提高新疆中小企業(yè)預(yù)算管理水平的對(duì)策研究

楊軍

[摘 要] 預(yù)算管理是中小企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部分。由于各種原因，新疆中小企業(yè)在預(yù)算管理工作中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，本文提出相應(yīng)對(duì)策以期解決這些問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞] 新疆；中小企業(yè)；預(yù)算管理

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）15- 0021- 03

1 中小企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)理論

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。Barnard（1938）認(rèn)為企業(yè)組織是一個(gè)協(xié)作系統(tǒng)，管理的實(shí)質(zhì)就是通過(guò)實(shí)現(xiàn)該系統(tǒng)要素的最優(yōu)組合與和諧運(yùn)作達(dá)到過(guò)程最優(yōu)化和收益最大化，其中前者屬結(jié)構(gòu)和諧，后者屬功能和諧。就是說(shuō)，和諧精神在管理過(guò)程中無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不有，在客觀上成為管理學(xué)的基本精神，因而也能夠最集中體現(xiàn)管理質(zhì)量與水平。從實(shí)際情況看，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境條件情況不同，并不存在普遍適應(yīng)的一種形式，因而應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的權(quán)變因素制定和選擇合理的預(yù)算模式；此外，管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)人的管理，還應(yīng)集中關(guān)注以人為本的管理和諧，因?yàn)楝F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能本質(zhì)上是一種行為職能，不通過(guò)人的行為、人的作用，它提供的任何信息都不足以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生任何效果。所以預(yù)算管理包含企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的協(xié)調(diào)、企業(yè)與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)以及管理主體行為因素的協(xié)調(diào)。

2 新疆中小企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

自1980年至2012年，新疆一、二、三產(chǎn)業(yè)所占比重分別由40.4%、40.3%和19.3%調(diào)整為17.5%、47.3%、35.2%，即產(chǎn)業(yè)比由2∶2∶1轉(zhuǎn)變?yōu)?∶3∶2。在這個(gè)數(shù)量倍增、結(jié)構(gòu)調(diào)整的過(guò)程中，工業(yè)企業(yè)發(fā)揮了突出的作用。在新疆本土工業(yè)企業(yè)中，中小企業(yè)在企業(yè)個(gè)數(shù)和從業(yè)人員數(shù)量上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，貢獻(xiàn)的工業(yè)總產(chǎn)值雖有增長(zhǎng)，發(fā)展速度卻較為緩慢（見表1），這當(dāng)然是由于歷史和地緣等多種原因造成的，但其自身經(jīng)營(yíng)績(jī)效和內(nèi)部管理水平存在著較大的差距，使其難以迅速成長(zhǎng)并發(fā)揮更大作用，也是不容忽視的一個(gè)重要原因。

數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局

在深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，結(jié)合日趨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境因素，企業(yè)應(yīng)更注重以人為本，更注重全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，更注重統(tǒng)籌兼顧。要通過(guò)以全面提高管理質(zhì)量、充分實(shí)施精細(xì)化管理為核心的管理創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益明顯提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。對(duì)于新疆廣大的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在援疆背景下不能僅僅依賴外部援助，而應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自身管理創(chuàng)新、增強(qiáng)自我發(fā)展實(shí)力。而預(yù)算管理在企業(yè)管理中居于舉足輕重的地位。Otley（1999）指出，預(yù)算是為數(shù)不多的能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。我國(guó)學(xué)者更是將公司治理、公司管理、內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與薪酬等全部囊括在預(yù)算之中。隨著人們對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)同，它在企業(yè)管理控制中的作用更加重要。

3 新疆中小企業(yè)預(yù)算管理困境原因的分析

3.1 對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)有限，意識(shí)淡薄

首先，中小企業(yè)通常情況下比其他企業(yè)更能認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在其企業(yè)管理中的有效作用，并把是否實(shí)施預(yù)算管理作為衡量企業(yè)管理水平高低的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)預(yù)算到底應(yīng)是什么樣子，應(yīng)如何安排和實(shí)施預(yù)算，缺乏深刻的理解。不少中小企業(yè)為了在管理水平認(rèn)定方面能得到有關(guān)部門和單位的認(rèn)同，紛紛實(shí)施預(yù)算管理，并制定了一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件。其次，沒有把預(yù)算當(dāng)作管理的重要手段。預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和控制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施。隨著管理計(jì)劃性加強(qiáng)，預(yù)算逐漸受到管理層的重視。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。

3.2 預(yù)算指標(biāo)制定缺乏科學(xué)性和執(zhí)行力

預(yù)算缺乏中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。沒有發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)的預(yù)算管理，往往出現(xiàn)短期行為，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期的中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且企業(yè)預(yù)算編制出發(fā)點(diǎn)也不盡相同，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。預(yù)算與中小企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)相脫節(jié)，編制的預(yù)算缺乏必要的客觀性。目標(biāo)制定得不合理，太高達(dá)不到，太低沒有激勵(lì)性。各部門編制的計(jì)劃比較零散，部門內(nèi)部和部門之間的計(jì)劃缺乏協(xié)調(diào)性，容易發(fā)生公司資源分配的沖突。預(yù)算編制缺乏依據(jù)，成本預(yù)算沒有按照成本動(dòng)因進(jìn)行分解，單純依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷。預(yù)算確定的目標(biāo)與各負(fù)責(zé)人員的職責(zé)不相匹配。執(zhí)行預(yù)算缺乏有效的考核與激勵(lì)措施。考核和獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位己經(jīng)成為影響中小企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無(wú)法很好實(shí)現(xiàn)的重要原因。在預(yù)算管理過(guò)程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)他們執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)活動(dòng)績(jī)效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常參雜太重的個(gè)人情感去評(píng)價(jià)被考核方，使考核過(guò)程在“有色眼鏡”下進(jìn)行；或者考核后沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核工作流于形式。預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失，可能使整個(gè)預(yù)算工作名存實(shí)亡。

根據(jù)我們的調(diào)查，新疆中小工業(yè)企業(yè)都在不同程度、不同方面采用預(yù)算管理方法。但預(yù)算管理“遍地開花”的態(tài)勢(shì)，只說(shuō)明數(shù)量上去了，并沒有在以內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)、外部環(huán)境協(xié)調(diào)和行為因素協(xié)調(diào)為中心的預(yù)算質(zhì)量改進(jìn)上有所突破。這就導(dǎo)致了預(yù)算作用甚微、預(yù)算徒有虛名、預(yù)算無(wú)用論等一系列問(wèn)題。無(wú)論預(yù)算學(xué)術(shù)研究還是預(yù)算實(shí)務(wù)發(fā)展都遠(yuǎn)未到位，存在著許多亟待解決的問(wèn)題。集中體現(xiàn)在：預(yù)算無(wú)法滿足與戰(zhàn)略的協(xié)同、無(wú)法滿足內(nèi)部單元的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；缺乏隨不同行業(yè)背景、不同發(fā)展階段、不同企業(yè)規(guī)模等環(huán)境因素改變而調(diào)整的能力；并沒有考慮管理者不同行為取向?qū)︻A(yù)算編制和執(zhí)行的影響。這都大大降低了預(yù)算質(zhì)量，削弱了管理控制的完整性，損害了企業(yè)管理的有效性。

4 改進(jìn)新疆中小企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

4.1 更新中小企業(yè)預(yù)算管理的理念

首先使日常的預(yù)算管理成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。中小企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源的分析，確定公司的長(zhǎng)期發(fā)展愿景，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使中小企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算工作的盲目性。其次，中小企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，只有預(yù)計(jì)的銷售額確定了，一定時(shí)期的生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算損益表和預(yù)算現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來(lái)。而且，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，中小企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)值應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開展留有余地，減少過(guò)大的預(yù)算剛性給預(yù)算管理工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，預(yù)算指標(biāo)客觀公正，易于被企業(yè)的員工接受。中小企業(yè)的業(yè)務(wù)是收入的源泉和成本費(fèi)用的動(dòng)因，中小企業(yè)預(yù)期的業(yè)務(wù)則是中小企業(yè)預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。以中小企業(yè)預(yù)期業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)為根本，并將這些活動(dòng)在各單位、部門之間進(jìn)行合理的分解，才能使中小企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)聯(lián)系公司實(shí)踐，發(fā)揮預(yù)算管理工作的控制與激勵(lì)作用，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)中小企業(yè)各項(xiàng)增值活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。

4.2 科學(xué)編制預(yù)算

對(duì)于小規(guī)模企業(yè)或者業(yè)務(wù)比較單一的中小企業(yè)，可以僅就管理和控制的重點(diǎn)編制預(yù)算。具體地說(shuō)，預(yù)算內(nèi)容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素。

4.3 結(jié)合環(huán)境改進(jìn)預(yù)算效率

從外部環(huán)境變遷與預(yù)算選擇、內(nèi)部環(huán)境變動(dòng)與預(yù)算選擇出發(fā)，其中前者主要包括生命周期、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、環(huán)境不確定性、環(huán)境多樣性等4個(gè)方面，后者主要包括報(bào)酬方案、分權(quán)程度、信息不對(duì)稱、參與程度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)程度、裁決權(quán)、期間多寡、部門競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)9個(gè)方面，緊密結(jié)合新疆中小工業(yè)企業(yè)所面臨的環(huán)境不確定性與機(jī)會(huì)主義行為二維變量，進(jìn)一步揭示企業(yè)預(yù)算中存在的深層次現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的環(huán)境成因和行為成因，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算行為，對(duì)于管理創(chuàng)新與施行精細(xì)化管理，及全面改善企業(yè)預(yù)算管理具有重要意義。

主要參考文獻(xiàn)

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