xiàng)目有：國債、鐵路總公司債務(wù)、中投公司負(fù)債和全國社?；鹭?fù)債、國外負(fù)債等。地方政府資產(chǎn)項(xiàng)目有：非經(jīng)營性資產(chǎn)、地方政府國有資產(chǎn)和地方財(cái)政存款、土地儲(chǔ)備等。地方政府負(fù)債項(xiàng)目有：地方政府債券、地方政府貸款、地方政府向上級(jí)財(cái)政借款、地方政府向其他單位和個(gè)人借款、保險(xiǎn)資金基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃等。

研究表明，編制政府資產(chǎn)負(fù)債表有利于更為全面、科學(xué)地衡量政府資產(chǎn)、債務(wù)狀況、資金結(jié)構(gòu)；有利于反映、衡量政府財(cái)務(wù)狀況的存量指標(biāo)；有利于改進(jìn)政府信用評(píng)級(jí)體系；可以作為出售、處置國有資產(chǎn)化解政府性債務(wù)的重要依據(jù)；有利于政府部門進(jìn)行償債能力分析；有利于政府部門采用更為有效的經(jīng)濟(jì)政策或措施。

因而研究構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，但由于我國政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)尚處于起步階段，對(duì)于政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)的探討并不多見，確定政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系仍需要界定一些具體內(nèi)容。

二、構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系的目的

審計(jì)目的是指對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查要達(dá)到人們所期望的要求。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)目的的具體化，多維度闡釋審計(jì)目的的內(nèi)容。政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)有其特有的目的，也就有其相應(yīng)的具體目標(biāo)，從而構(gòu)成政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系。構(gòu)建怎樣的政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系，更為恰當(dāng)、更好地達(dá)到其目的，是開展政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)需要正視的問題。這種恰當(dāng)性、目的性主要表現(xiàn)在：

（一）便于開展政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

我國政府審計(jì)有“人員少、任務(wù)重、時(shí)間緊”等特點(diǎn)，適應(yīng)深化改革的需要，要求編制政府資產(chǎn)負(fù)債表，要求審計(jì)、公示政府資產(chǎn)負(fù)債表，要求審查政府性債務(wù)，自然而然地增加了審計(jì)工作的任務(wù)，因而更應(yīng)妥善安排好此項(xiàng)工作，才能節(jié)約審計(jì)資源和時(shí)間。因此，在構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系時(shí)，首先應(yīng)考慮開展政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)工作的便利性。

（二）便于確定政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的內(nèi)容

適應(yīng)政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)監(jiān)督的需要，確定政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的，再確定其具體的目標(biāo)體系，根據(jù)政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目標(biāo)，選取政府資產(chǎn)負(fù)債表中具體項(xiàng)目的內(nèi)容。政府資產(chǎn)負(fù)債表中所列內(nèi)容非常繁雜，不可能樣樣詳查，面面俱到，因而只有根據(jù)政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)選取某些項(xiàng)目的側(cè)面作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，才能較為方便地達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。因此，構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系，有利于恰當(dāng)?shù)剡x取政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的內(nèi)容。

（三）便于確定政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的方法

針對(duì)確定的政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的內(nèi)容，要達(dá)到其審計(jì)目標(biāo)，就必須采用相應(yīng)的審計(jì)方法。在政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)過程中，如果沒有明確的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)方法發(fā)揮的作用也極為有限，審計(jì)效率低下。因此，在進(jìn)行政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)，先確定明確的審計(jì)目標(biāo)，才能正確選取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從而提升審計(jì)方法的效率。

（四）便于配置政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的資源

開展政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是為了達(dá)到其審計(jì)目標(biāo)。配置政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的資源必須根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)施方案，只有如此，才能節(jié)約審計(jì)資源、節(jié)約審計(jì)時(shí)間。因此，構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系，是恰當(dāng)配置政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)資源的先決條件。審計(jì)資源包括審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)工作時(shí)間等。節(jié)約審計(jì)資源，其實(shí)就能提高審計(jì)工作的效率。確定資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)，就是為有的放矢確定“的”，從而可以據(jù)此安排、配置審計(jì)資源，提高工作的效率。

三、構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系的方式

（一）從審計(jì)理論角度對(duì)審計(jì)目的進(jìn)行分解

審計(jì)的目標(biāo)來源于審計(jì)的目的，是審計(jì)目的的具體化。因此，可以將政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的進(jìn)行分解細(xì)化，從不同側(cè)面、維度確定具體能夠考評(píng)的指標(biāo)，盡可能地量化，如果不能量化，就盡可能具體化，即由原來較為抽象的審計(jì)目的，細(xì)化為具體可考核、可操作執(zhí)行的具體目標(biāo)。比如政府負(fù)債規(guī)模的審計(jì)調(diào)查，可以細(xì)化為政府負(fù)債的真實(shí)性目標(biāo)、完整性目標(biāo)、列報(bào)的公允性目標(biāo)、舉債手續(xù)的合法性、舉債金額的合理性、償還債務(wù)額度和進(jìn)度合理性等較為細(xì)致的審計(jì)目標(biāo)。這種操作方法，要求設(shè)計(jì)人員有扎實(shí)的審計(jì)理論功底和深厚的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與經(jīng)歷，而且允許這些審計(jì)理論專家進(jìn)行討論甚至爭論，最后定論。

（二）從現(xiàn)存的政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)實(shí)務(wù)中調(diào)研總結(jié)

理論源于實(shí)踐，實(shí)踐出真知。因而可以調(diào)研現(xiàn)存的政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)實(shí)務(wù)，獲取人們的直接認(rèn)識(shí)，再進(jìn)行討論、總結(jié)、修正、提升。也就是說通過調(diào)查問卷、征詢記錄、實(shí)地走訪、討論會(huì)等形式，在政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)實(shí)務(wù)界中廣泛征求意見，經(jīng)過反復(fù)修改，形成公允的政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系。這種操作方法，需要調(diào)研較大數(shù)量的政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)實(shí)務(wù)工作人員，并經(jīng)過從實(shí)踐到理論、從理論到實(shí)踐的反復(fù)過程。

（三）從遷移轉(zhuǎn)化企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系得到

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表與政府資產(chǎn)負(fù)債表具有許多相同或相似之處，因此，遷移轉(zhuǎn)化企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系的方式，也是較為理想的做法。這種做法可以節(jié)約成本和資源，直接從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系中轉(zhuǎn)化形成，但要注意政府資產(chǎn)負(fù)債表有不同于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的地方，還要注意宏觀與微觀維度的差異、報(bào)表服務(wù)主體和編制基礎(chǔ)的不同等。所以不單純是簡單遷移的過程，也還存在審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)化的過程，即由企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系轉(zhuǎn)化到政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系。在某些措辭、表述、服務(wù)主體、適用的法律法規(guī)等方面會(huì)發(fā)生明顯的改變。

四、構(gòu)建政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系的建議

（一）真實(shí)性目標(biāo)

真實(shí)性特指政府資產(chǎn)負(fù)債表所反映的項(xiàng)目是否真實(shí)存在，政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在特定的報(bào)告期間是否確實(shí)發(fā)生過，并與相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的記錄相符合，不存在虛列政府資產(chǎn)、負(fù)債余額、凈資產(chǎn)金額。堅(jiān)守真實(shí)性原則，才能摸清政府資產(chǎn)、政府負(fù)債、凈資產(chǎn)的靜態(tài)指標(biāo)狀況等。如果政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)不能確保真實(shí)性目標(biāo)，就會(huì)失去其審計(jì)監(jiān)管的意義。比如地方政府資產(chǎn)項(xiàng)目中虛列非經(jīng)營性資產(chǎn)、地方政府國有資產(chǎn)和地方財(cái)政存款、土地儲(chǔ)備等項(xiàng)目的金額，則違反了真實(shí)性目標(biāo)。對(duì)于非經(jīng)營性資產(chǎn)、地方政府國有資產(chǎn)的審計(jì)，可以采用盤點(diǎn)、核對(duì)、審閱、函詢、實(shí)地調(diào)查，結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估的方法、抽查等方法，確定非經(jīng)營性資產(chǎn)、地方政府國有資產(chǎn)的真實(shí)性。對(duì)于地方財(cái)政存款的審計(jì)，可以采用審閱銀行對(duì)賬單、編制余額調(diào)節(jié)表、函詢等審計(jì)方法。對(duì)于土地儲(chǔ)備等項(xiàng)目的審計(jì)則可以審閱土地儲(chǔ)備文件材料、賬單，函詢、實(shí)地調(diào)查有關(guān)單位予以確定。

（二）完整性目標(biāo)

完整性特指會(huì)計(jì)報(bào)告期間發(fā)生的政府資產(chǎn)、政府負(fù)債、凈資產(chǎn)事項(xiàng)是否均被記錄在相關(guān)的賬項(xiàng)中并在政府資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示，沒有任何遺漏、隱瞞政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目，沒有賬外的項(xiàng)目。完整性目標(biāo)顯示出政府資產(chǎn)、政府負(fù)債、凈資產(chǎn)信息的完整、沒有遺漏和隱瞞的情況，映射出政府部門的誠信、公信。例如對(duì)于地方政府債券、地方政府貸款、地方政府向上級(jí)財(cái)政借款、地方政府向其他單位和個(gè)人借款、保險(xiǎn)資金基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃等負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，特別要關(guān)注完整性目標(biāo)，因?yàn)橥嬖陔[瞞負(fù)債項(xiàng)目的情況。對(duì)于政府債券的審計(jì)，可以查閱發(fā)行債券的計(jì)劃書、申報(bào)書、批文、與代理發(fā)行機(jī)構(gòu)簽訂的代理發(fā)行協(xié)議書、債券數(shù)量和存根、銀行存款，調(diào)查代理發(fā)行機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)行債券的數(shù)量、傭金、時(shí)間等情況，以確定政府債券所列金額的完整性。對(duì)于地方政府貸款的審計(jì)，可以審查地方政府貸款的計(jì)劃書、文件、與銀行簽訂的貸款協(xié)議書、調(diào)查銀行對(duì)應(yīng)的賬目資料，以確定貸款的金額、利息、時(shí)間、還款條件和規(guī)劃等。對(duì)于地方政府向上級(jí)財(cái)政借款審計(jì)，可以查閱借款計(jì)劃書、申請(qǐng)書、批準(zhǔn)文件、到款金額、時(shí)間、還款條件，查閱銀行賬項(xiàng)記錄、款項(xiàng)使用情況、已歸還和未歸還的數(shù)額。地方政府向其他單位和個(gè)人借款的審計(jì)，可以檢查本地區(qū)巨額經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、結(jié)合政府經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議記錄、計(jì)劃書進(jìn)行分析，訪談相關(guān)單位、部門，調(diào)查匯報(bào)材料、自報(bào)材料，調(diào)查政府部門與銀行之間賬目往來情況，以確定此類借款反映的完整性。保險(xiǎn)資金基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃的審計(jì)，可以結(jié)合以往年度保險(xiǎn)資金基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資的情況，分析本年度的情況，函詢或?qū)嵉卣{(diào)查有關(guān)保險(xiǎn)資金管理單位，了解相關(guān)情況。

（三）合法性目標(biāo)

合法性特指政府資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、內(nèi)容及編制程序和方法是否符合現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的要求及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊、成本的計(jì)算、收入的實(shí)現(xiàn)、投資項(xiàng)目計(jì)算等方法的改變是否符合現(xiàn)行法規(guī)，是否存在違規(guī)事實(shí)。合法性目標(biāo)界定了政府資產(chǎn)負(fù)債表編制的口徑和方法，是確定政府資產(chǎn)負(fù)債表金額法定效力的尺度標(biāo)準(zhǔn)。比如針對(duì)國有資產(chǎn)，有《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》、《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《中華人民共和國國有資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理辦法》、《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)管理規(guī)程》等法規(guī)可依。

（四）合理性目標(biāo)

合理性是指政府資產(chǎn)負(fù)債表中政府資產(chǎn)、政府負(fù)債、凈資產(chǎn)及其項(xiàng)目金額的合理性和不同報(bào)告期間變化的合理性。一般認(rèn)為，政府資產(chǎn)、政府負(fù)債、凈資產(chǎn)及其項(xiàng)目變化幅度不宜超過10%的標(biāo)準(zhǔn)，否則可視為審計(jì)的重點(diǎn)。政府資產(chǎn)、政府負(fù)債、凈資產(chǎn)的變化應(yīng)當(dāng)與財(cái)政收入、支出規(guī)模的變化相適應(yīng)。比如財(cái)政收入規(guī)模的增加，應(yīng)當(dāng)會(huì)使政府資產(chǎn)有所增加，其變化量成正向變動(dòng)關(guān)系，但不一定成正比例關(guān)系。再比如，政府負(fù)債增加幅度達(dá)到30%，遠(yuǎn)超過10%的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)從其金額變動(dòng)幅度的非常性，判定是否合理，從而確定有關(guān)政府負(fù)債項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)列為此次審計(jì)的重點(diǎn)。在審計(jì)時(shí)，可以結(jié)合國際慣例、歷史情況、計(jì)劃、預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最終得出結(jié)論。

（五）準(zhǔn)確性目標(biāo)

準(zhǔn)確性是指政府資產(chǎn)負(fù)債表是否準(zhǔn)確無誤地對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行反映，有無計(jì)算、估算、測算的錯(cuò)誤。特別是指有關(guān)項(xiàng)目小計(jì)、總計(jì)、合計(jì)金額的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性目標(biāo)既是會(huì)計(jì)核算的要求，也是審計(jì)監(jiān)督的需要。比如公用工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目金額是否準(zhǔn)確無誤是審計(jì)工作的重要目標(biāo)之一。而實(shí)際審計(jì)過程中屢屢發(fā)現(xiàn)工程招標(biāo)弄虛作假、虛計(jì)工程量、多計(jì)支出、增加中間周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、增加工程聯(lián)系單項(xiàng)目、開具各種材料發(fā)票等行為達(dá)到套取政府財(cái)政資金的目的，這樣操作對(duì)某些相關(guān)人員有利，而損害了國家和人民的利益，其金額的準(zhǔn)確性也無從談起。因此，對(duì)于政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中類似的情況，其準(zhǔn)確性目標(biāo)不可忽視。達(dá)到準(zhǔn)確性目標(biāo)，一般要運(yùn)用復(fù)核方法、實(shí)地調(diào)查、函詢等審計(jì)方法檢查證實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。

（六）權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)

權(quán)利和義務(wù)是指列入政府資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)在報(bào)表日是否確實(shí)為政府部門所有，政府負(fù)債是否為政府要償還的法定債務(wù)責(zé)任，不存在遺漏或不具有公允性的項(xiàng)目列報(bào)情況。權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)是對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的所有權(quán)、應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的歸屬性的界定。政府資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)利和義務(wù)歸屬的主體是政府。區(qū)分政府與非政府資產(chǎn)、政府與非政府負(fù)債，是衡量政府資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)能否達(dá)到的關(guān)鍵。在審計(jì)時(shí)，往往需要檢查所有權(quán)證書、文件材料、手續(xù)記錄，有時(shí)要結(jié)合盤點(diǎn)法、函詢法、實(shí)地調(diào)查的方法。

（七）公允性目標(biāo)

公允性是指政府資產(chǎn)負(fù)債表在所有重大方面是否公允地反映了政府資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)狀況、償債能力等情況。公允性目標(biāo)并不是指不存在任何問題，而是強(qiáng)調(diào)只關(guān)注所有重大方面的情況下，能為大家所認(rèn)可的做法。公允性目標(biāo)的提出，是在界定“重要性”為人們所能容忍的錯(cuò)弊范圍的前提下做到的。比如發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額很小，未超過“重要性”金額，可能仍然認(rèn)定為所有重大方面是公允的；如果所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過審計(jì)員所認(rèn)定的“重要性”標(biāo)準(zhǔn)，則認(rèn)定為所有重大方面并不公允，從而需要根據(jù)實(shí)際情況擴(kuò)大此次審計(jì)的審查范圍，甚至審計(jì)方法也有可能由抽查法改為詳查法。

（八）一致性目標(biāo)

一致性是指政府資產(chǎn)負(fù)債表在會(huì)計(jì)處理方法的使用上保持著前后期的一致，且相關(guān)報(bào)表相互之間、政府資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的項(xiàng)目之間、本期政府資產(chǎn)負(fù)債表與前期政府資產(chǎn)負(fù)債表之間存在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)保持著一致性。一致性目標(biāo)力圖為前后期的政府資產(chǎn)負(fù)債表信息保持同樣的口徑，便于前后期的對(duì)比分析。如果某些會(huì)計(jì)處理方法不能保持前后期的一致，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告或附注中加以說明，并指出影響的金額。如果存在一致性不能遵守的情況，就有可能存在操縱資產(chǎn)、負(fù)債等有關(guān)指標(biāo)的行為，達(dá)到其特定的目的。在審計(jì)過程中，可以運(yùn)用詢問、審閱、計(jì)算、分析的方法檢測前后期會(huì)計(jì)處理遵循的情況。

（九）表達(dá)與揭示的目標(biāo)

表達(dá)與揭示是指具體項(xiàng)目在政府資產(chǎn)負(fù)債表中是否被恰當(dāng)?shù)胤诸?、描述和揭示，并且?duì)政府資產(chǎn)負(fù)債表使用者所關(guān)心或政府資產(chǎn)負(fù)債表所無法披露的內(nèi)容，是否在政府資產(chǎn)負(fù)債表附注中或報(bào)告中予以充分披露。政府資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的呈現(xiàn)是否合適，一是從報(bào)表項(xiàng)目具體規(guī)定的要求來看；二是檢查報(bào)表的格式、形式遵循的情況；三是從報(bào)表項(xiàng)目金額的構(gòu)成情況和特殊情況來分析。在審計(jì)過程中，除了觀察、審閱表內(nèi)數(shù)據(jù)以外，還要審查政府資產(chǎn)負(fù)債表附注中或報(bào)告中所揭示的情況。

五、結(jié)論

在審計(jì)實(shí)踐工作中要靈活選取、正確運(yùn)用政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系，督促政府部門不僅要關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長率、財(cái)政收支規(guī)模等指標(biāo)，還要關(guān)注國民財(cái)富的存量、國有資產(chǎn)的增值、政府凈資產(chǎn)的增長、政府資產(chǎn)的運(yùn)用等。政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)建、改進(jìn)要服從于政府資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的需要，服從于經(jīng)濟(jì)深化改革的需要。Z

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作者簡介：

杜愛文，男，寧波大學(xué)職業(yè)技術(shù)教育學(xué)院、寧波城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融學(xué)院教師，從事審計(jì)學(xué)、內(nèi)部控制學(xué)、資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)。