國(guó)庫(kù)集中支付制度探討

陳永軍

摘要：兩年前，我國(guó)開始實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，現(xiàn)在來(lái)看，這項(xiàng)制度進(jìn)展的比較順利，若能和國(guó)庫(kù)集中支付制度相結(jié)合，定會(huì)取得更好的成績(jī)。文章著重分析兩種制度各自的優(yōu)缺點(diǎn)，并且就如何進(jìn)行改革綜合地提出一種新的模式，那就是將會(huì)計(jì)集中核算制度融入到國(guó)庫(kù)集中支付模式中，并且還提出了將兩者相互融合的方式和方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算制度；國(guó)庫(kù)集中支付制度；財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革

我國(guó)的財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革是急需開展的，這將是一項(xiàng)加強(qiáng)財(cái)政資金管理的重大舉措，自從二十一世紀(jì)初，我國(guó)的行政事業(yè)單位就開始實(shí)行了會(huì)計(jì)集中的核算制度，這項(xiàng)制度可以從源頭上杜絕官員的貪污腐敗，將重點(diǎn)支付落實(shí)好，實(shí)現(xiàn)資金的使用效益最大化，2003年，我國(guó)的財(cái)政部充分肯定了會(huì)計(jì)集中核算制度，表示該制度可以降低行政成本，因此需要大力推廣，并進(jìn)一步指出了在推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)的管理制度的過程中，必須要做好兩項(xiàng)制度的銜接工作，因此，本文在認(rèn)真分析兩項(xiàng)制度的優(yōu)缺點(diǎn)之后，對(duì)如何將會(huì)計(jì)集中核算制度和國(guó)庫(kù)集中支付制度相融合的改革模式進(jìn)行的大膽的推測(cè)和探討分析。

一、我國(guó)的國(guó)庫(kù)集中支付制度改革及公務(wù)卡改革工作情況

我國(guó)經(jīng)過多年的摸索和總結(jié)，實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付制度，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則和國(guó)家的相關(guān)制度，制定出來(lái)的符合國(guó)情的一項(xiàng)重要舉措，我國(guó)的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度和公務(wù)卡管理制度是最近幾年我國(guó)的財(cái)政預(yù)算管理領(lǐng)域中最重要的一次改革，也是我國(guó)懲防建設(shè)中的關(guān)鍵組成部分，有著以下的優(yōu)點(diǎn)。

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度符合法律要求且其責(zé)任主體明確

新修定的《會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！钡谒臈l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诰艞l規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！?/p>

這樣來(lái)看，法律上就規(guī)定了各個(gè)企事業(yè)單位需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并且相關(guān)的會(huì)計(jì)人員需要記錄好本單位的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況，從而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，這樣就會(huì)慢慢取代各種單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員需要將會(huì)計(jì)賬本放在核算中心，將核算中心作為單位主要的核算基地，之前的制度會(huì)造成會(huì)計(jì)主體工作和部分的會(huì)計(jì)人員銜接不上，特別是在資金的使用上面容易和資金核算分離。而現(xiàn)在單位設(shè)立報(bào)賬員，向核算中心報(bào)賬，并且由核算中心的工作人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這樣來(lái)看，核算中心已經(jīng)承擔(dān)了很大一部分的責(zé)任。

（二）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度是加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理的需要

在實(shí)行集體的核算之后，需要將會(huì)計(jì)核算的重心移到核算中心，原單位依舊管理著單位的資產(chǎn)和資金，在這樣的情況下，會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)資金管理和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)計(jì)算出現(xiàn)分離，造成單位的財(cái)務(wù)管理職能削弱，甚至形同虛設(shè)。如當(dāng)公司或者事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)不涉及到貨幣資金的時(shí)候，接受固定的捐款，核算單位如果不能及時(shí)向核算中心反映這個(gè)情況，財(cái)務(wù)中心就不能及時(shí)的做出處理，這樣就可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)家資產(chǎn)的損失。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付制度的支付運(yùn)作程序更科學(xué)

國(guó)庫(kù)集中支付模式和預(yù)算編制不完全適應(yīng)和協(xié)調(diào)，并且預(yù)算部門的預(yù)算編制還不能具體詳細(xì)到財(cái)務(wù)項(xiàng)目，這樣也無(wú)法保證公司的支出和收入每一筆賬單都是正確無(wú)誤的，如果不能科學(xué)合理有針對(duì)地做好詳細(xì)的預(yù)算，那么全年的預(yù)算都是存在變化的，這樣就會(huì)使得單位的支出審核或者項(xiàng)目資金的預(yù)算在執(zhí)行上面不能夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赜幸罁?jù)地執(zhí)行。而且還存在一部分單位本身的預(yù)算和管理意識(shí)不夠強(qiáng)，在支出方面太過于隨意，并且個(gè)別的支出無(wú)法向單位報(bào)告，就會(huì)申請(qǐng)一部分資金來(lái)彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足，長(zhǎng)久下去，就會(huì)形成一種不好的習(xí)慣，也會(huì)給預(yù)算工作帶來(lái)一定的難度。

財(cái)政國(guó)庫(kù)的管理部門根據(jù)單位整體的財(cái)政預(yù)算，將計(jì)劃用款進(jìn)行集中的統(tǒng)計(jì)，并且由國(guó)庫(kù)資金撥款到核算單位的賬戶上，核算單位的支出在統(tǒng)計(jì)核算之后，再將準(zhǔn)確的項(xiàng)目款項(xiàng)下發(fā)到收款單位的賬號(hào)上，這樣預(yù)算單位的賬戶上是明確并且看的見的款數(shù)，這些都是預(yù)算單位的運(yùn)行資金，財(cái)政部門絕對(duì)不可以輕易挪動(dòng)，也不能暫時(shí)性的調(diào)動(dòng)，這樣可以避免預(yù)算單位的賬號(hào)上，由于零散的財(cái)政資金積壓而出現(xiàn)資金的沉淀。國(guó)庫(kù)集中支付制度的程序，需要嚴(yán)格的按照財(cái)政直接支付為準(zhǔn)，這是財(cái)政部門對(duì)支付機(jī)構(gòu)下發(fā)的預(yù)算用款計(jì)劃，相關(guān)機(jī)構(gòu)在收到單位的支付信息之后，需要向財(cái)政單位代理的銀行確認(rèn)支付的信息，從財(cái)政部門賬戶上面支付給收款單位。但是需要注意的是，支付部門的賬號(hào)上面是零余額的，也就是根本沒有存款的，國(guó)庫(kù)會(huì)集中的統(tǒng)計(jì)用款，也就是預(yù)用款在下發(fā)之前都是存在國(guó)庫(kù)的，這是專用的財(cái)政資金，需要的時(shí)候可以調(diào)動(dòng)。這樣，國(guó)庫(kù)集中支付制度就會(huì)以國(guó)庫(kù)支付的方式緩解財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的資金緊缺問題，將資金集中在一起，可以辦大事，解決困難問題，這對(duì)于財(cái)政舉債是有重大意義的。

（四）國(guó)庫(kù)集中支付制度為國(guó)家實(shí)行財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政宏觀調(diào)控提供了有力保障

從目前來(lái)看，會(huì)計(jì)集中核算制度的運(yùn)轉(zhuǎn)還存在問題：人員比較少，但是工作量卻比較大，比如十幾個(gè)工作人員就要對(duì)上百家的企業(yè)進(jìn)行核算工作，整天忙碌不說(shuō)，財(cái)務(wù)方面還需要精細(xì)和準(zhǔn)確，報(bào)賬和記賬的過程中難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，無(wú)法保證現(xiàn)有信息的準(zhǔn)確，無(wú)法準(zhǔn)確的核算出財(cái)務(wù)的信息?？v然有監(jiān)督管理部門，但是也只是體現(xiàn)在原始憑證或者是規(guī)范管理上面的工作，遠(yuǎn)程的監(jiān)督管理部門很難管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性，特別是會(huì)計(jì)核算中心的問題，這會(huì)影響到核算單位的財(cái)務(wù)和資金的使用，無(wú)法保證效益和管理力度?，F(xiàn)在能夠?qū)嵭袊?guó)庫(kù)管理制度，能夠?qū)⒇?cái)政部門的內(nèi)部進(jìn)行編制制度、執(zhí)行新的制度和監(jiān)管部門管理的三者統(tǒng)一，預(yù)算單位、政府管理部門、財(cái)政中心，這三個(gè)部門牢牢緊密的銜接在一起，形成一個(gè)緊密的整體，互相監(jiān)督和互相促進(jìn)，從源頭上減少了部門的舞弊和包庇現(xiàn)象。還有一點(diǎn)就是政府資金的下發(fā)可以準(zhǔn)確并且高效率的到達(dá)，保證項(xiàng)目的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，增加了財(cái)政的透明度，還能對(duì)政府部門資金的使用進(jìn)行監(jiān)管。最后，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度可以憑借著目前現(xiàn)代化信息技術(shù)的高效發(fā)展，提高信息的全面和準(zhǔn)確性，更好更快的判斷財(cái)政收支狀況，從宏觀上把握市場(chǎng)整體的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，這也是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控做好了鋪墊。

二、我國(guó)的國(guó)庫(kù)集中支付制度改革及公務(wù)卡改革工作現(xiàn)實(shí)根據(jù)

溫家寶總理在2012年召開了國(guó)務(wù)院的第五次廉政工作會(huì)議，提出了有關(guān)“全面推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度和公務(wù)卡改革”的要求，各級(jí)省市自治區(qū)，都積極響應(yīng)黨中央的號(hào)召，切實(shí)增強(qiáng)政治管理的意識(shí)和全局觀念，并且堅(jiān)定不移的推行國(guó)庫(kù)集中支付制度和公務(wù)卡管理制度改革。

各地各級(jí)的財(cái)政部門其實(shí)都有著數(shù)額比較大的支出資金，這些資金如果不能盡早的納入國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)督管理范圍，勢(shì)必會(huì)造成財(cái)政資金在管理上的損失，這將是一個(gè)巨大的財(cái)政漏洞，使得一些腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生，為貪污的寄生蟲提供了溫床。使用公務(wù)卡結(jié)算，消費(fèi)支出具有銀行卡“雁過留聲”特點(diǎn)，不僅可以有效克服傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理透明度，還可以滿足財(cái)政動(dòng)態(tài)監(jiān)控需要，從源頭治理腐敗和減少違法違規(guī)行為的發(fā)生，強(qiáng)化預(yù)算支出管理。

三、總結(jié)

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中的制度主要是為了建立一個(gè)完整的體系，使得國(guó)庫(kù)財(cái)政的統(tǒng)一，推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付方式成為國(guó)家財(cái)政主要的支付方式，改革國(guó)庫(kù)財(cái)政的監(jiān)管制度，從源頭上杜絕貪污腐敗的現(xiàn)象，改革傳統(tǒng)方式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門的監(jiān)管力度，使得資金能夠高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

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（作者單位：章丘市衛(wèi)生成人中等專業(yè)學(xué)校）