淺議會計師事務(wù)所的風(fēng)險控制問題

白潔

[摘 要] 近年來，我國會計師事務(wù)所加大了做大做強的步伐，風(fēng)險控制是其所要面對的一個重要問題。本文在分析會計師事務(wù)所面對的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險控制和防范的具體策略。

[關(guān)鍵詞] 會計師事務(wù)；風(fēng)險；風(fēng)險控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 013

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0023- 02

0 引 言

20多年的歷程，中國注冊會計師行業(yè)已有了長足發(fā)展，如今我國會計師事務(wù)所也在朝著做大做強的目標(biāo)前進(jìn)，事務(wù)所合并步伐明顯加快。2012年1月5日京都天華會計師師事務(wù)所與天健正信會計師事務(wù)所強強合并成立致同會計師事務(wù)所；2012年5月，五洲松德聯(lián)合會計師事務(wù)所經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)對華寅會計師事務(wù)所進(jìn)行吸收合并，合并后，事務(wù)所更名為華寅五洲會計師事務(wù)所；2013年5月10日，中國十大會計師事務(wù)所中的位列第五的中瑞岳華會計師事務(wù)所與位列第九的國富浩華會計師事務(wù)所合并組成的瑞華會計師事務(wù)所宣布成立，瑞華的橫空出世標(biāo)志著事務(wù)所做強做大戰(zhàn)略取得了突破性進(jìn)展。

在我國會計師事務(wù)所做大的可喜的發(fā)展的同時，擔(dān)憂仍不可避免，“做大”并不意味著可以馬上“做強”。在注會行業(yè)發(fā)展過程中，只追求規(guī)模的擴(kuò)張是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，審計質(zhì)量才是會計師事務(wù)所的競爭核心所在，事務(wù)所“做大”更要“做強”。規(guī)模擴(kuò)大了，風(fēng)險自然也隨之增加，這就要求事務(wù)所必須關(guān)注風(fēng)險控制的問題，合理科學(xué)的風(fēng)險管理能為事務(wù)所的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

1 會計師事務(wù)所存在的風(fēng)險

1.1 與外部相關(guān)的風(fēng)險

1.1.1 客戶風(fēng)險

客戶風(fēng)險指的是客戶質(zhì)量狀況的不確定性，這是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、法律政策的改變或者新政策的出臺、客戶自身經(jīng)營不善、內(nèi)部管理人員出現(xiàn)錯誤或者舞弊而引起的。這種風(fēng)險并不是因為會計師事務(wù)所出具了錯誤的審計報告，而是被客戶的不良經(jīng)營而被連帶成為訴訟目標(biāo)。表現(xiàn)在，注冊會計師已然遵循審計準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)道德守則，發(fā)布了正確的審計意見，但是，在客戶由于經(jīng)營不當(dāng)而破產(chǎn)倒閉時，遭受損失的投資人和債權(quán)人為了挽回一部分損失而將會計師事務(wù)所作為連帶者告上法庭要求賠償。會計師事務(wù)所雖然不負(fù)完全責(zé)任，但是由于其與客戶之間的特殊關(guān)系，加之具有一定規(guī)模的會計師事務(wù)所常常經(jīng)濟(jì)實力雄厚，所以往往難逃賠償責(zé)任。如在2006年的“藍(lán)田造假案”中，包括華倫會計師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告對原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這是會計師事務(wù)所在“虛假陳述證券民事賠償案”中承擔(dān)連帶責(zé)任的首例判決。

1.1.2 獨立性風(fēng)險

獨立性是注冊會計師所要遵守的最重要的一條職業(yè)道德守則。獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時誠信行事、遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立是一種外在表現(xiàn)，要求事務(wù)所的角色是作為一個理性且掌握充分信息的第三方。如果事務(wù)所沒有堅持獨立性原則，與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、商業(yè)關(guān)系或者家庭私人關(guān)系、其他雇傭關(guān)系等等特殊聯(lián)系，在出具審計報告時就不可避免地會為客戶的意見所左右，導(dǎo)致客觀公正性受損，難以發(fā)表正確的審計意見。

1.1.3 法律責(zé)任風(fēng)險

《司法解釋》中明確了會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由是不實報告。構(gòu)成不實報告需滿足兩個方面的條件：①違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則；②具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。

1.2 事務(wù)所內(nèi)部治理風(fēng)險

1.2.1 人員管理風(fēng)險

會計師事務(wù)所靠的是專業(yè)服務(wù)來盈利的，其資產(chǎn)體現(xiàn)在人員的品德、智力和專業(yè)知識上，這決定了“人”的重要性，人員是其核心價值所在。比如合伙人的素質(zhì)，決定了事務(wù)所的凝聚力和向心力、事務(wù)所發(fā)展方向、企業(yè)文化的傳導(dǎo)等等；其他員工例如一般審計人員，無論項目經(jīng)理還是審計助理，他們是審計業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)等工作得以開展的主力軍，其能力和素質(zhì)對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量有重大影響，他們的決策能力、獨立性、職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力都會給事務(wù)所帶來風(fēng)險。

1.2.2 財務(wù)管理風(fēng)險

與一般企業(yè)相同，事務(wù)所也因為資金的籌措、管理而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。比如，財務(wù)機構(gòu)設(shè)置是否得當(dāng)、資本結(jié)構(gòu)是否合理、收入與成本是否匹配等等。

1.2.3 文化管理風(fēng)險

企業(yè)文化是一個組織內(nèi)全體人員所信奉的價值觀念、習(xí)慣、道德和信念等的總和，是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中形成的。適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的文化能夠?qū)嫀熓聞?wù)所的健康發(fā)展起到推進(jìn)作用，而當(dāng)文化與事務(wù)所的利益和價值發(fā)生沖突時就會對其發(fā)展起阻礙作用，形成所謂的文化風(fēng)險。

1.3 審計職業(yè)風(fēng)險

1.3.1 審計失職風(fēng)險

這就是上文提到的引起法律風(fēng)險的原因，即審計人員沒有按照審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計結(jié)論偏離實際的風(fēng)險。審計失職完全可以避免，但現(xiàn)實中許多事務(wù)所因為執(zhí)業(yè)過程中沒有對人員進(jìn)行嚴(yán)格的控制而產(chǎn)生失職風(fēng)險，造成巨大的損失。

1.3.2 審計職業(yè)風(fēng)險

判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行業(yè)務(wù)，但是，有時即使審計人員嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則，但仍不可避免審計結(jié)論與事實發(fā)生偏離的風(fēng)險。這主要與審計過程中運用的審計判斷有關(guān)，審計判斷貫穿于整個審計過程中，審計判斷帶有很強的主觀性，受其會計審計專業(yè)水平、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗、處事習(xí)慣以及對特殊情況的認(rèn)知能力的影響，難以制定出標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，事務(wù)所與客戶之間的信息不對稱也加大了審計判斷的風(fēng)險。由于執(zhí)業(yè)判斷的運用，即使審計人員對審計準(zhǔn)則“循規(guī)蹈矩”，審計職業(yè)風(fēng)險也不可能完全被消除。

2 會計師事務(wù)所風(fēng)險應(yīng)對方法

2.1 固有風(fēng)險的控制與防范

由于固有風(fēng)險的存在，會計師事務(wù)所只能對審計結(jié)果提出合理保證而非絕對保證。控制和防范固有風(fēng)險應(yīng)該加強對客戶會計環(huán)境質(zhì)量的要求，對客戶財務(wù)部門以及內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置和人員安排進(jìn)行深入了解，充分認(rèn)識客戶員工的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德操守，以對客戶提供的內(nèi)部資料的真實和可靠程度做一個摸底調(diào)查，扼制會計造假行為的發(fā)生。另外，要建立健全審計行業(yè)的規(guī)范體制，完善的法律體系得以讓注冊會計師有法可依，為審計創(chuàng)造出良好的職業(yè)環(huán)境，降低審計風(fēng)險，同時也為會計師事務(wù)所的穩(wěn)定健康發(fā)展提供了更加有利的條件。

2.2 完善審計機構(gòu)建設(shè)

針對會計師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的風(fēng)險，完善審計機構(gòu)建設(shè)是其應(yīng)對之策?！叭恕笔菚嫀熓聞?wù)所的核心，所以要想降低風(fēng)險必須提高人員素質(zhì)，高素質(zhì)人才在執(zhí)業(yè)中做出較為專業(yè)的判斷，保持特有的職業(yè)敏感和懷疑態(tài)度能有效降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。這就要求事務(wù)所的合伙人應(yīng)該重視吸引先進(jìn)人才，以一套公平完善的招聘機制錄用合格人選，重視員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，培育不僅具有專業(yè)技能而且有著高尚職業(yè)道德操守的優(yōu)秀員工，打造高品質(zhì)的審計團(tuán)隊。完善的人力資源政策有助于事務(wù)所提高核心競爭力、蓄養(yǎng)雄厚人力資本。原中瑞岳華會計師事務(wù)所在人才的培養(yǎng)時不惜大手筆投入，它鼓勵員工參加CPA考試，不僅安排員工讀書考試假，利用一帶一的形式讓老員工提攜新成員，還給考試通過者設(shè)立相應(yīng)的獎勵，比如通過一門科目就可以得到一筆獎金。

輕松平等的工作環(huán)境是事務(wù)所的特色，這與事務(wù)所所倡導(dǎo)的創(chuàng)新、高效而不失嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)文化息息相關(guān)。致同事務(wù)所每年在年審淡季都會給員工安排旅游，一方面增進(jìn)了員工之間的友情，促進(jìn)打造團(tuán)結(jié)統(tǒng)一的優(yōu)秀團(tuán)隊，另一方面給忙碌了一年的員工提供一個放松身心的機會，是事務(wù)所的福利，體現(xiàn)以人為本的理念。而在會計師事務(wù)所的工作場所我們看到的是和一般事業(yè)行政單位所截然不同的工作氣氛，員工之間互相幫助互相調(diào)侃，給埋頭于表格、數(shù)據(jù)間的注冊會計師們注入了熱情和活力。

此外，在職責(zé)分工時要明確客戶調(diào)查和風(fēng)險評估職能。它們整合分析出來的客戶資料和數(shù)據(jù)及時提供給審計部門，審計人員根據(jù)這些材料勾畫出需要重點把握的審計事項、會計科目等基本情況，從而進(jìn)一步制訂出相應(yīng)的審計計劃，避免判斷失誤而引起的風(fēng)險。

2.3 采用科學(xué)的審計方法

審計證據(jù)是注冊會計師得出合理審計結(jié)論，形成審計意見的基礎(chǔ)，為了獲得審計證據(jù)，必須采用合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?。在審計活動過程中要注意審計方法的選擇，比如，對紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式儲存的信息或者資產(chǎn)等采用檢查；為了獲取非財務(wù)信息可以采用詢問相關(guān)管理人員的方法；而利用函證直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)；在執(zhí)行控制測試時常利用重新執(zhí)行的手段；在對不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系就使用分析程序，以對財務(wù)信息做出評價。在當(dāng)今信息發(fā)達(dá)的時代，我們也要注重信息技術(shù)的使用，讓信息技術(shù)相對于傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢發(fā)揮出來。

會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)在思想上樹立起審計人員的風(fēng)險意識，切實將審計工作轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險為導(dǎo)向的模式上來。從思想觀念上深入理解審計風(fēng)險概念，不斷改進(jìn)審計方法，對審計程序進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和評價結(jié)合的服務(wù)。

3 結(jié) 語

會計師事務(wù)所要在充分認(rèn)識自身存在的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的對策對風(fēng)險加以控制，讓我國會計師事務(wù)所在國際審計行業(yè)中不僅做到規(guī)模擴(kuò)大，而且做到審計質(zhì)量水平的提高，切實提高我國會計師事務(wù)所的綜合實力和國際排名。

主要參考文獻(xiàn)

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