張麗霞
摘 要:個(gè)人所得稅是通過(guò)對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行征稅從而實(shí)現(xiàn)收入平衡的一個(gè)稅種,近幾年,關(guān)于個(gè)人所得稅以家庭為單位進(jìn)行課征還是以個(gè)人為單位課征的討論屢屢出現(xiàn)。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行分析,可以明確現(xiàn)行的個(gè)稅征收方式確實(shí)存在不少弊端,而施行以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收的方式目前存在一定難度,但權(quán)衡利弊最終還是以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收的方式更能符合我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)。
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;分類課征;家庭課征
中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2014)08-0175-02
個(gè)人所得稅制大體可分為三類:分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。而根據(jù)課稅單位的選擇不同,又分為兩種課稅模式,即個(gè)人課稅制和家庭課稅制。從世界范圍內(nèi)個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看,它一直被認(rèn)為是一項(xiàng)可以體現(xiàn)社會(huì)公平的重要稅種,擔(dān)當(dāng)“劫富濟(jì)貧”的重任。
我國(guó)自從開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái),一直實(shí)行以個(gè)人為征收主體的分類所得稅制。目前個(gè)人所得稅之所以成為焦點(diǎn)話題,除了因?yàn)樗臀覀兊目芍涫杖胂⑾⑾嚓P(guān)之外,更重要的一個(gè)原因是在通脹預(yù)期和收入差距日益拉大的背景下,個(gè)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)征方式及最終效果未能很好地實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的基本目標(biāo)。
一、現(xiàn)行稅制存在明顯弊端
我國(guó)現(xiàn)行的以個(gè)人為征收主體的分類課征稅制雖然易于征收及管理,但最明顯的弊端在于無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。特別是在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、收入差距拉大的情況下,這種稅制模式已不能全面衡量納稅人真實(shí)納稅能力,更無(wú)法區(qū)別納稅人的各種負(fù)擔(dān)狀況。
第一,以個(gè)人為征收主體的分類課征易導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。
目前,我國(guó)個(gè)稅最大的弊端在于現(xiàn)行稅制沒(méi)有體現(xiàn)公平稅負(fù),合理負(fù)擔(dān)的原則,沒(méi)有起到調(diào)節(jié)社會(huì)公平應(yīng)有的作用。中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象,反而成為了征稅主體。二次分配處于一種逆調(diào)節(jié)的狀態(tài),“窮人納稅,富人避稅”,長(zhǎng)期倒流下去,只能是富人愈富,窮人愈窮。
另外,從微觀角度來(lái)看,對(duì)于收入相同的兩個(gè)納稅人,由于其家庭負(fù)擔(dān)不同納稅能力也有差別,讓他們承擔(dān)相同的稅負(fù)并不公平。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子,A家庭夫婦兩人,無(wú)老人和子女,夫妻二人每月收入各為3 500元,月總收入7 000元;B家庭夫婦只有一方工作,月收入7 000元,妻子在家照顧小孩和兩個(gè)老人。個(gè)稅起征點(diǎn)3 500元,于是從家庭的角度看,A家庭負(fù)擔(dān)小,兩人的收入7 000元不需要納稅,B家庭負(fù)擔(dān)重,收入7 000元卻需要納稅245元,這顯然有失社會(huì)公平。
第二,以個(gè)人為征收主體的分類課征易導(dǎo)致納稅人逃稅、避稅。
隨著人們收入來(lái)源的多樣化,分類征稅模式的弊端也就顯現(xiàn)出來(lái)。分類征稅對(duì)不同所得采用不同稅率,這就給納稅人分散收入逃稅避稅創(chuàng)造了條件。如王某有5套小戶型住房,他將其中4套出租給附近的上班族,每月租金合計(jì)8 000元。雖然個(gè)稅規(guī)定個(gè)人的租金收入應(yīng)繳稅,但是在實(shí)際監(jiān)管上還是比較困難,使得王某的這部分收入并沒(méi)有負(fù)擔(dān)稅收。在很多時(shí)候,收入來(lái)源多樣化的富人有部分收入(也就是我們所說(shuō)的灰色收入)處于監(jiān)管疏漏的狀態(tài),這就使得某些富人的整體稅負(fù)水平反而比一些工薪階層要低。分類征稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面,其力度有局限性,不能體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。
二、實(shí)行家庭綜合課征的好處
在個(gè)稅成熟的國(guó)家,以家庭為主體征收個(gè)人所得稅早已是國(guó)際慣例。在美國(guó),個(gè)人所得稅隨納稅人家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同;在英國(guó),夫妻可以選擇按個(gè)人或者以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅;在日本,家庭里撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一繳納的個(gè)人所得稅也不同。個(gè)稅將考慮家庭負(fù)擔(dān),根據(jù)家庭情況而有所差別,體現(xiàn)了稅收制度的人性化,有利于促進(jìn)社會(huì)公平,是稅收的一大進(jìn)步。
首先,家庭綜合計(jì)征有利于稅收公平。
應(yīng)當(dāng)看到,現(xiàn)代社會(huì)基本上都是以家庭為生活單元,家庭是一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體,共同從事生產(chǎn)、投資和消費(fèi)行為,共同承擔(dān)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。由于家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)具有很大的差異性,家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅人的實(shí)際納稅能力,因此,在個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)上,不應(yīng)將個(gè)人收入與家庭負(fù)擔(dān)狀況分割開(kāi)來(lái),這樣才能體現(xiàn)出稅收橫向公平的真正內(nèi)涵。同時(shí),也可以減少納稅人將其應(yīng)稅所得進(jìn)行分散轉(zhuǎn)移的途徑。
其次,家庭綜合課征可以鞏固家庭這一基本單位。
如果實(shí)行個(gè)人所得綜合納稅,并且考慮到家庭成員的收入狀況,那么,可引導(dǎo)納稅人更多地關(guān)注家庭成員的權(quán)利和義務(wù),為鞏固家庭這個(gè)社會(huì)的基本細(xì)胞,營(yíng)造和諧社會(huì)奠定基礎(chǔ)。西方國(guó)家穩(wěn)定社會(huì)結(jié)構(gòu)的形成,科學(xué)的個(gè)人所得稅制度功不可沒(méi)。在納稅季節(jié),通過(guò)填報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)表,那些主要依靠工資、薪金收入的普通百姓,會(huì)籌劃整個(gè)家庭未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃,會(huì)根據(jù)自己未來(lái)預(yù)期所得,而考慮建立和諧的社會(huì)關(guān)系。
三、實(shí)行家庭綜合課征的難點(diǎn)
第一,必須要解決個(gè)人收入信息的充分搜集以及按家庭匯總的問(wèn)題。
從外部環(huán)境來(lái)看,個(gè)人所得稅法的實(shí)施有賴于整個(gè)社會(huì)信息透明。在我國(guó),如果僅僅是依靠納稅人夫婦主動(dòng)申報(bào),最有可能的結(jié)局就是可信的申報(bào)人群僅限于夫妻雙方均任職于有規(guī)范的代扣代繳條件的單位。相反,如果夫妻雙方有一方的收入信息和納稅信息難以準(zhǔn)確掌握的話,在社會(huì)尚缺乏信任的客觀現(xiàn)實(shí)下,按家庭自主申報(bào)征收帶來(lái)的公平效應(yīng)就會(huì)大打折扣。如果忽視現(xiàn)階段的這種基本稅收環(huán)境,按家庭征收的稅制必然使得個(gè)稅蛻化成一個(gè)“鼓勵(lì)欺騙、懲罰誠(chéng)實(shí)”的畸形稅種。
個(gè)稅年度自行申報(bào)從2006年開(kāi)始雖然開(kāi)展了5年,但申報(bào)工資薪金收入之外收入的納稅人鳳毛麟角。由于個(gè)人所得稅的征管制度尚有缺位,公民主動(dòng)納稅意識(shí)仍有待提高。而政府解決這種不信任需要做的前期工作還有很多。
第二,必須解決扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。
首先,是對(duì)撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的定義。在美國(guó),撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的基本定義是被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人一年的支出總額中需要有至少一半以上是由申報(bào)該項(xiàng)寬免的納稅人來(lái)負(fù)擔(dān),以此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定我國(guó)的被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人在操作上似乎不大現(xiàn)實(shí)。如果不以負(fù)擔(dān)的支出比例來(lái)界定,勢(shì)必就會(huì)淪落到以被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人的年齡這樣的簡(jiǎn)單界定手段來(lái)作為撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)那些擁有超過(guò)一定的年齡但仍需撫養(yǎng)或不到一定的年齡就需贍養(yǎng)的人的家庭而言就十分不公了,而這種情形在我國(guó)恰恰是個(gè)不容忽視的客觀事實(shí)。
其次,就是申報(bào)的問(wèn)題。撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人員的數(shù)量顯然必須依靠納稅人的誠(chéng)實(shí)申報(bào),如果申報(bào)事實(shí)違背了誠(chéng)實(shí)申報(bào)的前提假設(shè),反而可能使得個(gè)人所得稅的征收變成“一團(tuán)亂麻”,但全面核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)顯然也是征收成本不能承受的。相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家而言,中國(guó)家庭在家庭之間、親屬之間的家庭財(cái)產(chǎn)關(guān)系更加復(fù)雜,使得贍養(yǎng)和撫養(yǎng)問(wèn)題相互交織,很難真正區(qū)分開(kāi)來(lái)。
再者,扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)確定也是一個(gè)難題。如果出于公平考慮采取據(jù)實(shí)扣除撫養(yǎng)或贍養(yǎng)費(fèi)用,就會(huì)使得費(fèi)用大的富人家庭受益,而且成為富人避稅的途徑。如果采取標(biāo)準(zhǔn)扣除法,那么費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)又會(huì)因?yàn)檗r(nóng)村、城市的不同而不一致。中國(guó)各地退休人員待遇更是千差萬(wàn)別,無(wú)任何養(yǎng)老保障待遇的老年人群也不是少數(shù),因此,即使是相同數(shù)量的贍養(yǎng)人,其家庭贍養(yǎng)支出負(fù)擔(dān)的輕重也是有著天壤之別的。
四、實(shí)施家庭綜合課征的對(duì)策建議
根據(jù)家庭情況綜合課征,在征收的過(guò)程中依家庭具體情況而有所差別,體現(xiàn)了稅收制度的人性化,有利于促進(jìn)社會(huì)公平,是稅收的一大進(jìn)步?,F(xiàn)在很多國(guó)家都是以家庭為單位征收個(gè)稅,這個(gè)大方向無(wú)疑是正確的,也應(yīng)該是我國(guó)個(gè)稅發(fā)展的方向。我們不能由于執(zhí)行難度大,或者說(shuō)為了征稅省事,就要納稅人去承擔(dān)不公平的稅負(fù)。
第一,實(shí)行雙向申報(bào)模式。現(xiàn)行的源泉扣繳保留,一方面是每個(gè)月的單位扣繳可以保證稅源,充實(shí)國(guó)庫(kù),這不需要太多部門配合就可以做到,而且還可以作為個(gè)人是否誠(chéng)實(shí)申報(bào)的一個(gè)證明;另一方面也可以減少年終綜合申報(bào)的工作量,即借鑒企業(yè)所得稅的“分期預(yù)繳年底匯算清繳”的模式。為了刺激大家綜合申報(bào)的積極性,可以將家庭養(yǎng)老、育兒等費(fèi)用扣除在年底綜合申報(bào)時(shí)扣除,從而形成負(fù)擔(dān)較重家庭的退稅收入。2009年,美國(guó)47%的家庭得到退稅收入;而我國(guó)很多時(shí)候納稅人只看到扣稅,卻遲遲不見(jiàn)退稅。
第二,個(gè)人信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)是“家庭綜合征收改革”的前提條件。繼全國(guó)主要城市個(gè)人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動(dòng)聯(lián)網(wǎng)工作之后,全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也于2012年全面啟動(dòng)。從我國(guó)房地產(chǎn)調(diào)控的過(guò)程中,我們看到了我國(guó)房地產(chǎn)部門和銀行部門聯(lián)合調(diào)控的力度,可見(jiàn),在信息聯(lián)網(wǎng)和信息共享方面我們是有能力做好的。
第三,銀行信息、房地產(chǎn)信息、戶籍信息和工商管理部門的信息也可以與稅務(wù)部門共享,如果地稅不能擔(dān)此重任,可以考慮由國(guó)稅來(lái)承擔(dān)個(gè)稅的收繳任務(wù)??梢越梃b增值稅方面的“金稅工程”,設(shè)計(jì)出適用于個(gè)人所得稅的專用軟件工具,加強(qiáng)個(gè)人收支數(shù)據(jù)的監(jiān)察和管理。只要各部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)通力配合,就一定能夠建立一種具有可操作性的個(gè)人所得稅減免核算機(jī)制。
第四,完善對(duì)個(gè)人收入源泉的管理控制,盡快實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付信用化。可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn),對(duì)全國(guó)公民實(shí)行統(tǒng)一的納稅身份證號(hào)碼制度,個(gè)人收入支出均使用該號(hào)碼,從而在全國(guó)范圍內(nèi)形成有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制。
第五,適時(shí)啟動(dòng)“試點(diǎn)”,在條件成熟的城市先行實(shí)施,根據(jù)實(shí)際過(guò)程中暴露的問(wèn)題及時(shí)作出調(diào)整,使得個(gè)稅的核算減免等問(wèn)題能更公平合理。
在中國(guó),如果個(gè)稅的綜合課征是大勢(shì)所趨,那么遲改不如早改。我們有增值稅轉(zhuǎn)型、營(yíng)改增等積累的經(jīng)驗(yàn),也有高收入者(年收入超過(guò)12萬(wàn)者)自行申報(bào)的實(shí)踐,只要有決心,在改革中不斷解決問(wèn)題,完全可以在我國(guó)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的家庭課征。
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[責(zé)任編輯 王 佳]