解析企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

劉彩慧

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是現(xiàn)代企業(yè)進行科學(xué)化、規(guī)范化管理的重要手段。中國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)一直較為薄弱，實際執(zhí)行程度也是差強人意。隨著中國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的逐步建立，企業(yè)應(yīng)該加強自身的內(nèi)部控制建設(shè)，強化內(nèi)部控制執(zhí)行，以便更好地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)；執(zhí)行

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0014-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺陷

目前，中國企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行方面普遍存在著問題，比如報銷流程不規(guī)范、項目審核不嚴謹、預(yù)算約束效力低等問題，這些問題不僅可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險，還有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營決策上的重大失誤。總的來看，中國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行艱難的原因主要有以下幾個方面。

首先，企業(yè)管理層以及各個部門的員工對內(nèi)部控制的重視程度不足。雖然企業(yè)的管理層贊同制定各種內(nèi)部控制制度，但是其對于內(nèi)部控制的重要性意義的認識卻十分薄弱。企業(yè)管理層往往認為內(nèi)部控制制度的制定只是為了更好地迎合國家的相關(guān)規(guī)定，以便順利應(yīng)付各方檢查，使得內(nèi)部控制制度變成一紙空文。一些企業(yè)管理者甚至自身就帶頭不遵守內(nèi)部控制的相關(guān)條款，未能營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這樣的風(fēng)氣使得企業(yè)其他工作人員也同樣不重視內(nèi)部控制的實際執(zhí)行。其次，企業(yè)的財務(wù)工作人員缺乏必要的內(nèi)控意識。一家企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況，在很大程度上取決于企業(yè)財務(wù)部門的監(jiān)督工作是否具有成效，因此，財務(wù)部門在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面起著舉足輕重的作用。舉個簡單的例子，在企業(yè)的對外投資決策過程中，如果財務(wù)部門未能獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、不能遵守對外投資決策的各項制度，就會導(dǎo)致對外投資審批流程失效，內(nèi)部控制制度也就無從談起。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督職能薄弱。目前，中國很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作都不能達到預(yù)期目標。一方面，內(nèi)部審計工作直接向董事會負責(zé)，和公司管理層及其很多部門形成了監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，客觀上難以深入企業(yè)內(nèi)部，無法切實監(jiān)督企業(yè)的每項業(yè)務(wù)。另一方面，由于內(nèi)部審計部門在編制上缺乏必要的獨立性，致使監(jiān)督工作難以做到客觀和公正，甚至還可能出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象。

二、強化企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施

（一）提高企業(yè)管理層和各部門員工對內(nèi)部控制的重視程度

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行并不僅僅是單位財務(wù)部門或者是內(nèi)部控制部門的工作，它需要企業(yè)從上至下的各級部門，所有人員共同配合，尤其需要企業(yè)管理層參與整個內(nèi)部控制流程的制定、完善和執(zhí)行。企業(yè)管理層和全體員工都需要充分認識到內(nèi)部控制執(zhí)行的重要意義，內(nèi)部控制的執(zhí)行不僅不會降低工作效率，還會在很大程度上防范風(fēng)險，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，降低經(jīng)營決策失誤的可能性?？梢哉f，內(nèi)部控制執(zhí)行是否順利、到位，不僅與企業(yè)的發(fā)展相關(guān)，同時也與每一名員工的實際利益休戚相關(guān)。在企業(yè)的日常管理中，可以通過定期培訓(xùn)的方式，加深企業(yè)員工對于內(nèi)控的認知程度，營造出遵守內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化。除此之外，企業(yè)還需要進一步提高財務(wù)人員在實際工作過程中的執(zhí)行力度，可以將財務(wù)部門作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行的直接監(jiān)督部門，加強對財務(wù)人員有關(guān)于內(nèi)部控制流程的培訓(xùn)，熟練掌握各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的具體要求，嚴格執(zhí)行相關(guān)制度，為企業(yè)資金的進出把關(guān)。

（二）建立起相互協(xié)調(diào)、相互牽制的部門工作關(guān)系

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行離不開各個部門之間的緊密配合和相互牽制。一方面，企業(yè)當(dāng)中的各個職能部門以及每一位工作人員都必須盡量做到協(xié)調(diào)一致，相互配合。企業(yè)要想成功做到這一點，就必須在運用內(nèi)部控制制約錯弊現(xiàn)象的同時，也要重視對辦事效率的提高，在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，通過各個部門間默契、緊密地合作，保障經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。另一方面，除了提升企業(yè)內(nèi)部各部門的合作效率之外，還要重視在各個部門之間建立能夠起到相互牽制作用的制度。所謂牽制，是指企業(yè)在參與一項經(jīng)濟活動的過程中，需要多個能夠相互制約、監(jiān)督的部門來共同完成。橫向來看，形成牽制至少需要有兩個以上相互獨立的人員或者部門的存在，以便使得每一個部門和員工的工作都能夠由其他部門或者員工進行復(fù)核和監(jiān)督?？v向來看，在企業(yè)崗位的設(shè)置上，同樣也需要建立多個相互獨立、互不隸屬的崗位，使得上下級之間能夠形成有效監(jiān)督和授權(quán)。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露機制

由于受到傳統(tǒng)管理理念和經(jīng)營思維的影響，中國企業(yè)，尤其是上市公司往往只 對外報送財務(wù)會計信息，而公眾往往也只關(guān)心諸如每股收益、每股凈資產(chǎn)等數(shù)據(jù)信息，企業(yè)和公眾通常都會忽視內(nèi)部控制的重要性。雖然企業(yè)內(nèi)部大多已經(jīng)建立的內(nèi)審部門，但是內(nèi)審部門由于缺乏必要的獨立性，往往認為內(nèi)部控制信息較為真實可靠，因此在一定程度上減少實質(zhì)性測試。會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)雖然會對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行評價，但是一般僅僅關(guān)注內(nèi)部會計控制領(lǐng)域，再加上經(jīng)濟成本、審計時間、審計技術(shù)、人員素質(zhì)等因素的局限性，會計師事務(wù)所往往也難以對企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況有一個全面的評價。為了促進企業(yè)內(nèi)部控制意識的提升，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該實施針對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行全面的專項審計，由會計師事務(wù)所等專業(yè)中介機構(gòu)總體負責(zé)。此后，由企業(yè)在評估現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，及時、全面、真實地向社會公眾披露其內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況。

三、結(jié)語

綜上所述，在新的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)應(yīng)該充分意識到強化內(nèi)部控制執(zhí)行工作的重要意義，既要進一步貫徹內(nèi)部牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則以及成本效益原則，同時也需要針對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，建立起完善的內(nèi)部控制信息披露機制，以便公眾更好地監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]endprint