電信企業(yè)不同應(yīng)稅服務(wù)如何繳納增值稅

電信企業(yè)不同應(yīng)稅服務(wù)如何繳納增值稅

問：我公司是電信企業(yè)，按規(guī)定自2014年6月1日起開始繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。請問，我公司同時提供基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，不同服務(wù)應(yīng)該如何繳納增值稅？

廈門電信公司 王冰

答：按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）的規(guī)定，電信業(yè)服務(wù)納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋為：電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)在稅率、計稅方法上均有所不同，下面通過舉例加以說明。

一、基礎(chǔ)電信服務(wù)應(yīng)納增值稅額計算

案例：甲電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價稅合計收入2220萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入555萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供該類電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價稅合計333萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發(fā)票進項稅額200萬元，且符合進項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析：依照財稅〔2014〕43號文的規(guī)定，電信公司提供的語音通話服務(wù)，以及出租、出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動，屬于基礎(chǔ)電信服務(wù)。電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。案例中甲公司是在提供基礎(chǔ)電信服務(wù)時附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，所以應(yīng)按基礎(chǔ)電信服務(wù)適用的增值稅率計算。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅為（2220＋555＋888＋333）÷1．11×11% -200＝196（萬元）。

二、增值電信服務(wù)應(yīng)納增值稅額計算

案例：乙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價稅合計收入318萬元；提供彩信服務(wù)，取得價稅合計收入212萬元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價稅合計收入424萬元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元；提供衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價稅合計106萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發(fā)票的進項稅額為38萬元，且符合進項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析：依照財稅〔2014〕43號文的規(guī)定，電信公司提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動，以及衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，屬于增值電信服務(wù)。電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。案例中乙公司是在提供增值電信服務(wù)時附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，所以應(yīng)按增值電信服務(wù)適用的增值稅率計算。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅為318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1．06×6%-38＝100（萬元）

三、電信業(yè)特殊服務(wù)應(yīng)納增值稅額計算

案例：丙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價稅合計收入1110萬元；提供增值電信服務(wù)，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當月還發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

1．通過國家規(guī)定的手機短信公益特服號及公益性機構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構(gòu)的捐款為530萬元；2．向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價稅合計收入300萬元；3．以積分兌換的形式贈送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費提供電信服務(wù)價稅合計400萬元；4．通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價稅合計收入515萬元。

已知該分公司當月認證的全部增值稅專用發(fā)票進項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目的進項稅額無法準確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析：依照財稅〔2014〕43號文的規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報繳納增值稅。

1．中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2．境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

3．以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4．在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業(yè)額）

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅計算過程如下：

1．不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業(yè)額）＝150×（515÷1．03＋400＋300）÷[（1110÷1．11）＋（530＋636-530）÷1．06＋300＋400＋（515÷1．03）]≈64．29（萬元）

2．銷項稅額＝1110÷1．11× 11%＋（530＋636-530）÷1．06 ×6%＝146（萬元）；

3．一般計稅方法應(yīng)納的增值稅＝146-（150-64．29）＝60．29（萬元）；

4．按簡易辦法計稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1．03×3%＝15（萬元）；

5．當月合計應(yīng)納的增值稅＝60．29＋15＝75．29（萬元）。

王海濤