關(guān)于個(gè)稅家庭綜合課征的思考

張麗霞

摘 要：個(gè)人所得稅是通過(guò)對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行征稅從而實(shí)現(xiàn)收入平衡的一個(gè)稅種，近幾年，關(guān)于個(gè)人所得稅以家庭為單位進(jìn)行課征還是以個(gè)人為單位課征的討論屢屢出現(xiàn)。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行分析，可以明確現(xiàn)行的個(gè)稅征收方式確實(shí)存在不少弊端，而施行以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收的方式目前存在一定難度，但權(quán)衡利弊最終還是以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收的方式更能符合我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；分類課征；家庭課征

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0175-02

個(gè)人所得稅制大體可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。而根據(jù)課稅單位的選擇不同，又分為兩種課稅模式，即個(gè)人課稅制和家庭課稅制。從世界范圍內(nèi)個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，它一直被認(rèn)為是一項(xiàng)可以體現(xiàn)社會(huì)公平的重要稅種，擔(dān)當(dāng)“劫富濟(jì)貧”的重任。

我國(guó)自從開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，一直實(shí)行以個(gè)人為征收主體的分類所得稅制。目前個(gè)人所得稅之所以成為焦點(diǎn)話題，除了因?yàn)樗臀覀兊目芍涫杖胂⑾⑾嚓P(guān)之外，更重要的一個(gè)原因是在通脹預(yù)期和收入差距日益拉大的背景下，個(gè)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)征方式及最終效果未能很好地實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的基本目標(biāo)。

一、現(xiàn)行稅制存在明顯弊端

我國(guó)現(xiàn)行的以個(gè)人為征收主體的分類課征稅制雖然易于征收及管理，但最明顯的弊端在于無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。特別是在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、收入差距拉大的情況下，這種稅制模式已不能全面衡量納稅人真實(shí)納稅能力，更無(wú)法區(qū)別納稅人的各種負(fù)擔(dān)狀況。

第一，以個(gè)人為征收主體的分類課征易導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。

目前，我國(guó)個(gè)稅最大的弊端在于現(xiàn)行稅制沒(méi)有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則，沒(méi)有起到調(diào)節(jié)社會(huì)公平應(yīng)有的作用。中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象，反而成為了征稅主體。二次分配處于一種逆調(diào)節(jié)的狀態(tài)，“窮人納稅，富人避稅”，長(zhǎng)期倒流下去，只能是富人愈富，窮人愈窮。

另外，從微觀角度來(lái)看，對(duì)于收入相同的兩個(gè)納稅人，由于其家庭負(fù)擔(dān)不同納稅能力也有差別，讓他們承擔(dān)相同的稅負(fù)并不公平。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，A家庭夫婦兩人，無(wú)老人和子女，夫妻二人每月收入各為3 500元，月總收入7 000元；B家庭夫婦只有一方工作，月收入7 000元，妻子在家照顧小孩和兩個(gè)老人。個(gè)稅起征點(diǎn)3 500元，于是從家庭的角度看，A家庭負(fù)擔(dān)小，兩人的收入7 000元不需要納稅，B家庭負(fù)擔(dān)重，收入7 000元卻需要納稅245元，這顯然有失社會(huì)公平。

第二，以個(gè)人為征收主體的分類課征易導(dǎo)致納稅人逃稅、避稅。

隨著人們收入來(lái)源的多樣化，分類征稅模式的弊端也就顯現(xiàn)出來(lái)。分類征稅對(duì)不同所得采用不同稅率，這就給納稅人分散收入逃稅避稅創(chuàng)造了條件。如王某有5套小戶型住房，他將其中4套出租給附近的上班族，每月租金合計(jì)8 000元。雖然個(gè)稅規(guī)定個(gè)人的租金收入應(yīng)繳稅，但是在實(shí)際監(jiān)管上還是比較困難，使得王某的這部分收入并沒(méi)有負(fù)擔(dān)稅收。在很多時(shí)候，收入來(lái)源多樣化的富人有部分收入（也就是我們所說(shuō)的灰色收入）處于監(jiān)管疏漏的狀態(tài)，這就使得某些富人的整體稅負(fù)水平反而比一些工薪階層要低。分類征稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面，其力度有局限性，不能體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

二、實(shí)行家庭綜合課征的好處

在個(gè)稅成熟的國(guó)家，以家庭為主體征收個(gè)人所得稅早已是國(guó)際慣例。在美國(guó)，個(gè)人所得稅隨納稅人家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同；在英國(guó)，夫妻可以選擇按個(gè)人或者以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅；在日本，家庭里撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一繳納的個(gè)人所得稅也不同。個(gè)稅將考慮家庭負(fù)擔(dān)，根據(jù)家庭情況而有所差別，體現(xiàn)了稅收制度的人性化，有利于促進(jìn)社會(huì)公平，是稅收的一大進(jìn)步。

首先，家庭綜合計(jì)征有利于稅收公平。

應(yīng)當(dāng)看到，現(xiàn)代社會(huì)基本上都是以家庭為生活單元，家庭是一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體，共同從事生產(chǎn)、投資和消費(fèi)行為，共同承擔(dān)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。由于家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)具有很大的差異性，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅人的實(shí)際納稅能力，因此，在個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)上，不應(yīng)將個(gè)人收入與家庭負(fù)擔(dān)狀況分割開(kāi)來(lái)，這樣才能體現(xiàn)出稅收橫向公平的真正內(nèi)涵。同時(shí)，也可以減少納稅人將其應(yīng)稅所得進(jìn)行分散轉(zhuǎn)移的途徑。

其次，家庭綜合課征可以鞏固家庭這一基本單位。

如果實(shí)行個(gè)人所得綜合納稅，并且考慮到家庭成員的收入狀況，那么，可引導(dǎo)納稅人更多地關(guān)注家庭成員的權(quán)利和義務(wù)，為鞏固家庭這個(gè)社會(huì)的基本細(xì)胞，營(yíng)造和諧社會(huì)奠定基礎(chǔ)。西方國(guó)家穩(wěn)定社會(huì)結(jié)構(gòu)的形成，科學(xué)的個(gè)人所得稅制度功不可沒(méi)。在納稅季節(jié)，通過(guò)填報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)表，那些主要依靠工資、薪金收入的普通百姓，會(huì)籌劃整個(gè)家庭未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃，會(huì)根據(jù)自己未來(lái)預(yù)期所得，而考慮建立和諧的社會(huì)關(guān)系。

三、實(shí)行家庭綜合課征的難點(diǎn)

第一，必須要解決個(gè)人收入信息的充分搜集以及按家庭匯總的問(wèn)題。

從外部環(huán)境來(lái)看，個(gè)人所得稅法的實(shí)施有賴于整個(gè)社會(huì)信息透明。在我國(guó)，如果僅僅是依靠納稅人夫婦主動(dòng)申報(bào)，最有可能的結(jié)局就是可信的申報(bào)人群僅限于夫妻雙方均任職于有規(guī)范的代扣代繳條件的單位。相反，如果夫妻雙方有一方的收入信息和納稅信息難以準(zhǔn)確掌握的話，在社會(huì)尚缺乏信任的客觀現(xiàn)實(shí)下，按家庭自主申報(bào)征收帶來(lái)的公平效應(yīng)就會(huì)大打折扣。如果忽視現(xiàn)階段的這種基本稅收環(huán)境，按家庭征收的稅制必然使得個(gè)稅蛻化成一個(gè)“鼓勵(lì)欺騙、懲罰誠(chéng)實(shí)”的畸形稅種。

個(gè)稅年度自行申報(bào)從2006年開(kāi)始雖然開(kāi)展了5年，但申報(bào)工資薪金收入之外收入的納稅人鳳毛麟角。由于個(gè)人所得稅的征管制度尚有缺位，公民主動(dòng)納稅意識(shí)仍有待提高。而政府解決這種不信任需要做的前期工作還有很多。

第二，必須解決扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。

首先，是對(duì)撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的定義。在美國(guó)，撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的基本定義是被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人一年的支出總額中需要有至少一半以上是由申報(bào)該項(xiàng)寬免的納稅人來(lái)負(fù)擔(dān)，以此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定我國(guó)的被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人在操作上似乎不大現(xiàn)實(shí)。如果不以負(fù)擔(dān)的支出比例來(lái)界定，勢(shì)必就會(huì)淪落到以被撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人的年齡這樣的簡(jiǎn)單界定手段來(lái)作為撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)那些擁有超過(guò)一定的年齡但仍需撫養(yǎng)或不到一定的年齡就需贍養(yǎng)的人的家庭而言就十分不公了，而這種情形在我國(guó)恰恰是個(gè)不容忽視的客觀事實(shí)。

其次，就是申報(bào)的問(wèn)題。撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人員的數(shù)量顯然必須依靠納稅人的誠(chéng)實(shí)申報(bào)，如果申報(bào)事實(shí)違背了誠(chéng)實(shí)申報(bào)的前提假設(shè)，反而可能使得個(gè)人所得稅的征收變成“一團(tuán)亂麻”，但全面核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)顯然也是征收成本不能承受的。相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家而言，中國(guó)家庭在家庭之間、親屬之間的家庭財(cái)產(chǎn)關(guān)系更加復(fù)雜，使得贍養(yǎng)和撫養(yǎng)問(wèn)題相互交織，很難真正區(qū)分開(kāi)來(lái)。

再者，扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)確定也是一個(gè)難題。如果出于公平考慮采取據(jù)實(shí)扣除撫養(yǎng)或贍養(yǎng)費(fèi)用，就會(huì)使得費(fèi)用大的富人家庭受益，而且成為富人避稅的途徑。如果采取標(biāo)準(zhǔn)扣除法，那么費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)又會(huì)因?yàn)檗r(nóng)村、城市的不同而不一致。中國(guó)各地退休人員待遇更是千差萬(wàn)別，無(wú)任何養(yǎng)老保障待遇的老年人群也不是少數(shù)，因此，即使是相同數(shù)量的贍養(yǎng)人，其家庭贍養(yǎng)支出負(fù)擔(dān)的輕重也是有著天壤之別的。

四、實(shí)施家庭綜合課征的對(duì)策建議

根據(jù)家庭情況綜合課征，在征收的過(guò)程中依家庭具體情況而有所差別，體現(xiàn)了稅收制度的人性化，有利于促進(jìn)社會(huì)公平，是稅收的一大進(jìn)步?，F(xiàn)在很多國(guó)家都是以家庭為單位征收個(gè)稅，這個(gè)大方向無(wú)疑是正確的，也應(yīng)該是我國(guó)個(gè)稅發(fā)展的方向。我們不能由于執(zhí)行難度大，或者說(shuō)為了征稅省事，就要納稅人去承擔(dān)不公平的稅負(fù)。

第一，實(shí)行雙向申報(bào)模式。現(xiàn)行的源泉扣繳保留，一方面是每個(gè)月的單位扣繳可以保證稅源，充實(shí)國(guó)庫(kù)，這不需要太多部門配合就可以做到，而且還可以作為個(gè)人是否誠(chéng)實(shí)申報(bào)的一個(gè)證明；另一方面也可以減少年終綜合申報(bào)的工作量，即借鑒企業(yè)所得稅的“分期預(yù)繳年底匯算清繳”的模式。為了刺激大家綜合申報(bào)的積極性，可以將家庭養(yǎng)老、育兒等費(fèi)用扣除在年底綜合申報(bào)時(shí)扣除，從而形成負(fù)擔(dān)較重家庭的退稅收入。2009年，美國(guó)47%的家庭得到退稅收入；而我國(guó)很多時(shí)候納稅人只看到扣稅，卻遲遲不見(jiàn)退稅。

第二，個(gè)人信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)是“家庭綜合征收改革”的前提條件。繼全國(guó)主要城市個(gè)人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動(dòng)聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也于2012年全面啟動(dòng)。從我國(guó)房地產(chǎn)調(diào)控的過(guò)程中，我們看到了我國(guó)房地產(chǎn)部門和銀行部門聯(lián)合調(diào)控的力度，可見(jiàn)，在信息聯(lián)網(wǎng)和信息共享方面我們是有能力做好的。

第三，銀行信息、房地產(chǎn)信息、戶籍信息和工商管理部門的信息也可以與稅務(wù)部門共享，如果地稅不能擔(dān)此重任，可以考慮由國(guó)稅來(lái)承擔(dān)個(gè)稅的收繳任務(wù)?？梢越梃b增值稅方面的“金稅工程”，設(shè)計(jì)出適用于個(gè)人所得稅的專用軟件工具，加強(qiáng)個(gè)人收支數(shù)據(jù)的監(jiān)察和管理。只要各部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)通力配合，就一定能夠建立一種具有可操作性的個(gè)人所得稅減免核算機(jī)制。

第四，完善對(duì)個(gè)人收入源泉的管理控制，盡快實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付信用化。可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)全國(guó)公民實(shí)行統(tǒng)一的納稅身份證號(hào)碼制度，個(gè)人收入支出均使用該號(hào)碼，從而在全國(guó)范圍內(nèi)形成有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制。

第五，適時(shí)啟動(dòng)“試點(diǎn)”，在條件成熟的城市先行實(shí)施，根據(jù)實(shí)際過(guò)程中暴露的問(wèn)題及時(shí)作出調(diào)整，使得個(gè)稅的核算減免等問(wèn)題能更公平合理。

在中國(guó)，如果個(gè)稅的綜合課征是大勢(shì)所趨，那么遲改不如早改。我們有增值稅轉(zhuǎn)型、營(yíng)改增等積累的經(jīng)驗(yàn)，也有高收入者（年收入超過(guò)12萬(wàn)者）自行申報(bào)的實(shí)踐，只要有決心，在改革中不斷解決問(wèn)題，完全可以在我國(guó)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的家庭課征。

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[責(zé)任編輯 王 佳]