小企業(yè)會計準則實施中存在的問題及對策

陸國斌 張素萍

摘要：財政部在2011年10月發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》對于面臨市場生存壓力的小企業(yè)是一個極為有利的好政策。《小企業(yè)會計準則》基本以現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法為導向，其理念為盡量使小企業(yè)會計核算規(guī)定和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一，把小企業(yè)的所得稅納稅調(diào)整減少到最低，減少小企業(yè)的納稅成本。按財政部要求《小企業(yè)會計準則》從2013年在我國小企業(yè)全面實施，到目前為止實施情況如何？存在什么問題？本文通過對小企業(yè)實施情況調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)了《小企業(yè)會計準則》實施中的一些問題，并提出了一些對策建議。

關鍵詞：會計準則 小企業(yè) 存在問題 對策

自從《小企業(yè)會計準則》實施以來，小企業(yè)的會計制度建設取得了一定的進展。《小企業(yè)會計準則》對于小企業(yè)來說，不僅能夠規(guī)定會計信息處理方法，還能夠促進本身內(nèi)部管理制度建設。筆者通過走訪方式和問卷方式調(diào)查了一些小企業(yè)，了解了《小企業(yè)會計準則》的實施現(xiàn)狀，本文對這一現(xiàn)狀做了詳細研究。

1 《小企業(yè)會計準則》在實施過程中存在的問題

1.1 管理層的認識不到位

由調(diào)查顯示，大多數(shù)小企業(yè)的經(jīng)營者和所有者是同一人，并且還直接管理財務工作。小企業(yè)負責人只看的見企業(yè)的盈利指標，只關心按法律法規(guī)納稅，對執(zhí)行成本核算方法和會計制度漠不關心，這是由于他們對會計工作的認識不到位決定的?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)首先要全面清查現(xiàn)有資產(chǎn)，清算舊賬，按照此準則建立新賬，并且建立企業(yè)內(nèi)部管理制度。對于實行電算化的小企業(yè)，還要對現(xiàn)有軟件進行升級，這需要付出一定的制度轉(zhuǎn)化成本。有些小企業(yè)負責人因為意識不到實施該準則的重要性，不愿意支付這些費用，從而影響了該準則的實施。

1.2 會計人員的業(yè)務素質(zhì)較低

由調(diào)查顯示，接受財政部門組織培訓的會計人員占到80%以上，但他們大都沒有主動將該準則應用到企業(yè)當中。接受采訪的一位會計人員，表明自己對該準則不太了解，只是覺得自己做好賬就可以了。從事小企業(yè)會計工作的人員，往往面臨著工作壓力、薪酬問題等等，造成了他們的意志薄弱，不愿意主動實施該準則，從而導致了該準則得不到貫徹落實。

1.3 財政稅務等政府部門缺乏聯(lián)動措施

《小企業(yè)會計準則》發(fā)布后，各地財政部門都把《小企業(yè)會計準則》納入會計人員后續(xù)教育的學習范圍，但是并沒有采取強有利的執(zhí)行手段。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準則》實施后，稅務部門沒有把《小企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定納入稅收申報體系，稅務機關也沒有強制要求小企業(yè)遵照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算。這樣，打擊了小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準則》的積極性。由調(diào)查結(jié)果顯示，私營企業(yè)占小企業(yè)的大多數(shù)，會計工作主要是滿足納稅的需要，所以稅務部門能夠有效地推動《小企業(yè)會計準則》的實施。但是，由于財政部門和稅務部門在這方面沒有配合好，從而對《小企業(yè)會計準則》的實施進度產(chǎn)生了影響。

1.4 《小企業(yè)會計準則》自身不夠完善

財政部門在修訂《小企業(yè)會計準則》時，已經(jīng)充分考慮到小企業(yè)會計工作主要是滿足納稅需要的這種現(xiàn)狀，盡量做到使小企業(yè)會計處理方法和稅法中的相關規(guī)定相一致。但是對于稅收滯納金處理、超標準的業(yè)務招待費用等問題，無法做到和稅法相一致，只能執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定。對于小企業(yè)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的試車、產(chǎn)品或者副產(chǎn)品收入問題，《小企業(yè)會計準則》和稅法規(guī)定存在著出入?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，這些收入不計入企業(yè)收入，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，要把這部分收入計入當期收入。這種不同的規(guī)定，造成了小企業(yè)不僅要調(diào)整試運轉(zhuǎn)收入當年的所得稅申報，還要調(diào)整未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報，給小企業(yè)的會計工作增加了負擔。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)范了農(nóng)林牧漁企業(yè)的資產(chǎn)成本核算，但是沒有對其它行業(yè)的資產(chǎn)進行規(guī)范。由于小企業(yè)規(guī)模較小，沒有正規(guī)的成本核算，而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的成本核算可操作性又不強，不能促進小企業(yè)的內(nèi)部管理。在外幣業(yè)務方面，沒有把月初匯率設為記帳匯率，而采取交易當期平均匯率折算的方式，把期末外幣匯兌納入財務費用，把期末匯兌收入算作營業(yè)外收入。這種調(diào)整很不符合小企業(yè)的現(xiàn)實情況，對統(tǒng)一小企業(yè)的會計信息造成了不利影響。

2 針對《小企業(yè)會計準則》實施中存在問題的對策

2.1 政府層面

2.1.1 要盡快廢止已不適應新形勢要求的行業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度

從一九九三年起，財政部頒布了兩則和十三個行業(yè)會計制度，之后又陸續(xù)頒布了《股份制企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)會計制度》和十多個具體準則，使得現(xiàn)在我國存在著多個會計標準。這種狀況造成了小企業(yè)擁有多個選擇，會計信息管理的混亂。

筆者建議行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》被廢止。行業(yè)會計制度誕生于改革開放之初，是為了適應當時的需要，然而我國企業(yè)會計準則不斷趨同于IASB，發(fā)布《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》之后，造成了會計準則和會計制度的內(nèi)容出現(xiàn)差異，對會計信息的可比性造成了影響。在現(xiàn)實生活中，應該以哪個為主，以哪個為輔，如何處理好它們之間的關系？這幾個問題突顯出了準則和制度的矛盾。筆者認為，行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》已不再適應現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展狀況，就給予廢除。這樣能夠擴大《企業(yè)會計準則》實施范圍，推動《企業(yè)會計準則》在大中型企業(yè)的全面實施，這樣也自然而然的帶動了《小企業(yè)會計準則》在小企業(yè)中的實施。

2.1.2 要發(fā)揮政府部門之間的聯(lián)動效應

小企業(yè)平常接觸最多的國家部門就是稅務部門，經(jīng)常接受稅務部門的稽查以及專項檢查，還得去稅務部門繳納稅款，所以稅務部門能夠直接推動小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準則》。為了配合好財政部門，為了促進小企業(yè)在日常核算中貫徹執(zhí)行小企業(yè)會計準則，稅務部門要通過納稅檢查、稅收管理等方式嚴格要求小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準則》，稅務報表要按照該準則進行，從而保障《小企業(yè)會計準則》實施到位。

2.1.3 加大《小企業(yè)會計準則》的宣傳力度

通過各地區(qū)門戶網(wǎng)站，及時發(fā)布《小企業(yè)會計準則》實施文件及“企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》知識問答”等信息；在各工商所窗口、納稅服務大廳、中小企業(yè)服務中心以及會計服務窗口向小企業(yè)發(fā)放《小企業(yè)會計準則》宣傳資料，使小企業(yè)負責人明白《小企業(yè)會計準則》有利于企業(yè)發(fā)展，從而自覺自愿推行《小企業(yè)會計準則》。小企業(yè)負責人思想意識的轉(zhuǎn)變，會直接促進《小企業(yè)會計準則》在小企業(yè)中貫徹實行。

2.2 準則層面

2.2.1 進一步減少與稅法的差異

在修訂《小企業(yè)會計準則》過程中，財務部門有關人員盡量使用稅法上的處理方法，但是在某些問題上，還不能做到和稅法相一致。對于那些不能協(xié)調(diào)的差異，必須予以保留，然而，對于有些差異，是可以協(xié)調(diào)的：

①統(tǒng)一職工薪酬的分類口徑 在《小企業(yè)會計準則》中，小企業(yè)支付各種形式的對價以取得職工提供的服務，這種對價就是“職工薪酬”。它的內(nèi)涵包括了企業(yè)所得稅法規(guī)定的“工資薪金”、“職工福利費”。如果能統(tǒng)一這兩部規(guī)定中關于職工薪酬分類口徑，不僅有利于小企業(yè)減少納稅調(diào)整，也有利于稅務機關的檢查工作，從而減少了小企業(yè)納稅風險。

②統(tǒng)一對外投資成本的處理方法 《小企業(yè)會計準則》和企業(yè)所得稅法在對于長期股權投資和長期債券投資、短期股權投資和短期債券投資的成本取得的問題上，存在著差異。以短期投資為例，筆者具體分析一下這兩種標準在成本取得問題上的不同。前者規(guī)定，對于通過支付現(xiàn)金形式得到的短期投資，成本應包含購買價款和相關稅費，對于實際支付價款中，已到付息期然而卻沒有領取的債券利息，或者已宣告然而卻沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當被單獨確定為應收利息或者應收股利，并不算入短期投資的成本。而后者的規(guī)定就相對簡單，對于通過支付現(xiàn)金形式得到的投資資產(chǎn)，成本就是購買價款。對于實際支付價款中，已到付息期然而卻沒有領取的債券利息，或者已宣告然而卻沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利方面卻沒有涉及，這樣的不同規(guī)定，不僅對投資成本的確定造成了影響，還對在投資持有過程，其股利利息收益的確認以及在投資轉(zhuǎn)讓過程，轉(zhuǎn)讓收益的確認造成了影響。筆者建議小企業(yè)要采取稅法的規(guī)定，便于減少投資環(huán)節(jié)的不同。

③統(tǒng)一政府補助的處理方法 企業(yè)所得稅法和《小企業(yè)會計準則》對于政府補助的處理方法也不同。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)得到政府補助后，如果滿足特殊條件，將不用把這部分當作納稅成本，否則一次性地算入當期收入。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。”筆者建議小企業(yè)按稅法規(guī)定的方法一次性計入當期收入，從而減少差異。

④統(tǒng)一在建工程試運轉(zhuǎn)過程形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的處理方法 《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：“小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本?！眹惏l(fā)[2009]79號——國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。這種差異的存在，不僅讓小企業(yè)對當年納稅申報做出調(diào)整，還要對未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報做出調(diào)整。筆者建議規(guī)定企業(yè)在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入當作當期收入，從而減少差異。

2.2.2 盡快出臺企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面的法律文件

在成本核算方面，《小企業(yè)會計準則》只是作了比較原則性的、不具有操作性的規(guī)定，不能夠有效促進小企業(yè)建立完善的內(nèi)控制度。財政部于1986年發(fā)布的《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》規(guī)定的成本核算辦法是小企業(yè)成本核算依據(jù)的主要法律規(guī)定，但是這項規(guī)定顯然不能適應現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的要求。所以要結(jié)合實際，特別要結(jié)合小企業(yè)業(yè)務水平較低的現(xiàn)狀，對不同行業(yè)規(guī)定具體的、可操作性強的成本核算辦法，建立適應當下的成本核算體系。除此之外，為了進一步完善小企業(yè)的會計信息，還要把期末外幣匯兌收益算入財務費用，把月初匯率定為記帳匯率。

3 總結(jié)

《小企業(yè)會計準則》的實施能緩解其融資難的問題、簡化會計核算工作、優(yōu)化小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而促進小企業(yè)在激烈的市場競爭中健康穩(wěn)定的發(fā)展。雖然目前新準則在實施過程中存在著諸多問題，但社會各界已經(jīng)充分意識到并在不斷努力改善中，相信經(jīng)過國家、社會以及小企業(yè)自身的共同努力，《小企業(yè)會計準則》的實施情況一定會越來越好，小企業(yè)的發(fā)展也會越來越好。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準則釋義2011[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

[2]盧新國.《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行情況分析及對策[J]. 會計研究，2009（12）.

[3]中華人民共和國財政部制定. 小企業(yè)會計準則2011[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2011.

作者簡介：陸國斌（1963-），男，河北秦皇島人，現(xiàn)任營口理工學院經(jīng)濟管理系工商與會計教研室主任，教授，研究方向：企業(yè)會計信息系統(tǒng)、企業(yè)會計實務。