淺談營改增對煙草工業(yè)企業(yè)會計核算的影響

●安徽中煙工業(yè)有限責任公司 王 健

一、“營改增”概述

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，要求自2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改征增值稅的改革大幕。2013年5月，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)財稅[2013]37號文，要求從自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。

“營改增”，是將以往繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，只對產(chǎn)品或服務的增值部分進行納稅，合并重復納稅環(huán)節(jié)。而1994年稅制改革時，增值稅和營業(yè)稅這兩個流轉稅是分立并行，規(guī)定第二產(chǎn)業(yè)大部分繳納增值稅，而第三產(chǎn)業(yè)大部分繳納營業(yè)稅，這種安排適應當時的經(jīng)濟環(huán)境，也為國民經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展起到了相應的作用，但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，其本身的不合理性逐漸顯出，在一定程度上也阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展。

“營改增”是稅制改革的結果，也是經(jīng)濟發(fā)展的需要，更是時代發(fā)展的必然：首先，有利于完善稅制，消除重復納稅，如制造業(yè)企業(yè)、貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務的相關進項；其次，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，如服務業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務的相關進項；最后，有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合，過去對大部分第三產(chǎn)業(yè)不能抵扣相關進項，某種程度上阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的投資，影響第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進社會經(jīng)濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。

二、“營改增”對煙草工業(yè)企業(yè)的影響

煙草工業(yè)企業(yè)作為國民工業(yè)體系的重要組成部分，一直對國家稅收政策極為敏感，自國家頒布“營改增”政策以來，對煙草工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）營改增對煙草工業(yè)企業(yè)物流成本的影響。煙草工業(yè)企業(yè)的發(fā)展嚴重依賴交通物流領域，物流成本直接影響企業(yè)利潤，當初實行營改增的目標之一就是有效減輕企業(yè)物流流域的相關成本，推動我國物流運輸更好更快的發(fā)展。從試點過程中發(fā)現(xiàn)，煙草工業(yè)企業(yè)營改增以來，交通物流領域承擔的成本費用反倒增加了。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會2011年3月對65家大型物流企業(yè)的調查表明，2008—2010年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為1.88%。但在實行增值稅后，實際稅賦發(fā)生較大的增加，即使在貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

由于可見，實施“營改增”以來，我國交通物流企業(yè)的實際稅負壓力加大；而作為煙草工業(yè)企業(yè)來講，在生產(chǎn)經(jīng)營過程，與交通物流企業(yè)合作無法避免，交通物流企業(yè)成本增加，煙草工業(yè)企業(yè)物流成本隨之水漲船高。

（二）營改增對煙草工業(yè)企業(yè)稅負的影響?！盃I改增”后，煙草工業(yè)企業(yè)接受交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，可以開具增值稅專用發(fā)票，相關進項稅額可以抵扣；與此同時，煙草工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅涉稅業(yè)務大多是傳統(tǒng)服務業(yè)，仍屬營業(yè)稅涉稅事項，不能開具增值稅票，增值稅銷項稅額變化。煙草工業(yè)企業(yè)在銷售同比變動不大的情況下，隨著進項稅額的增加，增值稅應交稅金下降，而營業(yè)稅變化不大，此消彼長，導致煙草工業(yè)企業(yè)稅負下降。

（三）營改增對煙草工業(yè)企業(yè)財務管理的影響。首先，企業(yè)招投標過程中需明確關于價格部分內容，比價比的是不含增值稅的稅前價格，而不是業(yè)務單位的總額報價，因為不同的單位可能因為增值稅稅率差異報價不同，對于未明確增值稅的報價應視為不能開具增值稅專用發(fā)票進行處理。其次，合同簽訂過程中需注明發(fā)票類型，一般來說合同條款會提到提供正規(guī)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票都是合法合規(guī)的，但對于企業(yè)來說，如果合同總價不變，取得稅率越高的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣更多的增值稅款，事先明確發(fā)票類型、稅率，可以未雨綢繆，減少不必要的合同糾紛。

三、煙草工業(yè)企業(yè)的應對措施

（一）加強發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票?！盃I改增”后，發(fā)票管理工作顯得更加重要，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)原先一直使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票，而營改增后使用的是國稅局監(jiān)制的增值稅發(fā)票。與此同時，如果煙草工業(yè)企業(yè)要減少成本費用，必須盡可能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，一定要加大宣傳力度，統(tǒng)一員工思想，開展業(yè)務培訓，重點加強發(fā)票審核環(huán)節(jié)，明確營改增試點范圍內的業(yè)務（即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)）提供增值稅專用發(fā)票，對于屬于營改增范疇內的業(yè)務，要求相關業(yè)務單位提供增值稅專用發(fā)票，對于不能直接開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務單位，要求按照國家法律法規(guī)要求到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

（二）加強會計核算，確保涉稅業(yè)務及時準確?！盃I改增”后，煙草工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票，進項稅款可以抵扣，會計核算過程中，要進一步完善增值稅涉稅會計憑證，準確記錄涉稅業(yè)務，正確生成增值稅明細賬。在日常銷售環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計算增值稅銷售稅額；在視同銷售環(huán)節(jié)，按照稅務機關核定的計稅價格核算增值稅銷項稅額；在增值稅進項稅額抵扣環(huán)節(jié)，可以按稅率設置末級會計核算科目，例如在“應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅”科目下設 “應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅—17%稅票進項稅額”、“應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅—13%稅票進項稅額”、“應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅—11%稅票進項稅額”、“應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅—6%稅票進項稅額”等等，以便核算不同稅率抵扣的增值稅進項稅額?！盃I改增”后相關業(yè)務，如設備租賃業(yè)務等需繳納增值稅業(yè)務，必須嚴格按照稅務機關要求開具增值稅專用發(fā)票，加強與稅務機關交流，了解最新涉稅政策，完善企業(yè)涉稅業(yè)務核算。

四、結束語

綜上所述，“營改增”對企業(yè)經(jīng)營和會計核算的各個方面都將產(chǎn)生重大影響，隨著“營改增”范圍的不斷擴大，煙草工業(yè)企業(yè)要積極應對，盡快適應“營改增”政策法規(guī)，完善會計核算制度，加強稅務機關溝通，了解政策變化方向，根據(jù)“營改增”對企業(yè)影響適時調整并完善相關經(jīng)營策略，采用切實可行的稅務籌劃手段，加強發(fā)票管理，加大業(yè)務培訓力度，提高財會人員綜合素質，完善企業(yè)稅收風險防控體系。

1.孟斯碩.2012.物采聯(lián)合會稱營改增致部分物流企業(yè)稅負大增［J/OL］.人民網(wǎng)財經(jīng)報道欄，3。

2.黃樹紅.2013.“營改增”對會計核算帶來的影響［J］.現(xiàn)代營銷，3。